财务管理第五章：消费税

1、1(consumption tax)(consumption tax)2 消费税是以消费税是以特定消费品特定消费品为课税对象所征收的一种为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。税，属于流转税的范畴。 目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是或类似税种。我国现行消费税是19941994年税制改革年税制改革中新设置的一个税种。中新设置的一个税种。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品再征收的一道税收，选择少数消费品再征收的一道税收，目的目的是为了是为了调节产品结

2、构，引导消费方向，保证国家财政收调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。入。消费税费税的收入情况况 (单单位:亿亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额消费税收入消费税收入占税收总额的比重占税收总额的比重199419945070.85070.851651610.18%10.18%199519955973.75973.75665669.47%9.47%199619967050.67050.6642.4642.49.11%9.11%199719978225.58225.5715.1715.18.69%8.69%199819989093.09093.0838.1838.19.22%9.22%19

3、99199910315.010315.0854.6854.68.29%8.29%2000200012665.812665.8877.3877.36.93%6.93%2001200115165.515165.5946.2946.26.24%6.24%2002200216996.616996.61072.51072.56.31%6.31%2003200320466.120466.11221.71221.75.97%5.97%2004200425718.025718.01550.51550.56.03%6.03%2005200530865.830865.81634.311634.315.29%5.2

4、9%2006200637636.337636.31885.671885.675.01%5.01%2007200749449.2949449.292206.822206.824.46%4.46%34 20102010年年国内消费税完成国内消费税完成6017.546017.54亿元，同比增长亿元，同比增长 27.5% 27.5%，比上年同期增速回落了，比上年同期增速回落了57.957.9个百分点。个百分点。 国内消费税收入占税收总收入的比重为国内消费税收入占税收总收入的比重为8.3%8.3%。 20112011年年国内消费税实现收入国内消费税实现收入6935.936935.93亿元，同比增亿元，同

5、比增长长14.2%14.2%，比上年增速回落，比上年增速回落13.313.3个百分点。国内消个百分点。国内消费税收入占税收总收入的比重为费税收入占税收总收入的比重为7.7%7.7%。5 消费税是对我国境内从事生产、委托加工消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其和进口应税消费品的单位和个人，就其或或征收的一种税。征收的一种税。6消费税的特点消费税的特点 征税项目具有选择性征税项目具有选择性 征税环节具有单一性征税环节具有单一性 征收方法具有多样性征收方法具有多样性 实行价内税实行价内税 具有特殊的调节作用具有特殊的调节作用7例题例题单选题单选题 下列各项中，按规定

6、应征消费税的是（下列各项中，按规定应征消费税的是（D D）。）。 A A、商场销售的卷烟、商场销售的卷烟 B B、商场销售的化妆品、商场销售的化妆品 C C、饮食业销售外购的白酒、饮食业销售外购的白酒 D D、摩托车厂销售自产的摩托车、摩托车厂销售自产的摩托车答案：答案：D D分析：分析：消费税实行一次征收制，且在应税消费消费税实行一次征收制，且在应税消费品的生产、委托加工和进口环节征收（金银品的生产、委托加工和进口环节征收（金银首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节征收消首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节征收消费税）。费税）。8例题例题单选题单选题 依据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳依据消费税的

7、相关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（消费税的是（ ）。）。 A A、零售化妆品、零售化妆品 B B、零售卷烟、零售卷烟 C C、进口烟丝、进口烟丝 D D、批发白酒、批发白酒 消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别 1.1.两者范围不同。两者范围不同。2.2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。税是价内税。3.3.两者的纳税环节不同：消费税是两者的纳税环节不同：消费税是单一单一环节征收，环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人两种的计税

8、方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。来划分。 910 两者都是对货物征收。两者都是对货物征收。 对对从价征收从价征收消费税的应税消费品计征消费税和消费税的应税消费品计征消费税和增值税额的增值税额的，均为含消费税而不，均为含消费税而不含增值税的销售额。含增值税的销售额。 消费税与增值税构成对流转额双层调节的格局。消费税与增值税构成对流转额双层调节的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，消费税的货物都是增值税征税范围的货物，都

9、都同时缴纳增值税。同时缴纳增值税。11消费税与增值税的差异消费税与增值税的差异差异方面差异方面 增值税增值税 消费税消费税纳税环节纳税环节多环节征收，同一货物在生产、多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征批发、零售、进出口多环节征收。收。纳税环节相对单一（除纳税环节相对单一（除2009.5.12009.5.1日，卷烟在批发环日，卷烟在批发环节加征一道消费税外）：在节加征一道消费税外）：在零售环节交税的金银首饰、零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不缴消费税。发、进口环节不缴消费税。其他在进口环节、出厂环节其他在进口环节、出厂环节缴

10、消费税的消费品在之后批缴消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交税。发、零售环节不再交税。计税依据计税依据计税依据具有单一性，只有从计税依据具有单一性，只有从价定率计税价定率计税计税依据具有多样性，计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。量定额计税、复合计税。与价格的与价格的关系关系 价外税价外税 价内税价内税12 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例规定，规定，在中华人民共在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，的单位和个人，以及国务院确定的销售以及国务院确定的销售消费税消费税暂行条例

11、暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，规定的消费品的其他单位和个人，为为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。消费税的纳税人，应当缴纳消费税。委托加工委托加工的应税消费品纳税人为委托方，但一的应税消费品纳税人为委托方，但一般般由受托方代收代缴税款。由受托方代收代缴税款。13 第一类：一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、第一类：一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板等。等。 第二类：奢侈品、非生活必需品，包括第二类：奢侈品、非生活必需品，包括

12、贵重首饰、贵重首饰、化妆品化妆品等。等。 第三类：高能耗及高档消费品，包括第三类：高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。等。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，包括第四类：不可再生和替代的石油类消费品，包括成品油成品油等。等。 第五类：具有一定财政意义的消费品，包括第五类：具有一定财政意义的消费品，包括汽车汽车轮胎轮胎。14 消费税的税目共有消费税的税目共有1414个个。具体指：烟、酒。具体指：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、及酒精、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球

13、及汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、化妆品。实木地板、成品油、化妆品。二、征税税范围围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品 生产应税消费品销售生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。是消费税征收的主要环节。 将生产的应税消费品将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以用于连续生产应税消费品以外的其他方面外的其他方面都应缴纳消费税。都应缴纳消费税。15（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主是指委托方提供原料和主要材料，受托方只

14、收取加工费和代垫部分辅助要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。16（三）进口应税消费品三）进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节进口环节也要缴纳消费税。也要缴纳消费税。 为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。关代征。17（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品 经国务院批准，经国务院批准，金银首饰、钻石和钻石饰品

15、金银首饰、钻石和钻石饰品的消的消费税在零售环节征收。费税在零售环节征收。18【例题例题单选题单选题】 根据现行消费税政策，下列各项中根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（不属于应税消费品的是（ C C ）。）。A.A.高尔夫球及球具高尔夫球及球具B.B.实木地板实木地板 C.C.护肤护发品护肤护发品D.D.一次性木筷一次性木筷1920 生产：生产： 销售销售时计税时计税 自用自用（用于生产非应税消费品和在建工程，（用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构以及用于馈赠、集资、管理部门、非生产机构以及用于馈赠、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面）移送广告、样品、职工福

16、利、奖励等方面）移送使用时计税使用时计税 委托加工：委托加工：交货交货时计税时计税 进口：进口：报关进口报关进口时计税时计税 金银首饰、钻石及钻石饰品：金银首饰、钻石及钻石饰品：零售零售时计税时计税211 1、下列关于消费税纳税环节的、下列关于消费税纳税环节的正确说法正确说法是（是（ ）A A、进口的钻石在进口环节缴纳消费税、进口的钻石在进口环节缴纳消费税B B、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税C C、委托个体工商户加工的应税消费品，收回后、委托个体工商户加工的应税消费品，收回后由委托方缴纳消费税由委托方缴纳消费税D D、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税、首饰

17、厂销售金银首饰时不缴纳消费税答案：答案：BCDBCD222 2、下列应税消费品销售，、下列应税消费品销售，不需缴纳消费税不需缴纳消费税的有的有（ ）A A、销售使用过的小轿车、销售使用过的小轿车B B、市郊宾馆春节销售的烟花爆竹、市郊宾馆春节销售的烟花爆竹C C、商业零售进口钻石饰品、商业零售进口钻石饰品D D、销售委托加工收回的白酒、销售委托加工收回的白酒 答案：答案：ABDABD23下列经营业务中，应征收消费税的有（下列经营业务中，应征收消费税的有（ ）A A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B B、商场销售的卷烟、商场销售的卷烟C C、汽车加油站销售的汽

18、油、汽车加油站销售的汽油D D、汽车制造厂生产销售的卡车、汽车制造厂生产销售的卡车 答案：答案：A A24三种税率形式三种税率形式 税率分为税率分为、三种类型：三种类型： 比例税率：比例税率：3 35656 定额税率：定额税率：只适用于三种液体应税消费品，只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。 比例与定额相结合的复合税率：卷烟、白酒比例与定额相结合的复合税率：卷烟、白酒25三种税率形式三种税率形式 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，分别核算。未分别核算，从高适用税率。从高适用税率。 纳税人将不

19、同税率的应税消费品组成纳税人将不同税率的应税消费品组成成套成套消费品消费品销售的，销售的，从高适用税率。从高适用税率。26一、高尔夫球及球具税率为一、高尔夫球及球具税率为1010；二、高档手表税率二、高档手表税率2020；三、游艇税率为三、游艇税率为1010；四、木制一次性筷子税率为四、木制一次性筷子税率为5 5；五、实木地板税率为五、实木地板税率为5 5。27六、成品油有六个子目：汽油、柴油、石脑油、六、成品油有六个子目：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油。溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油。1.1.汽油，（汽油，（1 1）含）含铅汽油，单位税额为铅汽油，单位税额为1.401

20、.40元元/ /升；升； （2 2）无铅汽油，单位税额为）无铅汽油，单位税额为1.001.00元元/ /升；升；2.2.柴油，柴油，单位税额为单位税额为0.800.80元元/ /升升3.3.石脑油，单位税额为石脑油，单位税额为1.001.00元元/ /升；升；4.4.溶剂油，单位税额为溶剂油，单位税额为1.001.00元元/ /升；升；5.5.润滑油，单位税额为润滑油，单位税额为1.001.00元元/ /升；升；6.6.燃料油，单位税额为燃料油，单位税额为0.800.80元元/ /升；升；7.7.航空煤油，单位税额为航空煤油，单位税额为0.800.80元元/ /升。升。28七、小汽车税目设乘用

21、车、中轻型商用客车。七、小汽车税目设乘用车、中轻型商用客车。1 1乘用车。乘用车。 气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含）以下的，税率为升（含）以下的，税率为1 1； 气缸容量在气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含）的，税率为升（含）的，税率为3 3； 气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）的，税率为升（含）的，税率为5 5； 气缸容量在气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）的，税率为升（含）的，税率为9 9； 气缸容量在气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）的，税率为升

22、（含）的，税率为1212； 气缸容量在气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含）的，税率为升（含）的，税率为2525； 气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上的，税率为升以上的，税率为4040。2 2中轻型商用客车，税率为中轻型商用客车，税率为5 5。29八、摩托车八、摩托车1 1气缸容量在气缸容量在250250毫升（含）以下的，税率为毫升（含）以下的，税率为3 3；2 2气缸容量在气缸容量在250250毫升（含）以上的，税率为毫升（含）以上的，税率为1010。九、汽车轮胎税率为九、汽车轮胎税率为3 3。十、白酒的比例税率为十、白酒的比例税率为2020。定额税率为。定额税率为0

23、.50.5元元/ /斤斤 （500500克）或克）或0.50.5元元/500/500毫升。毫升。30 税税目 税税率 征收环节环节 烟烟工业工业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条以上（含条以上（含7070元）元）56%56%加加0.0030.003元元/ /支支生产环节生产环节（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟36%36%加加0.0030.003元元/ /支支生产环节生产环节（调拨价（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条以下）条以下）商业批发商业批发5%5%批发环节批发环节2.2.雪茄雪茄36%36%生产环节生产环节3.3.烟丝

24、烟丝30%30%生产环节生产环节311 1石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的额的3030征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。2 2子午线轮胎子午线轮胎免征免征消费税；翻新轮胎消费税；翻新轮胎停止停止征收消征收消费税。费税。3.3.对生产销售达到低污染排放值的小汽车、越野车对生产销售达到低污染排放值的小汽车、越野车和小客车减征和小客车减征30%30%的消费税，即按应纳税额的的消费税，即按应纳税额的70%70%计征消费税。计征消费税。32 某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，

25、4 4月生产并销售小轿车月生产并销售小轿车300300辆，每辆含税销售价格辆，每辆含税销售价格为为17.5517.55万元，适用的消费税税率万元，适用的消费税税率9%9%，经审查该，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业该企业4 4月份应纳的消费税额。月份应纳的消费税额。应纳消费税额应纳消费税额=300=30017.5517.55（1+17%1+17%）9%9%（1-30%1-30%）=283.5=283.5（万元）（万元）33 实行实行从价定率计算办法从价定率计算办法 实行实行从量定额计算办法从量定额计算办法 从价定率和从量定额

26、相结合的复合计税办法从价定率和从量定额相结合的复合计税办法第三节节消费税费税的计税计税依据三种计税方法三种计税方法 计税公式计税公式 1.1.从价定率计税从价定率计税 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、（啤酒、黄酒、成品油）成品油） 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 3.3.复合计税复合计税（白酒、卷烟）（白酒、卷烟） 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销销售数量售数量单位税额单位税额 3435第三节节消费税费税的计计算（一）生产销售应纳消费品销售额的确定（一）生产销售应纳消费品销售额的确定1.1.一般规定一般

27、规定 销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的为纳税人销售应税消费品向购买方收取的和和。36 全部价款全部价款中包含消费税税额，但不包括增中包含消费税税额，但不包括增值税税额；因而在对值税税额；因而在对计算消费税时，销售额与计算增计算消费税时，销售额与计算增值税销项税额时的销售额是一致的。值税销项税额时的销售额是一致的。37 价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包息、赔偿金、代收款项、

28、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：费。但下列项目不包括在内：381.1.同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用：（1 1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2 2）纳税人将该项发票转交给购买方的。）纳税人将该项发票转交给购买方的。2.2.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政事业性收费：（1 1）由国务院或者财政部批准设立的政

29、府性基）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；部门批准设立的行政事业性收费；（2 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；票据；（3 3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。39 销售额销售额含增值税的销售额含增值税的销售额/ /（1 1增值税增值税税率或征收率）税率或征收率）包装物押金收入 （1 1）包装物连同产品销售。）包装物连同产品销售。（2 2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金）包装物不作价随同产品销售，而是

30、收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。费品的销售额中征税。但对但对因逾期未收回的包因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的时间超过装物不再退还的和已收取的时间超过1212个月的个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。消费品的适用率征收消费税。40包装物押金收入 （3 3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4 4）对酒类产品生产企业

31、销售酒类产品（黄酒、）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。4142例题例题计算题计算题 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。 7 7月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得具增值税专用发票，取得不含不含增值税销售额增值税销售额3030万万元，增值税额元，增值税额

32、5.15.1万元；万元； 10 10月月2020日向某单位销售化妆品一批，开具普日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得通发票，取得含含增值税销售额增值税销售额4.684.68万元。万元。 计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。（化妆品适用消费税税率额。（化妆品适用消费税税率30%30%）43答案答案 化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68=30+4.68（1+17%1+17%） =34 =34（万元）（万元） 应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=34=3430%=10.230%=10.2（万元）（万元）44 2.2.特殊规定特

33、殊规定（1 1）纳税人）纳税人通过自设通过自设非独立核算非独立核算门市部门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市销售的自产应税消费品，应当按照门市部部对外销售额对外销售额征收消费税。征收消费税。45例题例题计算题计算题 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月月份将生产的某型号摩托车份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）给自设非独立核算的元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部。门市部又以每辆门市部。门市部又以每辆1638016380元（含增值税）元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业售给消费

34、者。摩托车生产企业6 6 月份应纳消费月份应纳消费税税额为（摩托车消费税税率税税额为（摩托车消费税税率1010）。）。应纳税额应纳税额1638016380（1 11717）1010 3030 4200042000（元）（元）46 这种扣除方法与委托加工收回已税消这种扣除方法与委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法和扣税环节相同。方法和扣税环节相同。 扣税税范围围 在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、成品油个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，

35、其余税目有扣税规定。表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。4748 1.1.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟2.2.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品3.3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。4.4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.5.外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎胎6.6.外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）托车改装三轮摩托车）497.7.外购已税杆头、杆身

36、和握把为原料生产的高尔外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。夫球杆。8.8.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。次性筷子。9.9.外购已税实木地板为原料生产的实木地板。外购已税实木地板为原料生产的实木地板。10.10.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。11.11.外购已税润滑油为原料生产的润滑油。外购已税润滑油为原料生产的润滑油。扣税环节税环节： 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。首饰）、钻石及钻石

37、饰品已纳消费税不得扣除。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企工业企业业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款的已纳税款一律不得扣除一律不得扣除。 5051 例如：例如：购进酒精用于再生产白酒，不允许扣减。购进酒精用于再生产白酒，不允许扣减。 扣税只对扣税只对同一税目同一税目，即购入某税目的已税商品，即购入某税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣；仍用于生产该税目的商品，可以抵扣； 如果用于生产另一税目的商品

38、，则不能扣税。如果用于生产另一税目的商品，则不能扣税。 52 下列外购已税消费品连续生产应税消费品销售下列外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，准予扣除外购时已纳消费税的有（时，准予扣除外购时已纳消费税的有（ ）A A、外购已税汽车轮胎生产的小轿车、外购已税汽车轮胎生产的小轿车B B、外购已税珠宝玉石生产的金银首饰、外购已税珠宝玉石生产的金银首饰C C、外购已税酒生产的勾兑酒、外购已税酒生产的勾兑酒D D、外购已税两轮摩托车改装的三轮摩托车、外购已税两轮摩托车改装的三轮摩托车答案答案：D D 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：税法规定：对外购已税消费品连

39、续生产应税消对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按费品销售时，可按当期生产领用数量当期生产领用数量计算准予计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 5354= = 当期准予扣当期准予扣除的外购应税消费品的买价除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用外购应税消费品的适用税率税率 = = 期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价55 56 30%=1830%=18（万元）（万元）57例题计算题 某日用化工厂某日用化工

40、厂4 4月份出厂销售化妆品为月份出厂销售化妆品为20002000万元万元( (不含增值税，下同不含增值税，下同) )，外购原材料为已缴，外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料期初库存的买价纳过消费税的原材料，原材料期初库存的买价为为500500万元，本期入库原材料的买价为万元，本期入库原材料的买价为10001000万万元，期末库存原材料买价为元，期末库存原材料买价为300300万元。外购原万元。外购原材料及化妆品的消费税税率为材料及化妆品的消费税税率为3030。计算本月。计算本月应纳的消费税税额。应纳的消费税税额。58例题计算题 本月应纳的消费税税额本月应纳的消费税税额 20002000

41、30%30%（50050010001000300300） 30%30% 600600360360240240（万元）（万元）59 根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，消费品，。“纳税人自产自用的应纳消费品，用于连续生产应纳税人自产自用的应纳消费品，用于连续生产应纳消费品的纳消费品的”，是指作为生产最终应纳消费品的直是指作为生产最终应纳消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应纳消费品。接材料，并构成最终产品实体的应纳消费品。60 所谓所谓“用于其他方面的用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管

42、理部门、非生产机构，应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利费、奖励等方面的应税消费品。职工福利费、奖励等方面的应税消费品。 例如：例如：摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给其他单位使用等。其他单位使用等。61 1.1.某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳缴纳消费税消费税的有（的有（ ）。）。 A A、用于本厂研究所作碰撞试验、用于本厂研究所作碰撞试验 B B、赠送给贫困地区、赠送给贫困地区 C C、移送改装分场

43、改装加长型豪华小轿车、移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D D、供上级单位长期使用、供上级单位长期使用 答案：答案：BDBD622.2.下列各项中，应当下列各项中，应当征收消费税的有征收消费税的有（ ）。）。 A A、用于本企业连续生产的应税消费品、用于本企业连续生产的应税消费品 B B、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C C、用于本企业生产性基建工程的应税消费品、用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D D、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 答案：答案：BCDBCD分析点评：分析点评： 自产应税消费品用于非

44、应税项目、赠送、奖励的，都应自产应税消费品用于非应税项目、赠送、奖励的，都应在移送环节缴纳消费税。在移送环节缴纳消费税。63 根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应纳消费品纳消费品不缴纳不缴纳消费税的是消费税的是（ ）。）。 A A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B B、汽车厂用于管理部门的自产小汽车、汽车厂用于管理部门的自产小汽车 C C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品、日化厂用于交易会样品的自产化妆品 D D、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地

45、板 答案：答案：D D分析点评：分析点评： 自产应税消费品自产应税消费品64自产应税消费品用途及税务处理自产自产应税消费品用途应税消费品用途 税务处理税务处理1、用于连续生产应税消费品、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税2 2、用于其他方面、用于其他方面生产非应税消费品生产非应税消费品在建工程在建工程管理部门、非生产机构管理部门、非生产机构馈赠、赞助、集资、广馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖告、样品、职工福利、奖励等方面。励等方面。1、于移送时缴纳消费税、于移送时缴纳消费税2、应按纳税人生产的同类消费品的、应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按售价计

46、税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格计税。（1 1）实行从价定率办法计算纳税的实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格计算公式: := =（成本利润）（成本利润）（1 1比例税率）比例税率）（2 2）实行复合计税办法计算纳税的）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润自产组成计税价格（成本利润自产自用数量自用数量定额税率）定额税率）（1 1比例比例税率）税率）65 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面的，应当纳税的，按照纳税人其他方面的，应当纳税的，按照纳税人生产的

47、生产的同类同类消费品的销售价格计算纳税。消费品的销售价格计算纳税。66“同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加不得列入加权平均计算：权平均计算： 一是销售价格明显偏低又无正当理由的；一是销售价格明显偏低又无正当理由的； 二是无销售价格的。二是无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同

48、类消费品如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。上月或者最近月份的销售价格计算纳税。67 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；计算纳税；没有没有同类消费品销售价格的，同类消费品销售价格的，按按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。68 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1 1比例税率）比例税率）69 计税价格计税价格= =成本成本+ +利润利润+ +消费税消费税= =成本成本+ +利润利润+

49、(+(成本成本+ +利润利润)/(1-)/(1-消费税率消费税率) 消费消费税税率税税率 =(=(成本成本+ +利润利润)1+)1+消费税率消费税率/(1-/(1-消费税税率）消费税税率）=(=(成本成本+ +利润利润)/(1-)/(1-消费税率消费税率) )70 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率定额税率）（1 1比例税率）比例税率）自产自用数量自产自用数量定额税定额税率率“成本利润率成本利润率”由国家税务总局确定。由国家税务总局确定。71 纳税人以自产

50、的应税消费品纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消的，应以同类应税消费品的费品的最高销售价格最高销售价格为计税依据为计税依据72 按按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列情形之一的的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。）。A A 用于抵债用于抵债的应税消费品的应税消费品 用于馈赠用于馈赠的应税消费品的应税消费品 用于换取生产资料用于换取生产资料的应税消费品的应税消

51、费品对外对外投资入股投资入股的应税消费品的应税消费品73 某汽车制造厂以自产小汽车（某汽车制造厂以自产小汽车（15001500毫升气缸容毫升气缸容量）量）1010辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200200吨，每吨吨，每吨钢材钢材30003000元。该厂生产的同一型号小汽车销售元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为价格分别为9.59.5万元辆、万元辆、9 9万元辆、万元辆、 8.58.5万万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。税率税额（以上价格不含增值税）。税率5 5。应纳税额应纳税额9.59.510105 5

52、4.754.75（万元）（万元）74 某化妆品公司将一批自产的化妆品用于某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利职工福利，化妆品的成本化妆品的成本80008000元，该化妆品无同类产品市场元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为销售价格，但已知其成本利润率为5%5%，消费税税，消费税税率为率为30%30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税额。计算该批化妆品应缴纳的消费税额。75 = =（成本（成本+ +利润）利润）（1 1比例税率）比例税率） =(8000 +8000=(8000 +80005%5%）（1 130%30%）=12000=12000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税

53、额= 12000= 1200030%=360030%=3600（元）（元）76例题例题计算题计算题 某化妆品制造公司（增值税一般纳税人），某化妆品制造公司（增值税一般纳税人），5 5月份共发月份共发出成套化妆品四批；出成套化妆品四批； 5 5月月2 2日，销售日，销售100100套，不含税售价套，不含税售价300300元套；元套； 5 5月月1515日，销售日，销售8080套，不含税售价套，不含税售价320320元套；元套； 5 5月月2020日，向拥有日，向拥有3030股份的某商城销售股份的某商城销售200200套，不含税套，不含税售价售价150150元套；（售价明显偏低）；元套；（售价明显

54、偏低）； 5 5月月2525日，用成套化妆品日，用成套化妆品500500套与某企业换取原材料。套与某企业换取原材料。 根据以上资料计算当月应纳的消费税和增值税（增值税根据以上资料计算当月应纳的消费税和增值税（增值税税率税率1717，化妆品消费税税率，化妆品消费税税率3030）。）。77答案答案 加权平均售价加权平均售价（1001003003008080320320）（1001008080）308.89308.89（元）（元）应纳增值税应纳增值税（ 1001003003008080320320200200 308.89308.89 500500 308.89308.89）17170 046209

55、.9146209.91（元）（元）应纳消费税应纳消费税（1001003003008080320320200200 308.89308.89 500500 320320）303083213.483213.4（元）（元）78分析点评分析点评 “同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。同，应按销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平不得列入加权平

56、均计算：均计算： 一是销售价格明显偏低又无正当理由的；一是销售价格明显偏低又无正当理由的； 二是无销售价格的二是无销售价格的如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。者最近月份的销售价格计算纳税。 纳税人以自产的应税消费品纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料换取生产资料或消费资料、投投资入股资入股和和抵偿债务抵偿债务的，应以同类应税消费品的的，应以同类应税消费品的最高销售价最高销售价格格为计税依据为计税依据 （三）委托加工应税应税消费费品税税务处务处理 委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指

57、委托方提供原料和主要材是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。的应税消费品。 79801 1、委托加工应税消费品的确定条件为：、委托加工应税消费品的确定条件为：； 以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行账务处理，而应按消费品进行账务处理，而应按销售自制应税消费销售自制应税消费品品缴纳消费税。缴纳消费税。 不属于不属于委托加工的应税消费品的几种情况：委托加工的应税消费品的

58、几种情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。费品。 81822 2、代收代缴税款。税法规定，由、代收代缴税款。税法规定，由受托方受托方在向委托方在向委托方交货时交货时代收代缴消费税代收代缴消费税。但对纳税人委托。但对纳税人委托个体工个体工商户商户加工应税消费品，一律于委托方收回后在委加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方所在地缴纳消费税

59、。83甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（ A A ）A A、甲发料，乙加工、甲发料，乙加工B B、甲委托乙购买原材料，由乙加工、甲委托乙购买原材料，由乙加工C C、甲发订单，乙按甲的要求加工、甲发订单，乙按甲的要求加工D D、甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工、甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工84 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款（受托方就不用补缴了，但要处交税款（受托方就不用补缴了，但要处50%50%以上以上3 3倍以下的罚款），补税的计税依据为：倍以下的罚款），补税的计税依据为：

60、85 某商场委托某工业加工企业加工消费税应税货物一批，该某商场委托某工业加工企业加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场，未代收代缴消费加工企业将加工好的应税货物交付商场，未代收代缴消费税，后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法税，后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（有（ ）。）。 A A、加工企业应按规定补税、加工企业应按规定补税 B B、商场应按规定补税、商场应按规定补税 C C、对加工企业应给予处罚、对加工企业应给予处罚 D D、对商场应给予处罚、对商场应给予处罚答案：答案：BCBC分析点评：分析点评： 受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款