固定资产加速折旧税收政策解析PPT学习教案

1、会计学1固定资产加速折旧税收政策解析固定资产加速折旧税收政策解析第1页/共31页旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。第2页/共31页固定资产类型固定资产类型最低折旧最低折旧年限年限（一）房屋、建筑物（一）房屋、建筑物20年年（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年年（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年年（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具4年年（五）电子设备（五）电子设备3年年第3页/共31页第4页/共31页第5页/共31页购进自行

2、建造允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧第6页/共31页第7页/共31页第8页/共31页固定资产类型固定资产类型最低折旧最低折旧年限年限（一）房屋、建筑物（一）房屋、建筑物20年年（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年年（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年年（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具4年年（五）电子设备（五）电子设备3年年第9页/共31页第10页/共31页第11页

3、/共31页（一）由于技术进步，产品更新换代较快的； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。 企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。 第12页/共31页第13页/共31页固定资产加速折旧税收政策适用范围明细表固定资产加速折旧税收政策适用范围明细表行业行业适用政策适用政策时间节点时间节点缩短折旧年限缩短折旧年限 OR 加速折旧加速折旧一次性扣除一次性扣除生物药品制造业 专用设备制造业 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业计算机、通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输、软件和信息技术服务

4、业2014年1月1日新购进（包括自行建造）的固定资产2014年1月1日六大行业小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元六大行业小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元所有行业企业2014年1月1日新购进专门用于研发的仪器、设备,单位价值超过100万元单位价值不超过100万元持有的固定资产单位价值不超过5000元注：注：缩短折旧年限按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限加速折旧双倍余额递减法或年数总和法第14页/共31页第15页/共31页第16页/共31页第17页/共31页第18页/共31页第19页/共31页 计

5、算固定资产折旧时应考虑哪些因素？答： （1）固定资产的原值； （2）固定资产的净残值； （3）固定资产的预计使用年限。 应计折旧总额=固定资产原值-预计净残值 折旧的计算方法有哪几种？直线法:加速折旧法年限平均法双倍余额递减法年数总和法第20页/共31页一、双倍余额递减法 在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式：年折旧率=2预计使用寿命（年）100% 年折旧额=年初固定资产帐面净值年折旧率月折旧额=年折旧额12固定资产加速折旧计算方法 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981

6、号） 由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。第21页/共31页例1：某生物药品制造企业2014年新购进一部大型生产设备，原价为41万元，预计使用5年，预计报废时净残值为20000元，申请采用双倍余额递减法。（不符合小型微利企业条件）解：年折旧率=（25）100%=40%年份年初帐面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末帐面净值141000040%240%340%440%540%164000164000246000 2460009840026240014760014760059040321

7、4408856088560354243568645313653136第22页/共31页年份年初帐面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末帐面净值141000040%164000164000246000224600040%98400262400147600314760040%59040321440885604885605 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的价值平均摊销,即最后两年改为直线法计提折旧。20000第四、五年的折旧额=（8856020000）2=34280（元）342803557205428054280342803

8、90000注：月折旧额=年折旧额12则：第23页/共31页例2：某企业于2014年购入一台专门用于研发的高科技设备原价1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，申请采用双倍余额递减法加速折旧。（不属于六大行业企业）年份年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值11000000040%4000000400000060000002600000040%2400000640000036000003360000040%1440000784000021600004216000088000087200001280000512800008800009600000400000第24页/共3

9、1页 将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 计算公式：年折旧率=（尚可使用年数预计使用年限的年数总和）100%年折旧额=（固定资产原值预计净残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12第25页/共31页例3：某专用设备制造企业2014年新购进一部大型生产设备，原价为41万元，预计使用5年，预计报废时净残值为20000元，申请采用年数总和法加速折旧。（不符合小型微利企业条件）解：年数总和=1+2+3+4+5=15年份原值减净残值尚可使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额固定资产净值139000055/

10、15234513000013000028000039000044/1510400023400017600039000033/15780003120009800039000022/15520003640004600039000011/152600039000020000第26页/共31页例4：某企业2014年新购进一台专用于研发高科技设备原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，申请采用年数总和法加速折旧。年份原值减净残值尚可使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额固定资产净值196000055/15320000320000680000296000044/1525600057600042

11、4000396000033/15192000768000232000496000022/15128000896000104000596000011/156400096000040000第27页/共31页1. 采用加速折旧法，使固定资产在有效使用期的前期多提折旧，后期少提折旧，有利于加速企业的固定资产的更新改造和技术装备的提高。2. 双倍余额递减法和年数总和法相比：（1）计算基数的确定方式不同 双倍余额递减法的逐年减少；年数总和法的每年均相同。（2）年折旧率的确定方式不同 双倍余额递减法的每年均相同；年数总和法的逐年减少。第28页/共31页行次项目累计金额1 1一、按照实际利润额预缴一、按照实际利润额预缴 2 2营业收入3 3营业成本4 4利润总额5 5加：特定业务计算的应纳税所得额6 6减：不征税收入7 7 免税收入8 8 减征、免征应纳税所得额9 9 弥补以前年度亏损1010实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行）1111税