四章增值税会计处理

1、四章增值税会计处理四章增值税会计处理第四章 增值税会计处理2013.052013.05本章主要内容n进项税额及其调整的会计处理进项税额及其调整的会计处理 n销项税额及其调整的会计处理销项税额及其调整的会计处理n增值税减免税及上交的会计处理增值税减免税及上交的会计处理n小规模纳税人应交增值税的会计处理小规模纳税人应交增值税的会计处理第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理购进即抵扣（常规业务）购进即抵扣（常规业务）购进时不得抵扣购进时不得抵扣购进时已抵扣，后因用途发购进时已抵扣，后因用途发生改变而转出生改变而转出购进时暂不抵扣，条件满足购进时暂不抵扣，条件满足再抵扣再抵扣购货或接受劳购货或接受劳

2、务时支付的进务时支付的进项税额几种处项税额几种处理情形理情形第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理借：原材料、周转材料、库存商品等（到岸价、关税、消费税）借：原材料、周转材料、库存商品等（到岸价、关税、消费税） 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 （外币结算价乘以即期汇率）（外币结算价乘以即期汇率） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增（进）增（进） 收购价收购价*13% 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金 （收购价）（收购价）购买免税农购买免税农产品的普通产品的普通发票或收购发票或收购凭证凭证借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

3、增值税（进项税额） （运费的（运费的7%，但不包含装卸保险费在内），但不包含装卸保险费在内） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （所付运费金额，）（所付运费金额，）购货并取得购货并取得专用发票专用发票借：原材料、周转材料、库存商品等借：原材料、周转材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等1、可以直接抵扣的情况及其会计处理进口货物取进口货物取得海关完税得海关完税凭证凭证付运费并付运费并取得正式取得正式运输发票运输发票将所支付的增值税将所支付的增值税记入相关资产成本记入相关资产成本（原材料、工程物（原材料、工程物资

4、等）资等）将所支付的增值税将所支付的增值税记入相关资产成本记入相关资产成本（库存商品、应付（库存商品、应付职工薪酬、固定资职工薪酬、固定资产等）产等）第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理2、不得抵扣的情形及其会计处理直接用于非应税项目和直接用于非应税项目和免税项目的购进物资免税项目的购进物资直接用于集体福利和直接用于集体福利和个人消费的购进物资个人消费的购进物资7 7统一购进的物资既用于统一购进的物资既用于应税项目也用于免税项应税项目也用于免税项目，期末应计算不得抵目，期末应计算不得抵扣部分予以转出扣部分予以转出购进时已作抵扣，后按购进时已作抵扣，后按规定不得抵扣，应规定不得抵扣，应转出进

5、项税额转出进项税额第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理购进物资改变用购进物资改变用途，用于非应（途，用于非应（免）税项目、集免）税项目、集体福利等体福利等购进货物及在产品、购进货物及在产品、产成品发生非正常损产成品发生非正常损失，应转出原抵扣的失，应转出原抵扣的进项税额进项税额3、进项税额转出的几种情形及其会计处理、进项税额转出的几种情形及其会计处理借：在建工程借：在建工程应付职工薪酬等应付职工薪酬等贷：应交税费贷：应交税费增（进转出）增（进转出）先计算全部进项税先计算全部进项税额，再按销售收入额，再按销售收入比例结转不得抵扣比例结转不得抵扣部分部分借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交

6、税费贷：应交税费增（进转出）增（进转出）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费增增（进转出）（进转出）其中，非正常损其中，非正常损失在产品和产成失在产品和产成品应转出的进项品应转出的进项税额，应根据其税额，应根据其成本资料分析计成本资料分析计算确定算确定日常损耗无须转日常损耗无须转出进项税出进项税第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理4、进项税额暂不抵扣、进项税额暂不抵扣由于各种主客观原由于各种主客观原因而存在购货后暂因而存在购货后暂不抵扣的情形时，不抵扣的情形时，可先按可抵扣金额可先按可抵扣金额记入记入“待扣税金待扣税金”借方，待实际申报借方，待实际

7、申报抵扣时再转入抵扣时再转入“应应交税费交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”借方借方（1）借：材料采购等借：材料采购等 待扣税金待扣税金 贷：银行存款等贷：银行存款等（2）借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 贷：待扣税金贷：待扣税金第1节 增值税进项税额及其调整的会计处理按专用发票金额按专用发票金额借：原材料等借：原材料等应交税费应交税费增增（进）（进）贷：营业外收入贷：营业外收入按专用发票金额按专用发票金额借：原材料等借：原材料等应交税费应交税费增增（进）（进）贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积按专用发票金额按专用发票金额借：管理费用借：管理费用委托加工物资等委

8、托加工物资等应交税费应交税费增增（进）（进）贷：银行存款贷：银行存款投资转入货物投资转入货物进项税处理进项税处理接受捐赠货物接受捐赠货物进项税处理进项税处理接受劳务接受劳务进项税处理进项税处理5、其他几种情形进项税额的处理、其他几种情形进项税额的处理第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务分：（分：（1）一般销售行为）一般销售行为（2）特殊销售行为）特殊销售行为视同销售货物视同销售货物产生销项税额产生销项税额的几种情形的几种情形第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理在满足收入确认条件时确认在满足收入确认条件时确认收入；收入；在纳税义务发生时确认增值

9、在纳税义务发生时确认增值税销项税额。税销项税额。不同销售及结算方式不同销售及结算方式下收入的确认时间与下收入的确认时间与纳税义务发生时间纳税义务发生时间1、一般销售、一般销售现销方式（交款提贷现销方式（交款提贷方式）下，在收到货方式）下，在收到货款或取得索取货款凭款或取得索取货款凭证，并交付提货单时证，并交付提货单时确认收入实现及纳税确认收入实现及纳税义务发生义务发生借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增增（销）（销）赊销或分期收款赊销或分期收款销售方式下，以销售方式下，以合同约定的收款合同约定的收款日期确认纳税义日期确认纳税义务发生，收入的务发生，收

10、入的确认按相关准则确认按相关准则规定执行，两者规定执行，两者不一定一致不一定一致预收款销售方式下，预收款销售方式下，在货物发出时确认在货物发出时确认收入实现和纳税义收入实现和纳税义务发生。预先收取务发生。预先收取货款时先记入货款时先记入“预预收账款收账款”，待商品，待商品发出后再按正常情发出后再按正常情况确认收入、计提况确认收入、计提销项税并结转成本销项税并结转成本托收承付和委托收托收承付和委托收款结算方式下，以款结算方式下，以发货并办妥托收手发货并办妥托收手续作为收入确认时续作为收入确认时间和纳税义务发生间和纳税义务发生时间，此时虽未收时间，此时虽未收到货款，但应计提到货款，但应计提销项税额

11、并借记销项税额并借记“应收账款应收账款”第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理混合销售混合销售兼营行为兼营行为折扣方折扣方式销售式销售以物易物以物易物以旧换新以旧换新以货抵债以货抵债 销货退回销货退回销售折让销售折让包装物出售、包装物出售、出租、收取出租、收取押金押金几种特殊销售方式及几种特殊销售方式及其会计与税务处理其会计与税务处理2、特殊销售、特殊销售2、特殊销售行为折扣方式销售销售额和折扣额在销售额和折扣额在同一张发票上注明同一张发票上注明的，按扣除折扣后的，按扣除折扣后的销售额确认收入的销售额确认收入、计税；不在同一、计税；不在同一张发票上注明的，张发票上注明的，计税时不得扣除折计税

12、时不得扣除折扣额扣额两种折扣及两种折扣及其税收处理其税收处理应按未扣除现金应按未扣除现金折扣的金额确认折扣的金额确认收入、计税；实收入、计税；实际发生现金折扣际发生现金折扣时，计为财务费时，计为财务费用用商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣（1）折扣方式销售的会计）折扣方式销售的会计处理处理以旧换新销售以旧换新销售以货抵债销售以货抵债销售以物易物销售以物易物销售按非货币性资产交按非货币性资产交换准则处理（通常换准则处理（通常为具有商业实质且为具有商业实质且公允价值可靠计量，公允价值可靠计量，因此双方均作购销因此双方均作购销处理，按正常购销处理，按正常购销业务作账）业务作账）销售新货物与收购销售新货

13、物与收购旧货物分别按购销旧货物分别按购销业务处理。新货销业务处理。新货销售额按同期市场价售额按同期市场价格确定，不得扣除格确定，不得扣除旧货收购支出旧货收购支出抵债货物按公允价抵债货物按公允价值确认收入、计税值确认收入、计税。价税合计低于债。价税合计低于债务账面价值的，确务账面价值的，确认债务重组收益；认债务重组收益；高于债务账面价值高于债务账面价值的，按收到的补价的，按收到的补价借记银行存款借记银行存款2、特殊销售行为、特殊销售行为以物易物、以旧换新、以货抵债销售以物易物、以旧换新、以货抵债销售（2）以物易物、以旧换新、以）以物易物、以旧换新、以货抵债销售的会计处理货抵债销售的会计处理2、特

14、殊销售行为销货退回与销售折让若专用发票不能退若专用发票不能退回，应凭购货方提回，应凭购货方提供的销货退回或折供的销货退回或折让证明单开具红字让证明单开具红字专用发票，冲减当专用发票，冲减当期销售额和销项税期销售额和销项税额额（与销售时的会计（与销售时的会计分录相反）分录相反）若专用发票能退回若专用发票能退回，且销售方未作账，且销售方未作账，直接将发票注明，直接将发票注明“作废作废”；若销售；若销售方已作账，以退回方已作账，以退回发票为依据开具红发票为依据开具红字专用发票，冲减字专用发票，冲减当期销售额和销项当期销售额和销项税额税额销货退回与销货退回与销售折让销售折让（3）销货退回与销售折让）销

15、货退回与销售折让的会计处理的会计处理2、特殊销售行为包装物出售、租金、押金的处理收取包收取包装物押装物押金金包装物包装物出售或出售或出租出租销售产销售产品同时品同时提供包提供包装物的装物的出售收入或租金收入出售收入或租金收入均应并入销售额计算均应并入销售额计算增值税销项税（须注增值税销项税（须注意以不含税金额计税）意以不含税金额计税）扣除销项税以外的包扣除销项税以外的包装物销售收入或租金装物销售收入或租金收入作收入作“其他业务收其他业务收入入”处理处理收取的包装物押收取的包装物押金如单独核算，金如单独核算，且在一年内退回，且在一年内退回，可不并入销售额可不并入销售额计税计税若包装物逾期未退回若

16、包装物逾期未退回或押金期限长于一年，或押金期限长于一年，应将押金视为含税销应将押金视为含税销售额，自逾期日或满售额，自逾期日或满一年日起计算销项税一年日起计算销项税并确认收入并确认收入除黄酒、啤酒外的酒除黄酒、啤酒外的酒类产品，包装物押金类产品，包装物押金收取即征税收取即征税注（4）包装物出售、出租及）包装物出售、出租及收取押金的会计处理收取押金的会计处理17172、特殊销售行为混合销售与兼营行为从事货物生产、批发或从事货物生产、批发或零售的企业，或以货物零售的企业，或以货物生产批发零售为主，兼生产批发零售为主，兼营营业税劳务的企业发营营业税劳务的企业发生混合销售行应就其全生混合销售行应就其全

17、部混合销售额（换算为部混合销售额（换算为不含税）征收增值税；不含税）征收增值税；其他企业混合销售行为其他企业混合销售行为统一征收营业税统一征收营业税兼营行为要求分开核兼营行为要求分开核算，分别纳税；算，分别纳税；未实行分开核算的，未实行分开核算的，由税务机关核定增由税务机关核定增值税应税销售额和值税应税销售额和营业额营业额混合销售行为混合销售行为兼营行为兼营行为混合销售行为，指一混合销售行为，指一项业务既涉及销售货项业务既涉及销售货物或提供增值税应税物或提供增值税应税劳务，又涉及营业税劳务，又涉及营业税劳务劳务增值税纳税人的兼增值税纳税人的兼营行为，指既生产、营行为，指既生产、销售货物，提供应

18、销售货物，提供应税劳务，又经营非税劳务，又经营非应税劳务应税劳务（5）混合销售与兼营行为）混合销售与兼营行为的会计处理的会计处理第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理n几种视同销售行几种视同销售行为的共同点与区为的共同点与区别别共同点：都要按计税价共同点：都要按计税价格（公允价值）计征流格（公允价值）计征流转税；转税；不同点：有的要确认销不同点：有的要确认销售收入，有的只按账面售收入，有的只按账面成本转账，有的甚至无成本转账，有的甚至无须进行账务处理须进行账务处理n关于视同销售关于视同销售 站在税法角度而言，这些行站在税法角度而言，这些行为可能不是通常意义上的销为可能不是通常意义上的销售，但

19、都要按计税价格（通售，但都要按计税价格（通常为公允价值）计征流转税，常为公允价值）计征流转税，是否要开具专用发票则因不是否要开具专用发票则因不同情况而异；同情况而异； 站在会计角度而言，是否作站在会计角度而言，是否作销售处理并确认收入，要根销售处理并确认收入，要根据会计准则中关于收入的定据会计准则中关于收入的定义，并运用职业判断具体情义，并运用职业判断具体情况具体分析况具体分析第2节 增值税销项税额及其调整的会计处理视同销视同销售行为售行为机构之机构之间移送间移送自产货自产货物用于物用于非应税非应税项目项目自产货自产货物用于物用于职工福职工福利利将货物用于将货物用于对外投资对外投资将货物将货物

20、分配给分配给投资者投资者将货物将货物无偿赠无偿赠送他人送他人委托代销与委托代销与受托代销受托代销或者不能使企业获得或者不能使企业获得收益，或者风险和报收益，或者风险和报酬没有转移，不应确酬没有转移，不应确认收入而应按成本转认收入而应按成本转账。用于赠送可开具账。用于赠送可开具专用发票专用发票使企业获得收益，使企业获得收益，体现的是外部业体现的是外部业务往来，可开具务往来，可开具专用发票（用于专用发票（用于职工福利及消费职工福利及消费的除外），会计的除外），会计上确认收入上确认收入3、视同销售行为及其会计处理、视同销售行为及其会计处理3、视同销售行为及其会计处理、视同销售行为及其会计处理将货物将

21、货物交付他交付他人代销人代销视同买断视同买断方式方式收取手续费收取手续费方式方式不附退回条件的，应不附退回条件的，应于货物发出时确认收于货物发出时确认收入与纳税义务；入与纳税义务；如附退回条件则不满如附退回条件则不满足收入确认条件，应足收入确认条件，应于收到代销清单时按于收到代销清单时按协议价确认销售收入协议价确认销售收入及纳税义务同时结转及纳税义务同时结转成本成本发出货物时记入发出货物时记入“委委托代销商品托代销商品”，收到，收到代销清单时确认销售代销清单时确认销售收入、计提销项税，收入、计提销项税，并计算应付受托方代并计算应付受托方代销手续费记入销手续费记入“销售销售费用费用”（1）委托代

22、销及其会计处理）委托代销及其会计处理3、视同销售行为及其会计处理、视同销售行为及其会计处理销售代销售代销货物销货物视同买断视同买断方式方式收取手续费收取手续费方式方式收到代销货物时作收到代销货物时作购进，计算进项税购进，计算进项税额（不附退货条件额（不附退货条件）货物售出时确认销货物售出时确认销售收入，计算销项售收入，计算销项税额并结转成本；税额并结转成本；收到代销货物时同时确认一收到代销货物时同时确认一笔资产（受托代销商品）和笔资产（受托代销商品）和一笔负债（代销商品款）；一笔负债（代销商品款）；将货物按委托方规定的价格将货物按委托方规定的价格售出，开具专用发票，计算售出，开具专用发票，计算

23、销项税额，但不确认收入（销项税额，但不确认收入（记应付账款），同时将原记应付账款），同时将原“受托代销商品受托代销商品”和和“代销商代销商品款品款”账户对冲；账户对冲；凭代销清单与委托方结算，凭代销清单与委托方结算，支付销货款（扣除代销手续支付销货款（扣除代销手续费），索取专用发票，计算费），索取专用发票，计算进项税额（与上述销项税额进项税额（与上述销项税额相等）。代销手续费记相等）。代销手续费记“其其他业务收入（要交营业税）他业务收入（要交营业税）（2）受托代销及其会计处理）受托代销及其会计处理3、视同销售行为及其会计处理、视同销售行为及其会计处理移送一方开具增值税专用发票，计算销项移送一方

24、开具增值税专用发票，计算销项税额；接受一方据此计算进项税额税额；接受一方据此计算进项税额移送后通常在同期实现了对外销售，移送方移送后通常在同期实现了对外销售，移送方和受货方均可确认销售收入；如移送后并未和受货方均可确认销售收入；如移送后并未实现对外销售，则会计上不应确认销售收入实现对外销售，则会计上不应确认销售收入，仅作库存明细调整，仅作库存明细调整（3）统一核算的异地总分支机构之间移送货物）统一核算的异地总分支机构之间移送货物3、视同销售行为及其会计处理、视同销售行为及其会计处理将货物（自产或购买的）用于将货物（自产或购买的）用于对外投资对外投资 分配给分配给 投资者投资者无偿赠送他人无偿赠

25、送他人按公允价值确认按公允价值确认收入，计算销项收入，计算销项税额，同时结转税额，同时结转成本（无偿赠送成本（无偿赠送按成本结转，按按成本结转，按公允价值计税）公允价值计税）可开具增值税专可开具增值税专用发票用发票借方视具体情况借方视具体情况记入长期股权投记入长期股权投资、应付股利或资、应付股利或营业外支出营业外支出（4）将自产或购买的货物用于对外投资、分配给）将自产或购买的货物用于对外投资、分配给投资者或无偿赠送他人投资者或无偿赠送他人3、视同销售行为及其会计处理、视同销售行为及其会计处理将货物（自产的）用于将货物（自产的）用于非应税项目非应税项目 集体福利集体福利个人消费个人消费若符合收入

26、确认条件若符合收入确认条件（如，发放给职工个人（如，发放给职工个人或福利部门消费），按或福利部门消费），按公允价值确认收入，计公允价值确认收入，计算销项税额，同时结转算销项税额，同时结转成本；若不符合收入确成本；若不符合收入确认条件，则按按成本转认条件，则按按成本转账不确认收入，但按公账不确认收入，但按公允价值计税允价值计税不得开具增值税专用发不得开具增值税专用发票票借方视具体情况记入在借方视具体情况记入在建工程、应付职工薪酬建工程、应付职工薪酬或固定资产或固定资产（5）将自产的货物用于非应税项目、集体福利或个人消）将自产的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费费第3节 增值税减免和上交的会计

27、处理直接免税直接免税即征即退即征即退先征后返先征后返对于直接免税的对于直接免税的产品，销售时不产品，销售时不计算增值税，全计算增值税，全额确认为收入额确认为收入销售时按正常情销售时按正常情况计算销项税额况计算销项税额并按规定上交；并按规定上交；收到退税后记收到退税后记“营业外收入营业外收入”按正常销售交税；按正常销售交税；同时可按政策规定同时可按政策规定计算应返还金额，计算应返还金额，借记其他应收款，借记其他应收款，贷记营业外收入贷记营业外收入1、减免税的几种形式及其账务处理、减免税的几种形式及其账务处理思考：不同优惠形式思考：不同优惠形式对企业税负的影响对企业税负的影响第3节 增值税减免和上

28、交的会计处理（1）填制）填制“增值税纳税申报表增值税纳税申报表”（2）根据纳税申报表数据填开）根据纳税申报表数据填开“纳税缴款书纳税缴款书”（3）凭纳税缴款书在指定银行缴纳税款）凭纳税缴款书在指定银行缴纳税款（4）根据缴款书回单作账：）根据缴款书回单作账：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款2、上交增值税的会计处理、上交增值税的会计处理第4节 小规模纳税人应交增值税的账务处理 不实行增值税税款抵扣不实行增值税税款抵扣制度制度购货时将支付的增值税购货时将支付的增值税款记入物资成本；款记入物资成本；销售时，按含税销售额销售时，按含税销售额/1征收率计算不含税征收率计算不含税销售额，以不含税销售销售额，以不含税销售额乘征收率计算应交增额乘征收率计算应交增值税。值税。小规模纳税企业增小规模纳税企业增值税会计处理值税会计处理认识增值税防伪税控系统认识增值税防伪税控系统n自自2003年年4月月1日起，增值税一般纳税人必须使用增值税防伪税控系统开具增值税专用发票。日起，增值税一般纳税人必须使用增值税防伪税控系统开具增值税专用发票。纳税人取得的非防伪税控系统专用发票一律不得抵扣。因此，要正确认识增值税防伪税控系统，纳税