新准则影响(2)

1、2022-5-20Xiamen National Accounting Institute1 厦门国家会计学院 企业会计准则 -出台背景、框架体系、显著特点及十大影响出台背景、框架体系、显著特点及十大影响 黄世忠 Ph.D CPA. MBA 联系电话13906016965 电子邮件: 单位邮址: 2022-5-20Xiamen National Accounting Institute2 新准则的颠覆性思维问题之一问题之一l收入收入- -成本成本- -费用费用= =利润利润? ?利得与损失的引入利得与损失的引入l由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加（减

2、少）的、与由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加（减少）的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（流出）所有者投入资本无关的经济利益的流入（流出）问题之二问题之二l商誉是无形资产吗商誉是无形资产吗? ?无形资产的定义无形资产的定义l企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产问题之三问题之三l下列会计分录正确吗下列会计分录正确吗? ?借借: : 管理费用管理费用 贷贷: : 所有者权益项目所有者权益项目 股份支付股份支付l授予后立即可行权的授予后立即可行权的, ,或者符合特定条件才可行权的或者符合特定条件才可行权的, ,应按权

3、益工具的公允应按权益工具的公允价值计入相关成本，相应增加资本公积价值计入相关成本，相应增加资本公积2022-5-20Xiamen National Accounting Institute3研讨内容新准则的出台背景新准则的出台背景国际会计惯例的涵义国际会计惯例的涵义(IAS & IFRS)(IAS & IFRS)新准则的框架体系新准则的框架体系新准则的显著特点新准则的显著特点第一和第二次联席会议的讨论热点第一和第二次联席会议的讨论热点国际财务报告准则当前的四大热点问题国际财务报告准则当前的四大热点问题新准则的十大潜在影响新准则的十大潜在影响新准则的重大变化新准则的重大变化( (仅作为参考资料仅

4、作为参考资料) )2022-5-20Xiamen National Accounting Institute4 会计准则出台背景催生新会计准则催生新会计准则的主要因素的主要因素根治会计信息根治会计信息失真的重要途径失真的重要途径获得完全市场获得完全市场经济地位的基本经济地位的基本要求要求参与国际参与国际经济一体化进程经济一体化进程的客观需要的客观需要因应国际会计因应国际会计趋同的合理选择趋同的合理选择2022-5-20Xiamen National Accounting Institute5 会计信息失真NH案例 2022-5-20Xiamen National Accounting Inst

5、itute6资产资产余额余额负债及权益负债及权益余额余额银行存款银行存款 110,000 拆入资金拆入资金 清算备付金清算备付金 2,000 应付款项应付款项 4,000 应收款项应收款项 100,000代买卖证券款代买卖证券款 230,000自营证券自营证券 40,000 卖出回购证券款卖出回购证券款 5,000 流动资产合计流动资产合计 252,000流动负债合计流动负债合计 239,000 长期资产合计长期资产合计 60,000负债合计负债合计 240,000 净资产净资产 72,000资产总计资产总计 312,000负债及净资产负债及净资产 312,000 会计信息失真MF案例2022

6、-5-20Xiamen National Accounting Institute7资产资产余额余额(万元万元)负债及权益负债及权益余额余额(万元万元)银行存款银行存款 120,000 银行借款银行借款 10,000清算备付金清算备付金 500 应付款项应付款项 1,100,000 应收款项应收款项 500,000 代买卖证券款代买卖证券款 200,000自营证券自营证券 1,000,000 卖出回购证券款卖出回购证券款 700,000 流动资产合计流动资产合计 1,620,500流动负债合计流动负债合计 2,010,000 长期资产合计长期资产合计 80,000负债合计负债合计 2,010,

7、000 净资产净资产 -310,500资产总计资产总计 1,700,500负债及净资产负债及净资产 1,700,500 会计信息失真NH案例2022-5-20Xiamen National Accounting Institute8会计信息失真诱因-公司治理层面公司治理不健全为财务报表舞弊提供机会公司治理不健全为财务报表舞弊提供机会何为公司治理(Corporate Governance)l公司治理=公司政治l公司治理的精髓“十六字方针十六字方针”信托责任、勤勉尽职义务信托责任、勤勉尽职义务检查与制衡检查与制衡(Check and Balance)(Check and Balance)中国公司治

8、理突出问题中国公司治理突出问题l一股独大的一股独大的“伊煤伊煤B”B”l争权夺利的争权夺利的“方正科技方正科技”l错位篡位的错位篡位的“青岛双星青岛双星”权力分配权力分配权力制衡权力制衡利益协调利益协调权力结构权力结构股东股东董事会董事会管理层管理层2022-5-20Xiamen National Accounting Institute9考核激励机制考核激励机制l管理大师管理大师Peter DruckerPeter Drucker的忠告的忠告You get what you measuredYou get what you measured美式激励机制美式激励机制“四要素四要素”l以资历职务

9、为基础的以资历职务为基础的“薪资薪资”，以财务业绩为基础，以财务业绩为基础的的“奖金奖金”, ,以股票价格为基础的以股票价格为基础的“股票期权股票期权”，以，以服务年限为基础的服务年限为基础的“退休福利退休福利”中国激励机制的困惑中国激励机制的困惑l“薪酬薪酬” “心愁心愁” ” “新仇新仇”中国激励机制的特色中国激励机制的特色l以企业规模为基础的以企业规模为基础的“政治待遇政治待遇”l以经营效益为基础的以经营效益为基础的“职务消费职务消费”会计信息失真诱因激励机制层面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute10会计信息失真诱因监管层面舞弊成本

10、与舞弊收益失衡舞弊成本与舞弊收益失衡舞弊成本（舞弊成本（Cost of Fraud)l舞弊成本舞弊成本= P PlP = ProbabilitylP = Penalty 舞弊收益舞弊收益 （Benefit of Fraud)l舞弊收益舞弊收益 = C + ClC = Capital lC = Capitalization 后股权分置时代后股权分置时代会计造假的动机会计造假的动机和收益可能成几和收益可能成几何级数放大，对何级数放大，对上市公司的会计上市公司的会计监管任重道远！监管任重道远！2022-5-20Xiamen National Accounting Institute11 会计舞弊的乘

11、数效应假设没有会计舞弊假设没有会计舞弊:(1) 净利润净利润 3,000万元万元(2) 股本股本-I 10,000万股万股 -II 5,000万股万股(3) EPS 0.20元元(4) PE发行发行 20倍倍 -流通流通 30倍倍(5)募集资金募集资金 20,000万元万元(6)股票市值股票市值 90,000万元万元 假设存在会计舞弊假设存在会计舞弊:(1) 净利润净利润 4,500万元万元(2) 股本股本-I 10,000万股万股 -II 5,000万股万股(3) EPS 0.30元元(4) PE 发行发行 20倍倍 -流通流通 30倍倍(5) 募集资金募集资金 30,000万元万元(6)

12、股票市值股票市值 135,000万元万元舞弊收益舞弊收益=10,000 + 45,000 = 55,000舞弊效应系数舞弊效应系数 =45,000 1,500 =302022-5-20Xiamen National Accounting Institute12权责发生制下会计信息的生成l貌似精准的数字与大量的估计和判断会计准则制定模式l以美国为代表的“规则导向模式”l租赁、SPE、非货币性交换l以IASC为代表的“原则导向模式”会计信息失真诱因会计标准层面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute13 租赁协议租赁协议是否转移所有权？是否转移所有

13、权？是否存在廉价赎买权？是否存在廉价赎买权？租赁期限是否租赁期限是否75%75%租金支出现值是否租金支出现值是否90%90%融融资资租租赁赁经经营营租租赁赁是否规则导向以租赁准则为例否否是是是2022-5-20Xiamen National Accounting Institute14租赁是否不可撤销？租赁是否不可撤销？租赁期满是否预期会转移所有权？租赁期满是否预期会转移所有权？租赁期限是否占租赁资产经济寿命租赁期限是否占租赁资产经济寿命的大部分？的大部分？租金支出的现值是否占租赁资产公允租金支出的现值是否占租赁资产公允价值的大部分？价值的大部分？租赁协议及相关协议的实质是否将导致租赁协议及相

14、关协议的实质是否将导致与租赁资产相关的大部分风险和报酬与租赁资产相关的大部分风险和报酬转移给承租人？转移给承租人？融融资资租租赁赁经经营营租租赁赁 原则导向以租赁准则为例2022-5-20Xiamen National Accounting Institute15中国经济与国际经济浑然一体中国经济与国际经济浑然一体l20052005年年GDPGDP超过超过1818万亿元，成为第四大经济体万亿元，成为第四大经济体lGDPGDP增长对固定资产投资、进出口贸易和引进增长对固定资产投资、进出口贸易和引进外资依存度极高外资依存度极高l贸易保护主义死灰复燃，针对中国的所谓贸易保护主义死灰复燃，针对中国的所

15、谓“反倾向反倾向”调查不断上升调查不断上升会计准则出台背景经济层面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute16欧盟拒绝承认中国的市场经济地位欧盟拒绝承认中国的市场经济地位l2003.62003.6中国向欧盟提出申请中国向欧盟提出申请l欧盟开出欧盟开出5 5项条件项条件: :行政干预行政干预: :企业决策遵循市场规律，不受政府企业决策遵循市场规律，不受政府明显干预明显干预会计标准会计标准: :透明公开透明公开, ,包括企业有一套按国际通包括企业有一套按国际通用会计准则建立起来的会计账簿用会计准则建立起来的会计账簿企业破产企业破产: : 所有企业的

16、破产程序应保持平等所有企业的破产程序应保持平等金融领域金融领域: :对外开放，信贷资产质量对外开放，信贷资产质量公平对待公平对待: : 公平对待民营企业及没有易货贸易公平对待民营企业及没有易货贸易会计准则出台背景完全市场经济地位层面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute17国际会计趋同势不可挡国际会计趋同势不可挡lEUEU的约的约90009000家上市公司从家上市公司从20052005年起编制合并报表时全面采用年起编制合并报表时全面采用IASIAS和和IFRS, IFRS, 鼓励鼓励500500多万家非上市公司采用多万家非上市公司采用l澳大利

17、亚、新西兰、新加坡、香港等国家和地区的准则制定机构澳大利亚、新西兰、新加坡、香港等国家和地区的准则制定机构放弃准则制定，改用放弃准则制定，改用IASIAS和和IFRSIFRSl俄罗斯、东欧等新兴经济国家决定采用俄罗斯、东欧等新兴经济国家决定采用IASIAS和和IFRSIFRSlIOSCOIOSCO、G8, UN, OECD, WBG8, UN, OECD, WB、IMF, IMF, 证券交易所提高对证券交易所提高对IASBIASB的支的支持力度持力度l美国美国FASBFASB的强硬态度有所缓和的强硬态度有所缓和中国企业海外上市蔚然成风中国企业海外上市蔚然成风遵循国际通用的会计准则可大幅度降低遵

18、循成本和资本成本遵循国际通用的会计准则可大幅度降低遵循成本和资本成本会计准则出台背景国际趋同层面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute18从IASC到IASB1973至至20002001至今至今国际会计国际会计准则委员会准则委员会国际会计国际会计准则理事会准则理事会 国际会计惯例2022-5-20Xiamen National Accounting Institute19国际会计准则委员会国际会计准则委员会l9 9个发起成员所在国个发起成员所在国美国、英国、加拿大、澳大利亚、德国、法国、荷兰、日本、墨美国、英国、加拿大、澳大利亚、德国、法国、

19、荷兰、日本、墨西哥西哥至至20002000年，来自年，来自112112个国家的个国家的152152个职业团体成为个职业团体成为IASCIASC的成员的成员l主要业绩主要业绩发布了发布了4141个国际会计准则个国际会计准则(IAS)(IAS)和和3333个解释个解释(SIC)(SIC)推动了会计准则的国际协调，削弱了推动了会计准则的国际协调，削弱了“美国霸权主义美国霸权主义”，为发达，为发达国家和发展中国家提高了新的选择国家和发展中国家提高了新的选择降低了交易成本，促进了国际贸易发展降低了交易成本，促进了国际贸易发展降低了遵循成本，推动了跨国公司发展降低了遵循成本，推动了跨国公司发展降低了资本成

20、本，促进了国际资本流动降低了资本成本，促进了国际资本流动1972 悉尼悉尼第第10届会计师国际大会届会计师国际大会Sir Henry Benson 国际会计惯例2022-5-20Xiamen National Accounting Institute20 准则差异的窘境Daimler Benz1993 NYSE2022-5-20Xiamen National Accounting Institute21CPACPA主导，代表性备受质疑主导，代表性备受质疑纯属民间组织，与发达国家准则制定机构脆弱纯属民间组织，与发达国家准则制定机构脆弱缺乏权威性，未获监管部门支持缺乏权威性，未获监管部门支持妥协有

21、余，刚性不足妥协有余，刚性不足基准处理方法与备选方法并存，既削弱了会计信息的可比性，基准处理方法与备选方法并存，既削弱了会计信息的可比性，也为盈余操纵提供空间也为盈余操纵提供空间IASCIASC财务资源匮乏，靠捐赠维持财务资源匮乏，靠捐赠维持IASCIASC年度预算年度预算$400$400万，万，IASBIASB年度经费预算年度经费预算$2100$2100万万IASCIASC人力资源不足，委员多为人力资源不足，委员多为“票友票友”以兼职委员为主，技术人员严重不足以兼职委员为主，技术人员严重不足-IASC-IASC以专职委员为主，聘请了以专职委员为主，聘请了2020多个高素质的专业人事（是过去的

22、多个高素质的专业人事（是过去的4 4倍）倍）-IASB-IASBIASCIASC的缺陷的缺陷2022-5-20Xiamen National Accounting Institute222022-5-20Xiamen National Accounting Institute232022-5-20Xiamen National Accounting Institute24刘仲黎会长王 军副部长改组后改组后IASBIASB的组织结构的组织结构2022-5-20Xiamen National Accounting Institute25IASB委员构成个专职，个兼职委员个专职，个兼职委员委员背景：

23、委员背景：个代表个代表个报表提供者代表个报表提供者代表个报表使用者代表个报表使用者代表个学术界代表个学术界代表Sir David Tweedie, chairman Thomas E Jones, vice chairmanMary E Barth, part-time memberHans-Gerog Bruns, member Anthony T Cope, member Jan Engstrom, member Robert P Garnett, member Gilbert Gelard, member James J Leisenring, member Warren McGrego

24、r, member Patricia OMalley, member John T Smith, part-time member Geoffrey Whittington, member Tatsumi Yamada, member 委员提名和任命的考虑因素：委员提名和任命的考虑因素：具有专业技术能力；具有专业技术能力；致力于公众利益；致力于公众利益；认可认可IASC 概念框架概念框架 IASB委员2022-5-20Xiamen National Accounting Institute26Part-timePart-timeChairman IASB委员2022-5-20Xiamen Na

25、tional Accounting Institute27制定一套高质量、可理解和可监督实施的，符制定一套高质量、可理解和可监督实施的，符合公众利益的全球性会计准则，这套准则要求合公众利益的全球性会计准则，这套准则要求财务报表及其他财务报告提供高质量、透明和财务报表及其他财务报告提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者及可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者及其他使用者做出经济决策其他使用者做出经济决策促进这些准则的使用和严格的运用促进这些准则的使用和严格的运用实现国际会计准则与各国准则的趋同化，寻求实现国际会计准则与各国准则的趋同化，寻求高质量的解决方案高质量的解决方案 IA

26、SB的使命2022-5-20Xiamen National Accounting Institute28IASC-IASIASC-IAS3232个国际会计准则个国际会计准则IASB-IFRSIASB-IFRS7 7个国际财务报告准则个国际财务报告准则国际通用会计准则国际通用会计准则（国际会计惯例）（国际会计惯例）IFRS 1 国际财务报告准则的首次运用国际财务报告准则的首次运用IFRS 2 以股票为基础的支付以股票为基础的支付 IFRS 3 企业合并企业合并 IFRS 4 保险合同保险合同 IFRS 5 持有待售非流动资产与终止经营持有待售非流动资产与终止经营IFRS 6 矿物资源的开采和估值

27、矿物资源的开采和估值 IFRS 7 金融工具金融工具: 披露披露 国际会计惯例的涵义未对应的中国准则未对应的中国准则IFRS 5IAS 292022-5-20Xiamen National Accounting Institute29 框架体系基本准则基本准则财务报告财务报告目目 标标会计基本会计基本假假 设设会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素会计要素确认计量原则确认计量原则具体准则具体准则一般业务一般业务准则准则(28)特殊行业特殊行业业务准则业务准则(4)报告准则报告准则(6)应用指南应用指南会计准则解释会计准则解释科目及账务处理科目及账务处理第一第一层次层次第二第二层次层次第三第三

28、层次层次2022-5-20Xiamen National Accounting Institute30 框架体系 基本准则（基本准则（Basic Standard)l类似于类似于IASB和和FASB的概念框架（的概念框架（CF）Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (approved by IASC in 1989 and adopted by IASB in 2001)Statement of Financial Accounting Concepts lSFAC 1 企业财务报告目标企业

29、财务报告目标 (1978.11)lSFAC 2 会计信息质量特征会计信息质量特征 (1980.5)lSFAC 3 企业财务报表要素企业财务报表要素 (1980.12)lSFAC 4 非企业组织财务报告目标非企业组织财务报告目标 (1980.12)lSFAC 5 企业财务报表的确认与计量企业财务报表的确认与计量 (1984.12)lSFAC 6 财务报表要素财务报表要素 (1985.12)lSFAC 7 现金流量信息和现值在会计计量中的运用现金流量信息和现值在会计计量中的运用 （2000.2)2022-5-20Xiamen National Accounting Institute31 框架体系

30、基本准则的地位基本准则的地位l基本准则是基本准则是“准则中的准则准则中的准则”，居于统驭地位，居于统驭地位l基本准则由财政部以部长令形式发布，是国家行政法规的组成基本准则由财政部以部长令形式发布，是国家行政法规的组成部分部分基本准则的作用基本准则的作用l指导具体会计准则的制定指导具体会计准则的制定l解决会计争议的基准解决会计争议的基准l发挥专业判断的依据发挥专业判断的依据基本准则的内容基本准则的内容l主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量特征、主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量特征、会计要素定义以及确认标准和计量基础、财务报告基本要求等会计要素定义以及确认标准和计量基础

31、、财务报告基本要求等会计理念的重大变化：会计理念的重大变化：资产负债观取代了收入费用观资产负债观取代了收入费用观配比原则让位于确认标准配比原则让位于确认标准公允价值盛行，历史成本衰落公允价值盛行，历史成本衰落收益内涵扩大（全面收益）收益内涵扩大（全面收益）2022-5-20Xiamen National Accounting Institute32 框架体系具体准则（具体准则（Specific Standards)Specific Standards)l根据基本准则制定根据基本准则制定l三种类别三种类别一般业务准则一般业务准则(28)(28)l存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等存货、长期

32、股权投资、固定资产、无形资产等特殊业务准则特殊业务准则(4)(4)l生物资产、原保险合同、在保险合同、石油天然气开采生物资产、原保险合同、在保险合同、石油天然气开采财务报告准则财务报告准则(6)(6)l财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、l合并财务报表、分部报告、金融工具列报合并财务报表、分部报告、金融工具列报2022-5-20Xiamen National Accounting Institute33 框架体系应用指南（应用指南（Implementing Guides)Implementing Guides)l20062006年年7 7月起草完毕月

33、起草完毕l3232项会计准则指南项会计准则指南对具体准则的重点、难点和关键点的说明对具体准则的重点、难点和关键点的说明包括财务报表的格式和列报说明包括财务报表的格式和列报说明l162162个会计科目和主要账务处理个会计科目和主要账务处理l20062006年年8 8月月3131日国内征求意见结束日国内征求意见结束l20062006年年9 9月征求月征求IASBIASB和香港会计师公会等方面的意见和香港会计师公会等方面的意见l20062006年年1111月以财政部文件正式公布月以财政部文件正式公布2022-5-20Xiamen National Accounting Institute34 显著特

34、点国际趋同国际趋同lIASBIASB认为，新会计准则与国际会计准则和国际财务认为，新会计准则与国际会计准则和国际财务报告准则实质趋同（报告准则实质趋同（substantive convergence)substantive convergence)l在三个方面存在实质差异在三个方面存在实质差异l关联方披露、资产减值、企业合并关联方披露、资产减值、企业合并公允价值公允价值l大量运用公允价值大量运用公允价值 l金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报、投资金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、企业合并、债务重组、性房地产、生物资产、长期股权投资

35、、企业合并、债务重组、非货币性资产交换、股份支付等非货币性资产交换、股份支付等1717项准则项准则2022-5-20Xiamen National Accounting Institute35 显著特点立足国情立足国情l市场发育程度有限，公允价值有时难以取得市场发育程度有限，公允价值有时难以取得l在未能取得公允价值，或者公允价值不能可靠计量在未能取得公允价值，或者公允价值不能可靠计量的情况下，仍然采用历史成本进行计量的情况下，仍然采用历史成本进行计量财务报表财务报表l改变资产负债表、利润表的分类和列示方法改变资产负债表、利润表的分类和列示方法l取消利润分配表取消利润分配表l增加所有者权益变动表

36、增加所有者权益变动表l规范报表附注规范报表附注2022-5-20Xiamen National Accounting Institute362022-5-20Xiamen National Accounting Institute37补贴收入不复存补贴收入不复存在在2022-5-20Xiamen National Accounting Institute38第一次联席会议讨论的热点问题1.1.资产减值的转回问题资产减值的转回问题l20072007年会计监管的重点领域之一年会计监管的重点领域之一2. 2. 交易性金融资产交易性金融资产的的FVFV计量带来的税收问题计量带来的税收问题l税收税收:

37、: 权责发生制抑或收付实现制？权责发生制抑或收付实现制？3. 3. 投资性房地产的投资性房地产的FVFV计量问题计量问题l基准处理方法基准处理方法: HC: HC计量模式抑或计量模式抑或FVFV计量模式？计量模式？4. 4. 母公司对子公司投资的会计处理问题母公司对子公司投资的会计处理问题l绩效评价绩效评价: : 个别财务报表抑或合并财务报表？个别财务报表抑或合并财务报表？5. 5. 合并财务报表的会计政策协调问题合并财务报表的会计政策协调问题l协调基准协调基准: : 母公司基准、如实反映抑或公司自行决定？母公司基准、如实反映抑或公司自行决定？6. 6. 会计准则应用指南的构成问题会计准则应用

38、指南的构成问题l会计科目会计科目: : 指南主体抑或指南附录指南主体抑或指南附录? ?2022-5-20Xiamen National Accounting Institute39 金融工具的划分金融工具金融工具金融资产金融资产金融负债金融负债以公允以公允价值计价值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损益金损益金融资产融资产持有持有到期到期投资投资贷款贷款和和应收应收款项款项可供可供出售出售金融金融资产资产以公允以公允价值计价值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损益金损益金融资产融资产其他其他金融金融负债负债2022-5-20Xiamen National Accounting Inst

39、itute40 投资性房地产运用公允价值对投资性房地产进行计量的影响经常被夸大运用公允价值对投资性房地产进行计量的影响经常被夸大投资性房地产应用指南投资性房地产应用指南对投资性房地产采用公允价值对投资性房地产采用公允价值计量做了许多严格的限定计量做了许多严格的限定: :l只有以赚取租金或资本增值，或两者兼而有之的房地产，才能划分为只有以赚取租金或资本增值，或两者兼而有之的房地产，才能划分为投资性房地产投资性房地产l企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，不得确认为投资性房地产务赚取服务收入，不得确认

40、为投资性房地产l企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式进行后续计量，但同一企业只能采用一种模式对所有投公允价值模式进行后续计量，但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式若采公允价值模式进行后续计量，应同时满足两个条件：若采公允价值模式进行后续计量，应同时满足两个条件：l投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场l企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价

41、企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计2022-5-20Xiamen National Accounting Institute41第二次联席会议讨论的特点问题新准则与现有法律法规的协调问题新准则与现有法律法规的协调问题l坏账核销规定对坏账的认定问题坏账核销规定对坏账的认定问题l贷款损失按无级分类还是现金流量现值法确认贷款损失按无级分类还是现金流量现值法确认观念更新问题观念更新问题lMOFMOF不再对企业的具体问题作出规定不再对企业的具体问题作出规定如固

42、定资产折旧年限、残值率、预计弃置费等如固定资产折旧年限、残值率、预计弃置费等lMOFMOF拟取消计税工资的做法拟取消计税工资的做法lMOFMOF对企业内部控制只提出标准，不具体干预内控对企业内部控制只提出标准，不具体干预内控2022-5-20Xiamen National Accounting Institute42第二次联席会议讨论的特点问题会计改革与税收改革的配套问题会计改革与税收改革的配套问题l坚强研究坚强研究FVFV对税收管理的规定对税收管理的规定l税务总局拟更多采用权责发生制的做法税务总局拟更多采用权责发生制的做法l发布了发布了关于实施企业会计准则有关所得税问题的衔接规定关于实施企业

43、会计准则有关所得税问题的衔接规定征求意征求意见稿见稿l所得税准则的操纵性案例或指南所得税准则的操纵性案例或指南国企实施新准则的原则国企实施新准则的原则l20082008年底之前全面执行年底之前全面执行l2424家大型国企家大型国企, ,包括包括2 2家石油公司家石油公司( (中石油、中石化）、中石油、中石化）、3 3家电信公司家电信公司（中国移动、中国电信、中国联通）、（中国移动、中国电信、中国联通）、3 3家航空公司（国航、东航、家航空公司（国航、东航、南航）、南航）、4 4家钢铁公司（宝钢、鞍钢、武钢、攀钢）以及中远等，从家钢铁公司（宝钢、鞍钢、武钢、攀钢）以及中远等，从20072007年

44、起实施新准则年起实施新准则l上市公司资产或收入占集团公司比重较大的，应当在上市公司资产或收入占集团公司比重较大的，应当在20072007年率先执行年率先执行考核标准的调整问题考核标准的调整问题l未实现抑或已实现未实现抑或已实现l母公司报表抑或合并报表母公司报表抑或合并报表2022-5-20Xiamen National Accounting Institute43IFRS当前的四个热点问题热点之一：概念框架热点之一：概念框架lIASBIASB拟与拟与FASBFASB合作，全面修订和颁布概念框架合作，全面修订和颁布概念框架资产定义资产定义l目前的定义目前的定义资产是企业过去的交易或者事项形成的、

45、由企业拥有或控制的、资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源预期会给企业带来经济利益的资源An asset is a resource controlled by the entity as a An asset is a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic result of past events and from which future economic benefits are expecte

46、d to flow to the entitybenefits are expected to flow to the entityl拟修改为：拟修改为：An asset is present economic resource to which the An asset is present economic resource to which the entity has a present right or other privileged accessentity has a present right or other privileged access资产是企业目前拥有权利或优先使

47、用权的当前经济资源资产是企业目前拥有权利或优先使用权的当前经济资源2022-5-20Xiamen National Accounting Institute44IFRS当前的四个热点问题热点之二：公允价值热点之二：公允价值lIASBIASB以以FASBFASB第第157157号准则为基础，广泛征求意见，拟发布一个旨号准则为基础，广泛征求意见，拟发布一个旨在规范公允价值的定义、计量方法的在规范公允价值的定义、计量方法的IFRSIFRS公允价值的定义公允价值的定义l目前的定义目前的定义公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换

48、或负债清偿的金额（第产交换或负债清偿的金额（第2222号准则）号准则）Fair value is the amount for which an asset could be Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arms length knowledgeable, willing p

49、arties in an arms length transaction (IAS 39)transaction (IAS 39)Fair value is the amount for which an asset could be Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, a liability settled, or an equity instrument exchanged, a liability settled, or an equity instrument granted could be

50、exchanged, between knowledgeable, granted could be exchanged, between knowledgeable, willing parties in an arms length transaction (IFRS 2)willing parties in an arms length transaction (IFRS 2)2022-5-20Xiamen National Accounting Institute45IFRS当前的四个热点问题热点之二：公允价值热点之二：公允价值lFASBFASB在在FAS 157“Fair Value

51、 Measurements”FAS 157“Fair Value Measurements”中，将中，将公允价值修改为公允价值修改为Fair value is the price that would be received to Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between marke

52、t participants an orderly transaction between market participants at the measurement dateat the measurement date公允价值是指市场参与者在计量日的有序交易中，出售一公允价值是指市场参与者在计量日的有序交易中，出售一项资产可收到或清偿一项负债应支付的价格项资产可收到或清偿一项负债应支付的价格2022-5-20Xiamen National Accounting Institute46IFRS当前的四个热点问题热点之二：公允价值热点之二：公允价值lOrderly TransactionOr

53、derly Transaction假设在计量日之前的一段时期内就已存交易市场，因而这一交假设在计量日之前的一段时期内就已存交易市场，因而这一交易所涉及的资产和负债的市场买卖是习以为常的易所涉及的资产和负债的市场买卖是习以为常的该交易不是一项被迫的交易该交易不是一项被迫的交易该交易是一项假设性的交易该交易是一项假设性的交易lThe Principal( or Most Advantageous) MarketThe Principal( or Most Advantageous) Market公允价值计量假设所涉及的资产或负债将在主要市场或最有利公允价值计量假设所涉及的资产或负债将在主要市场或最

54、有利市场中出售或清偿；交易费用不予调整市场中出售或清偿；交易费用不予调整lMarket ParticipantsMarket Participants市场参与者独立于报告主体，即不是关联方市场参与者独立于报告主体，即不是关联方熟悉情况、掌握信息熟悉情况、掌握信息有能力对该资产和负债进行交易有能力对该资产和负债进行交易资源（而不是被迫）对该资产和负债进行交易资源（而不是被迫）对该资产和负债进行交易2022-5-20Xiamen National Accounting Institute47宝钢权证(JTB1) 内涵价值内涵价值天目权证模型: 0.55 Black-Scholes模型:0.4920

55、22-5-20Xiamen National Accounting Institute48 宝钢股份(600019)2006.8.30收盘价:￥4.14；行权价:￥4.502022-5-20Xiamen National Accounting Institute49中国人寿哪个价格更公允2007.4.6PP:￥35.25PE: 852007.4.6PP: HK$22.80PE: 672022-5-20Xiamen National Accounting Institute50 A股与H股比价(2007.2.7)2022-5-20Xiamen National Accounting Instit

56、ute51IFRS当前的四个热点问题热点之三：中小型企业国际财务报告准则热点之三：中小型企业国际财务报告准则lIFRS for SME (ED, 2007.2)IFRS for SME (ED, 2007.2)l适用于没有公共受托责任的企业适用于没有公共受托责任的企业其股票或债券未上市交易其股票或债券未上市交易不是金融机构不是金融机构lIASBIASB不设量化标准，但各国可自行设置量化标准不设量化标准，但各国可自行设置量化标准l准则的制定侧重于雇员人数为准则的制定侧重于雇员人数为5050人的企业规模人的企业规模l三个显著特点三个显著特点不相关的内容予以省略（股份支付、采掘业、中期报告、出租人融

57、资不相关的内容予以省略（股份支付、采掘业、中期报告、出租人融资租赁、农产品公允价值的确定、恶性通货膨胀）租赁、农产品公允价值的确定、恶性通货膨胀）若若IFRSIFRS有多种选择，只选最简单的一种有多种选择，只选最简单的一种确认和计量予以简化（金融工具只分两类、套期会计、商誉减值、确认和计量予以简化（金融工具只分两类、套期会计、商誉减值、R&DR&D费用化、联营企业和合营企业采用成本法、所得税会计、租赁会计）费用化、联营企业和合营企业采用成本法、所得税会计、租赁会计）热点之四：可拓展商务语言（热点之四：可拓展商务语言（XBRLXBRL）2022-5-20Xiamen National Accou

58、nting Institute52新准则的十大潜在影响1. 1. 企业的国际竞争力可望提升企业的国际竞争力可望提升l财政部在财政部在20062006年集中颁布了与国际会计惯例保持高度年集中颁布了与国际会计惯例保持高度趋同的趋同的3838项准则，其中一个重要目的就是为了让欧盟项准则，其中一个重要目的就是为了让欧盟承认中国完全市场经济地位承认中国完全市场经济地位l新准则的实施，可望缓解少数别有用心的国家或国际新准则的实施，可望缓解少数别有用心的国家或国际组织以会计标准为借口提出不实指控，显著提高外向组织以会计标准为借口提出不实指控，显著提高外向型企业应对反倾销指控的抗辩能力，降低国际贸易纠型企业应

59、对反倾销指控的抗辩能力，降低国际贸易纠纷的风险纷的风险l新准则的实施，将大幅降低交易成本和新准则的实施，将大幅降低交易成本和会计遵循成本会计遵循成本，不仅为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境，而不仅为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境，而且有利于我国有实力的企业以更加优厚的条件在国际且有利于我国有实力的企业以更加优厚的条件在国际资本市场上筹措资金资本市场上筹措资金l简言之，新准则将促使我国的简言之，新准则将促使我国的“商业语言商业语言”进一步融进一步融入国际通行的入国际通行的“商业语言商业语言”，可望进一步提升我国企，可望进一步提升我国企业参与国际竞争的能力业参与国际竞争的能力2022-5-20Xiamen National Accounting Institute53 会计遵循成本 KPMGPwCKPMGPwCKPMG工行工行 $260亿亿EY2022-5-20Xiamen National Accounting Institute54新准则的十大潜在影响 2.2. 会计准则的经济后果将日益凸显会计准则的经济后果将日益凸显l新准则在确认标准和计量基础方面发生了重大变化，新准则在确认标准和计量基础方面发生了重大变化，关键业绩指标（关键业绩指标（KPIKPI，如，如ROEROE、ROAROA、EPSEPS、DRDR等）的计等）的计算将随着新准则的实施而变化算将随着新准则的实施而