合并会计报表问题解析

1、个人收集整理勿做商业用途合并会计报表有关问题解析35章第三章合并会计报表一一股权取得日合并会计报表地编制第一节合并会计报表概述合并会计报表是以母公司和子公司组成地企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制地会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制地综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况地会计报表.一、编制合并会计报表地目地1 .为母公司地股东提供决策有用地信息2 .为母公司债权人提供决策有用地信息3 .为母公司管理者提供有用地信息4 .为有关政府管理机关提供有用地信息二、合并会计报表地构成合并会计报表主要包括以下几种：（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利

2、润分配表（四）合并现金流量表（五）合并会计报表附注三、合并会计报表地合并理论在编制合并会计报表时，如何看待少数股权地性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表地合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论.（参考教材32-34页地有关内容）四、编制合并会计报表地基本条件（一）母公司与子公司统一地会计报表决算日和会计期间（二）统一母公司与子公司采用地会计政策（三）统一母公司与子公司地编报货币（四）对子公司地权益性投资采用权益法进行核算第二节合并会计报表地范围一、应纳入合并会计报表合并范围地子公司在我国，合并会计报表地合并范围具体包括：1、母公司拥有其过半数以上权益性

3、资本地被投资企业权益性资本是指，对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策地资本，如股份制企业中地普通股，有限责任公司中地投资者出资额等.具体包括：（1）直接拥有其过半数以上权益性资本地被投资企业；例如，甲公司直接拥有乙公司发行地普通股股票地55%,乙公司便成为甲公司地子公司.（2）间接拥有其过半数以上权益性资本地被投资企业，指通过子公司而对子公司地子公司拥有其过半数以上权益性资本；例如，甲公司拥有乙公司80%地股份，而乙公司又拥有丙公司60%地股份，从而使丙公司也成为甲公司地子公司.（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本地被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下地权益性资本，但通过

4、与子公司合计拥有其过半数以上地权益性资本2、母公司控制地其他被投资企业（1）通过与该被投资企业地其他投资者之间地协议，持有该被投资企业半数以上表决权(2)根据章程或协议，有权控制该被投资企业地财务和经营政策(3)有权任免董事会等类似权利机构地多数成员(4)在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权二、不应纳入合并会计报表合并范围地子公司根据合并会计报表暂行规定，虽然一些子公司半数以上地权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊地原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制.对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表地合并范围之内：1、已准备关停并转地

5、子公司.2、按照破产程序，？已宣告被清理整顿地子公司.？3、已宣告破产地子公司.4、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本地子公司5、非持续经营地所有者权益为负数地子公司.6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制地境外子公司第三节编制合并会计报表地方法和一般程序编制合并会计报表时，一般运用编制抵销分录、编制合并工作底稿等一些特殊地方法.有关地抵销分录，不必登记账簿，可直接在工作底稿中编制.合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表地工作底稿均在一张工作底稿中完成.编制合并会计报表地一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并会计报表.其中，编制合并

6、工作底稿是最关键地一步.合并工作底稿地编制程序如下：1、将母公司和子公司个别会计报表地数据过入合并工作底稿2、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目地数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中.3、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生地购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表地影响.4、计算合并会计报表各项目地数额第四节控股权取得日合并会计报表地编制一、购买法购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表地一种方法.它将母公司取得对于公司地控制权视同母公司购买子公司地净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司地净资产应在合并资产负债表中按股

7、权取得日地购买成本(公允市价)计价.(一)母公司持有子公司全部股份1 .按净资产账面价值购入当投资企业按被投资企业净资产账面价值购入被投资企业全部股权，可以将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目直接抵消，不存在合并价差问题2 .高于净资产公允价值购入当投资企业按高于被投资企业净资产公允价值购入被投资企业全部股权时，母公司对子公司长期股权投资项目地金额就会高于子公司所有者权益各项目金额地合计数，从而形成借方合并价差(二)母公司持有子公司部分股份如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司未持有地那部分股权称为少数股东权益，在合并资产负债表中应单独以“少数股东权益”项目列示.“少数股东

8、权益”项目反映除母公司以外地其他投资者在子公司地权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有地份额.在我国，“少数股东权益”项目列示于“负债”类项目和“所有者权益”类项目之间.二、权益结合法权益结合法适用于股权联合性质地合并.第四章合并会计报表一股权取得日后地合并会计报表第一节股权取得日后首期合并会计报表地编制一、股权取得日后合并会计报表地编制程序股权取得日后地合并会计报表地编制应遵循如下基本程序：1 .将母公司及各个纳入合并范围地子公司地利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目地合计数.2 .编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生地经济业务

9、对个别会计报表地影响.3 .将抵消分录分别过入合并工作底稿地相关项目，并计算各项目地合并数4 .将合并工作底稿地合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表二、合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表地编制（一）对子公司拥有全部股权地合并会计报表地编制1 .母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目地抵消在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司地权益性资本投资项目与子公司地所有者权益项目全额抵消.编制地抵消分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资2 .母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润地抵消3 .盈余公积地

10、处理在编制合并会计报表时，当将母公司权益资本投资与子公司所有者权益项目抵消时，已将子公司盈余公积地数额全额抵消.当将母公司内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵消时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵消.但是，根据我国公司法地规定，盈余公积（包括法定盈余公积和公益金）由单个企业按照本期实现地税后利润计提.对于企业集团来说，则是母公司和子公司均要按照公司法地规定分别计提盈余公积.为了在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映子公司当期提取盈余公积地数额和形成地盈余公积地数额，必须将上述两笔抵消分录中抵消地提取盈余公积地数额和形成地盈余公积地数额转回

11、，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目.（二）对子公司拥有部分股权地合并会计报表地编制1 .母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目地抵消：当纳入合并范围地子公司为非全资子公司时，应当将母公司对子公司地权益性资本投资地数额与子公司所有者权益中属于母公司地数额抵消，子公司所有者权益中属于少数股东地份额，作为少数股东权益处理.编制地抵消分录为借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目.少数股东权益（1）含义：反映除母公司以外地其他投资者在子公司中地权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有地份额.（2）少

12、数股东权益地计算少数股东权益=子公司所有者权益合计X（1-母公司在子公司投资比例）（3）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映母公司对子公司拥有部分股权时，如果母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益中母公司拥有地数额不一致时，其差额应作为合并价差处理2 .母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润地抵消在非全资子公司地情况下，子公司本期地净利润包括母公司本期地投资收益和少数股东收益两部分，应将母公司地投资收益和少数股东收益还原为各种收入和成本费用支出，编制合并会计报表时，要把母公司对子公司地投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配

13、项目予以抵消，编制地抵消分录为：借：投资收益少数股东收益期初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润（子公司本年净利润X母公司投资）（子公司本年净利润X（1-母公司投资）（子公司年初未分配利润）（子公司提取盈余公积数）（子公司应付利润数）（子公司尚未分配利润数）其中，少数股东收益应当在合并利润表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示3 .盈余公积地抵消当子公司是非全资子公司时，母公司对子公司地投资收益已作为母公司计提盈余公积地基数而计提了盈余公积.所以，从企业集团地角度出发，必须将前面抵消掉地子公司本期提取地盈余公积中母公司所拥有地份额予以恢复，这样才能在合并资产负债表和合并

14、利润分配表中如实反映和揭示企业集团盈余公积地增加、利润分配地增加与可供分配利润地减少.编制抵消分录时，应当按照子公司本期提取地盈余公积中母公司所拥有地数额，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目第二节股权取得日后连续各期合并会计报表地编制一、对子公司拥有全部股权地合并会计报表地编制连续各期编制合并会计报表地情况下，如果对子公司拥有全部股权，在编制抵消分录时需要处理两个问题，一个是对当期事项地抵消，另一个是对以前年度事项地抵消（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目地抵消母公司对子公司地权益性资本投资，在母公司地资产负债表上表现为长期股权投资项目，在子公司地资产负债表

15、上则表现为实收资本及其他所有者权益项目.在连续各期编制合并会计报表时，仍然需要以合并当年母公司及所属子公司地个别会计报表为基础，将母公司对子公司地权益性资本投资项目与子公司地所有者权益项目全额予以抵消.（二）母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润地抵消在连续各期编制合并会计报表时，仍要以合并当年母公司及所属子公司地个别会计报表为基础，将母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润予以抵消（三）盈余公积地抵消二、对子公司拥有部分股权地合并会计报表地编制（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目地抵消：在连续各期编制合

16、并会计报表时，仍然需要以合并当年母公司及所属子公司地个别会计报表为基础，将母公司对子公司地权益性资本投资项目与子公司地所有者权益项目中属于少数股东地份额予以抵消，将子公司所有者权益中属于少数股东地份额，作为少数股东权益处理.编制地抵消分录为：借记“实收资本”“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目.（二）母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润地抵消在连续各期编制合并会计报表时，需要将母公司地投资收益和少数股东收益还原为各种收入和成本费用支出，以当期母公司及所属子公司地个别会计报表为基础，把母公司对子公司地投资收

17、益、少数股东收益以及子公司期初未分配利润与子公司对利润地分配及年末未分配利润进行抵消，少数股东收益则应当在合并利润表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示（三）盈余公积地抵消在第二期和以后各期编制合并会计报表时，同编制首期合并会计报表一样，需要将子公司当期提取地盈余公积抵消，再按照母公司拥有地数额进行调整，将其恢复.而第二期和以后各期地盈余公积中，除了本期计提地部分外，还有以前各期累计计提地部分，对于以前各期提取盈余公积累计地结果，也应当进行调整.所以，在编制合并会计报表时，必须一方面将前面抵消掉地子公司本期提取地盈余公积中母公司所拥有地份额予以恢复，另一方面，按照子公司以前年度

18、提取地盈余公积中属于母公司地数额予以恢复，调整增加合并会计报表中盈余公积地数额，调整减少合并会计报表中未分配利润地数额.这样才能在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映和揭示企业集团盈余公积地增加、利润分配地增加与可供分配利润地减少编制抵消分录时，应当按照子公司本期提取地盈余公积中母公司所拥有地数额，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目；按以前年度提取地盈余公积中属于母公司所拥有地份额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目.第五章集团公司内部交易事项地处理第一节集团公司内部交易事项概述一、集团公司内部交易事项地含义集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属地子公

19、司之间以及各子公司之间发生地除股权投资以外地各种往来业务及交易事项.二、集团公司内部交易事项地类型（一）按内部交易事项是否涉及损益分类1 .涉及损益地内部交易事项2 .不涉及损益地内部交易事项（二）按内部交易事项地具体内容分类1 .内部存货交易；2 .内部债权债务；3 .内部固定资产交易；4 .内部无形资产交易；5 .其他内部交易.（三）内部交易事项地消除方法集团公司内部交易事项地消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方地内部销售与另一方地内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益.第二节集团公司内部存货交易需要抵消地内部存货交易包括当期和以后各期两种情况一、当期内部存货交易母公司与子公司、

20、子公司相互之间发生地内部存货交易主要是指商品或产品（以下均称为产品）地销售业务.销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中购买企业则把这些内部购入地产品中当期实现对企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中；对于当期未实现对企业集团外部销售地部分，购买企业则按销售企业地售价（即销售企业地成本与毛利之和）计入了存货，列示在资产负债表中从企业集团整体地角度看，企业集团内部地产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品地存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润凡是实现了对企业集团外部销售地产品，只是实现了一次销售，其销售

21、收入只是购买该产品地企业对集团外销售所形成地销售收入，其销售成本只是集团内销售该产品地企业地销售成本，其利润则是这两者之间地差额；凡是未实现对企业集团外部销售地产品，其成本只能是集团内销售该产品地销售企业原来地成本，不能因为产品存放地点地变动就发生增值.这一增值即销售企业地毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润.在将母公司与子公司、子公司相互之间发生地内部销售业务地项目相抵消时，既要抵消重复反映地销售收入和销售成本，即将销售企业地销售收入与购买企业地销售成本相抵消；也要抵消存货中包含地未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利地存货成本还原为销

22、售企业销售该存货地原始成本，以消除虚增地存货成本.（一）第一种处理方法（二）第二种处理方法采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况，一并进行处理1 .将内部销售收入全部予以抵消.2 .如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含地未实现内部销售利润予以抵消二、以后各期内部存货交易（一）上期抵消地未实现内部销售利润编制首期合并会计报表第二期编制合并会计报表将期末存货中包含地未实现内部销售利润予以抵消，并因此而减少了合并后地净利润.应该是：合并利润分配表中地期初未分配利润就应该是首期合并利润分配表中地期末未分配利润实际上：第二期编制合并会计报表时，仍然以母公司和子公司地个别会计报表为基础，而这些

23、个别会计报表并没有反映首期抵消业务地影响.个别会计报表合并利润分配表（期初未分配利润）首期合并利润分配表中地（期末未分配利润）差额即为首期期末存货中包含地未实现内部销售利润需要进行：首期抵消地未实现内部销售利润，对第二期期初未分配利润合并数额地影响予以抵消，调整第二期期初未分配利润地合并数额.借：期初未分配利润贷：主营业务成本（二）本期地内部存货交易对于本期发生地企业集团内部存货交易，均采用前面介绍地第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业务地销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存货中包含地内部未实现销售利润予以抵消.如果上期内部销售业务形成地存货结转到了本期，则本期期末存货中包含地未实现内

24、部销售利润就包括上期未实现内部销售利润.1 .上期内部存货交易形成地存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易如果上期内部存货交易形成地存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易，只要将上期存货中包含地未实现内部销售利润对期初未分配利润地影响予以抵消即可例53甲公司为乙公司地母公司，乙公司上期从甲公司购入地10000元存货，在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务.子公司地销售毛利率为20%.将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润时，应编制地抵消分录如下：借：期初未分配利润2000贷：主营业务成本20002 .上期内部存货交易形成地存货在本期

25、全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易如果上期内部存货交易形成地存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易，首先应将上期存货中包含地未实现内部销售利润对期初未分配利润地影响予以抵消，然后再将期末存货中包含地未实现内部销售利润予以抵消.54假设例53中地内部存货交易中，母公司购进地存货在本期仍未实现对外销售.将上期未实现内部销售利润予以抵消时：借：期初未分配利润2000贷：主营业务成本2000将期末存货中包含地未实现内部销售利润予以抵消时：借：主营业务成本2000贷：存货20003 .上期内部存货交易形成地存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新地内部存货交易如果上期内部存货交

26、易形成地存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新地内部存货交易，首先应将上期存货中包含地未实现内部销售利润对期初未分配利润地影响予以抵消；然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵消；最后再将期末存货中包含地未实现内部销售利润予以抵消55假设例54中地内部存货交易中，乙公司购进地存货在本期仍未实现对外销售，本期又从甲公司购入了4000元地存货，毛利率为20%.将上期未实现内部销售利润予以抵消以调整期初未分配利润时：情：期列卡号巴王；问2000贷：上甘寻成,木2000将本期内部存货交易予以抵消时：上首一争女人4000用上甘一条成,木4000将期末存货中包含地未实现内部销售利润予以抵消时：主甘,&

27、#39;品成本2800贷：一一28004.本期发生了新地内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售如果本期发生了新地内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售，抵消处理方法同第三种情况完全相同.-5-6假设根据例55地有关资料，乙公司本期又从甲公司购入了4000元存货.同时本期实现对外销售存货3000元，取得销售收入4800元.将上期未实现内部销售利润予以抵消以调整期初未分配利润时：借：期刊未分化王I怖12000,塞:上一-,鸟成木2000将本期内部存货交易予以抵消时：-一一一年入4000,贷:上一-,导成木4000将期末存货中包含地未实现内部销售利润予以抵消时：上/根一成本2200贷:=.好22

28、00第三节集团公司内部往来业务一、当期内部往来业务地抵消母公司与子公司之间、子公司相互之间地债权与债务项目，包括母公司与子公司之间、子公司相互之间地应收帐款与应付帐款、预付帐款与预收帐款、应付债券与债券投资、其他应收款与其他应付款等.发生在母公司与子公司、子公司与子公司之间地这些债权债务关系，在其个别会计报表中，债权方以资产列示，债务方以负债列示.从整个企业集团地角度出发，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企业集团地资产，也不是企业集团地负债.因此，在编制合并会计报表时，应当将这些内部地债权债务项目相抵消，同时也要将与这些债权债务有关地其他项目相抵消.具体包括以下几项：（一）母公司与子公司、

29、子公司相互之间债权、债务地抵消将母公司与子公司、子公司相互之间地债权与债务抵消时，应根据内部债权、债务地数额借记“应付帐款”、“应付票据”、“应付债券”、“预收帐款”等项目，贷记“应收票据”、“应收帐款”、“长期债权投资”、“预付帐款”等项目.（二）合并价差合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额地差额；母公司债权投资数额与子公司应付债券数额地差额.产生原因：1 .当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，可能会出现母公司支付给第三者地价款与子公司发行该股份时地价格（购买价与发行价）不一致地情况，使得母公司地股权投资成本与其在子公司净资产中所拥有地份额产生差额，这时

30、便会产生合并价差2 .当母公司是在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发行债券地企业直接购进时，投资企业地债券投资与发行企业地应付债券相抵消时，可能会出现差额.对于这种差额，在编制合并会计报表时，作为合并价差处理.合并价差地构成：根据合并会计报表地暂行规定，在我国合并会计报表编制中，合并价差是相对于个别会计报表地新地项目，具体包括以下内容：其一：是子公司净资产账面价值与公允价值地差额；其二：是母公司股权投资成本与子公司净资产公允价值地差额其三：是企业集团内部持有对方地债券抵消时，内部债券投资额与应付债券之间地抵消差额当长期投资或短期投资中内部债券投资地数额高于相对应地应付债券地数额时，对其差额

31、编制抵消分录为：借：应付溃养并俨差贷：长期债权投资或短期投资当长期债权投资或短期投资中内部债券投资地数额低于相对应地应付债券地数额时，对其差额编制抵消分录为：借：应付%养货：长期伍权投资或，怎断投资企并伊若（三）内部利息收入与利息支出债权方企业会将收到地利息作为投资收益或冲减财务费用而列示在利润表中；债务方企业会将利息支出作为财务费用列示在利润表中企业集团内部地债权债务均属于内部资金调拨，由此债权债务产生地利息收入与利息支出也就相应不存在了.所以，应当将内部地利息收入与利息支出相抵消.（四）坏帐准备母公司与子公司、子公司相互之间应收帐款、其他应收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，其已抵消地应

32、收帐款和其他应收款所计提地坏帐准备地数额也应予以抵消.在合并资产负债表中，坏帐准备应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提地数额列示.编制抵消分录时，按已抵消地应收款项所计提地坏帐准备，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理费用”项目二、以后各期内部往来业务地抵消（一）初次编制合并会计报表时地抵消处理（二）连续编制合并报表时地应收账款地抵消处理编制首期合并会计报表第二期编制合并会计报表企业集团内部地应收款项及应收款项所计提地坏帐准备已经予以抵消，坏帐准备地抵消减少了管理费用，并因此而增加了合并后地净利润.应该是：合并利润分配表中地期初未分配利润就应该是首期合并利润分配表中地期末未分配利润.实际上：第二期

33、编制合并会计报表时，仍然以母公司和子公司地个别会计报表为基础，而这些个别会计报表并没有反映首期抵消业务地影响.首期音并利洞分配式中:出L期末未分配利涧；个别会计投出合并利涧芬比表期初片分配利河J茎协即为首期披荒地内部应收款项计提地坏帐准备一要进行:首斯抵消地米一内麻优告和涧,对第,：斯期初一分配利涧合并数韵也影响工以抵消.调整第二期期初未分配利润地合并数额.噂：如:不洋遂贷：斯机1;外配利润1 .内部应收账款本期余额=上期余额项目上期余额本期余额母公司子公司母公司子公司资产流动资产："：以贤500000500000力尤汁%25002500负债电忖账款5000050000利润表：隹汇费

34、用25002500净三,洞-2500-2500穴守仁刈涧-2500-2500编制抵消分录：(1)将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵消借：应付账数50000贷：区快帐款50000(2)将上期计提地坏账准备抵消谕抵下施茅250贷1未可涧2502 .内部应收账款本期余额上期余额项目上期余额本期余额本期上期数额母公司子公司母公司子公司资产流动资产：宓迎k款50000066000016000用媒斗组2500330080负债.'<：忖账意500006600016000利润表：隹匹然用I2500330080守用湖-2500-330080化注%利汨-2500-330080(1)本期内部发生应

35、收账款与应付账款进行抵消借：应付账数-66000贷：一帐数66000(2)将上期计提地坏账准备抵消借：抵岷施拓250贷：初求1巴王I'问250(3)将本期对子公司内部应收账款净增加16000元计提地坏账准备予以抵消曲尔船,曲德80贷：管口生,吊80项目母公司子公司合计数抵消分录少数股权合并数借方贷方资产流动资产：宓沙款66000066000660000330：,0-33-3300330250800负债.电忖账意6600066000660000利润表：首匹钺用I800808002明囹-800-80800小野田刈涧-3300-33033003 .内部应收账款本期余额上期余额项目上期余额本期

36、余额本期上期数额母公司子公司母公司子公司资产流动资产：宓迎k黑50000032000018000力尤汁%2500160090负债.卡忖账款500003200018000利润表：隹汇费.用2500160090净利丽-2500-160090穴守仁刈涧-2500-160090(1)本期内部应收账款与应付账款进行抵消借：应付账数32000贷：一帐132000(2)将上期计提地坏账准备抵消谕抵岷施拓250贷1未可涧250(3)将本期对子公司内部应收账款减少18000元而冲减地坏账准备予以抵消沾：下也命中90一：丁洋190项目母公司子公司合计数抵消分录少数股权合并数借方贷方资产流动资产：中迎I：卓3200

37、0032000320000力尤丁厂京1600160250900负债电讨账款3200032000320000利润表：隹汇费.用-900-90900方也希I90090900未守忆刈涧-2500-2502500第四节集团公司内部固定资产交易内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方地企业发生了与固定资产有关地购销业务.内部固定资产交易地抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况.一、首期固定资产交易地抵消企业集团内部地固定资产交易可以划分为三种类型：第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用地固定资产变卖给企业集团内地其他企业作为固定资产使用.第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产地产品销售给企业集团内地

38、其他企业作为固定资产使用第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用地固定资产变卖给企业集团内地其他企业作为普通商品销售.该类型地固定资产交易在企业集团内部极少发生.（一）第一种类型内部固定资产交易地抵消销售固定资产地企业，其资产负债表中固定资产原价和累计折旧项目已按减少后地数额列示，处理固定资产地净收益或净损失，作为营业外收入或营业外支出列示在利润表中；购入固定资产地企业，则按购入价格，即销售企业地固定资产净值与处理固定资产地净收益，作为固定资产地增加列示在资产负债表中.这里地净收益就是销售企业地利润，由于此项销售业务未实现对外销售，故以下将此项利润称为未实现内部销售利润.从企业集团整体地角度出

39、发，企业集团内部地固定资产交易业务只是属于固定资产地内部调拨活动，使得固定资产地使用地点发生了变化，既不能实现损益，也不会使得固定资产地净值发生变化.因此，必须将内部固定资产交易地未实现内部销售利润，与固定资产净值地增加金额相抵消，应编制地抵消分录为：借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目（二）第二种类型内部固定资产交易地抵消这种内部固定资产交易地抵消，包括固定资产交易本身地抵消和固定资产折旧地抵消销售固定资产地企业，是将其销售产品地收入与成本计入损益，列示在利润表中购买固定资产地企业则是按销售企业地售价（即销售企业地成本与毛利）作为固定资产地原价列示在资产负债表中.从整个企业集团地

40、角度出发，这种内部固定资产交易活动只不过相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用.所以，它既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润.同时，固定资产也不能由于从生产到交付使用就增值.这一增值即销售企业地毛利，它只有在销售企业地产品对外实现销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润.在合并会计报表中，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵消，即按销售企业地销售收入借记“主营业务收入”项目，按销售企业地销售成本贷记“主营业务成本”项目，按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价”项目.既然此种类型地内部固定资产交易相当于通过在建工程自建固定资产，然后交付使用，

41、所以，该固定资产地建造成本就是它地原价，就是计提折旧地基数.但是，购买固定资产地企业是按销售企业地售价（即销售企业地建造成本与未实现内部销售利润）作为固定资产地原价入帐，并据此计提折旧.这样，购买企业其固定资产价值中包含地未实现内部销售利润部分也计提了折旧，所以，每期计提地折旧额必然大于按建造成本计提地折旧额.因此，每期都必须将就未实现内部销售利润计提地折旧，从该固定资产当期已计提地折旧费用中予以抵消，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目二、以后各期内部固定资产交易地抵消由于固定资产地使用期限至少是在两年以上，所以，内部固定资产交易不仅影响到交易当期地合并会计报表，而且影响到以后各期地

42、合并会计报表.对于内部交易地固定资产，既要抵消购入企业固定资产原价中包含地未实现内部销售利润，还要抵消就未实现内部销售利润所计提地折旧.因此，这两个问题对固定资产整个使用期间内地各期合并会计报表都产生影响.（一）以后会计期间地内部固定资产交易首期合并会计报表已经做地抵消：固定资产原价中包含地未实现内部销售利润予以抵销并后地净利润J就未实现内部销售利润计提地折旧抵销管理费用J未分配利润T当第二期编制合并会计报表时利润分配表第二期期初未分配利润，首期期末未分配利润数额抵销固定资产原价中包含地未实现内部销售利润抵销以前各期就未实现内部销售利润计提地折旧而编制地抵销分录借：期初卡分配利润贷：同定资产原

43、衍借:累计折旧贷：斯初.市分配利润例516甲公司为乙公司地母公司.甲公司将其生产地汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用.甲公司该汽车地售价为30万元，成本为15万元.固定资产交易当事甲公T"害产肥：思头国足资产：销售收入300000销售成本：150000销售利润：150000乙公司入账价：300000（包括两个部分）主营业务成本150000内部收益150000（固定资产原值）于士巧甘，五：上土业彳底人300000贷：h定笠度叽i150000上疔郴生成本150000就未实现为希第黑利洞计也地折旧编利抵销小艰时:巧：米计折旧30000贷:管理费用30000第二年编制合并会计报表时1、将定魂价中包含也招：从内部沽音利;酎以抵力作网看未分配利润150000贷：IT定资产原:少1500002、将第一年就未实现内部销售利润计提地折旧予以抵销：仔：累扣口,150000+5）30000贷：期制未分配利涧300003、将第二年就未实现内部销售利汨之.如于匚工以杷话:书五,”行口30000张管口史用30000在第三年编制合并会计报表时1、小也阮'E二仃中餐者也内帮访枚利前3.找K埠期初未分配利润150000贷：固定资产原价1500002、将第一、二年就未实