第十三章,第二节：费用

1、第十一章第十一章 ，第二节：费用，第二节：费用 【重难点提示】 1掌握其他业务成本核算内容； 2掌握营业税金及附加的核算内容； 3掌握管理费用的核算内容； 4掌握销售费用的核算内容； 5掌握财务费用的核算内容。第二节第二节 费用费用 一、费用概念及特征一、费用概念及特征 （一）费用一）费用概念：概念：费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中发中发生的、会生的、会导致所有者权益减少导致所有者权益减少的、与的、与向所有者分配向所有者分配利润无关利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。 2022-5-252 费用有广义与狭义之分。 广广义义的的费费用是指企用是指企业业各各种种日常活日常

2、活动发动发生的所有耗生的所有耗费费，狭义狭义的的费费用用仅仅指指与与本期本期营营业业收入相配比的那部分耗收入相配比的那部分耗费费。广广义义费费用用日常日常活动活动的的费用费用非日非日常活常活动的动的费用费用期间费用期间费用生产费用生产费用资本化支资本化支出的费用出的费用各种损失各种损失、赔款等、赔款等计入计入计入计入计入计入管理、销售、管理、销售、财务费用财务费用产品成本产品成本固定资产、固定资产、无形资产等无形资产等计入计入营业外支出等营业外支出等2022-5-253（1 1）费用费用将导致企业经济资源的减少。将导致企业经济资源的减少。减少企减少企业的经业的经济资源济资源资产资产耗费耗费费用

3、费用现实的货币资金支出现实的货币资金支出发生非货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出未来的货币资金支出（二）费用的（二）费用的特征特征： 并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。如归还借款、向投资者分配利润等。2 2、费用最终会减少企业的所有者权益。、费用最终会减少企业的所有者权益。 损失：由企业损失：由企业非非日常活动所发生的、会导致日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。经济利益的流出。n 广义的费用：包括企业各种费用和损失广

4、义的费用：包括企业各种费用和损失；n狭义的费用与损失有区别：狭义的费用与损失有区别： 1.1.费用是相对于收入而言，两者存在着配比关费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系系 2.2.损失与利得是相对应的，但两者不存在配比损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系（营业外收支、资本公积）关系（营业外收支、资本公积）是指是指，不仅包括费用性支出和成，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；本性支出，还包括其他支出；是一种引起是一种引起的耗费，费用性支出形的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费； 广义成本广义成本是指为了取得是

5、指为了取得而实际发生或应发生的价值牺牲。而实际发生或应发生的价值牺牲。 狭义成本狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即发生或应发生的价值牺牲，即。 成本是对象化的费用成本是对象化的费用。 费用只有与之收入配比时，才计入损益；费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言。生产而成本是与其成本计算对象而言。生产成本。成本。 费用费用与与一一定的会计期间相联系，而成本则定的会计期间相联系，而成本则是与是与一一定的成本计算对象相联系。定的成本计算对象相联系。 当期的当期的成本成本不不一一定等于当期的定等于当期的费用费用。只

6、有。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。意义上的费用。 材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本 1. 1.划分收益性支出与资本性支出原则（购买机器设划分收益性支出与资本性支出原则（购买机器设备、支付借款利息、办公费用）备、支付借款利息、办公费用） 2.2.

7、权责发生制原则权责发生制原则( (一年的报刊杂志费一年的报刊杂志费) ) 3. 3.配比原则配比原则 按因果关系直接确认（营业收入与成本）按因果关系直接确认（营业收入与成本） 10三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量( (一一）费费用的确用的确认认确认标准确认标准 标准标准1 1企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益产品、已提供劳务的成本等计入当期损益 标准标准2 2

8、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益计入当期损益 标准标准3 3企业发生的交易或者事项导致其承担了企业发生的交易或者事项导致其承担了一一项项负债而又不确认为负债而又不确认为一一项资产的，应当在发生项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益时确认为费用，计入当期损益（二）费用的计量（二）费用的计量 与资产的与资产的一一般计量方法相般计量方法相一一致，费用也致，费用也通常采用实际成本（或称

9、历史成本）计量。通常采用实际成本（或称历史成本）计量。 当资产的计量属性发生变化以后，费用当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。的计量也应随之变化。（三三）费用的组成内容）费用的组成内容 材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本投资投资 损失损失营业外支出营业外支出期间费用期间费用所得税费用所得税费用广广义义费费用用狭义狭义费用费用 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商经常性活

10、动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。（1 1）主营业务成本）主营业务成本 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。的其他经营活动所发生的成本。（2 2）其他业务成本）其他业务成本(3(3）营业税金及附加）营业税金及附加: : 营业税金及附加是指企业经营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。营活动应负担的相关税费。【例题多选题】下列各项中，符合费用

11、定义的有（）。A.销售费用B.营业税金及附加C.管理费用D.营业外支出【答案】ABC【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。【例题多选题】下列关于费用的说法中，正确的有（）。A.费用会导致所有者权益减少B.费用是企业日常活动中发生的C.费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用【答案】ABC【解析】企业筹建期间发生的各项支出应当计入开办费中（管理费用），所以D选项的说法不正确。销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用期间费用期间费用 期间费用期间费用是企业当期发生的费是企业当期发生的费

12、用中的重要组成部分，是指本用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用损益的各项费用四、期间费用四、期间费用 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 销售费用是指企业在销售过程中发生的各销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、

13、折旧费、修理门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。费和其他经费等。 企业应根据实际发生的销售费用，借记企业应根据实际发生的销售费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。【例题多选题】下列各项中需要记入“销售费用”科目中的有（）。A.购入存货过程中发生的运输费用B.预计产品质量保证损失C.销售部门的计算机的维修费用D.产品促销费用【答案】BCD【例题单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】C【例题】某公司

14、销售部门208年8月份共发生费用220000元，其中，销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分借：销售费用 220000贷：应付职工薪酬 100000累计折旧 50000银行存款 70000【例题】某公司208年1月12日销售产品一批，销售过程中发生运输费5000元，装卸费2000元，均用银行存款支付。假定不考虑其他因素。该公司支付上述费用应编制如下会计分录：借：销售费用 7000 贷：银行存款7000【例题】某公司208年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品专设的销售机构的职工工资总额为50000元。

15、该公司应编制如下会计分借：销售费用 50000 贷：应付职工薪酬 50000【例题】某公司208年3月31日按专设销售机构的职工工资总额提取当月职工福利费7000元。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用 7000 贷：应付职工薪酬7000【例题】某公司208年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7800元，该公司应编制如下会计分录：借：销售费用 7800贷：累计折旧 7800 指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、

16、董事会费、教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让技术转让费、业务招待费、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及费、业务招待费、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。其他管理费用。 企业发生管理费用时，应借记企业发生管理费用时，应借记“管理费用管理费用”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。v（1）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时

17、，借记“管理费用”科目（开办费），贷记“银行存款”科目。v（2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。v（3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。v（4）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。v（5）企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目【例题单选题】2014年2月，某企业发生自用房地产应交房产税2 000元，应交增值税1

18、0 000元、车船税3 000元、城镇土地使用税1 500元、消费税16 000元，支付印花税800元。不考虑其他因素，该企业当月应计入管理费用的税金为（）元。（2015年）A.5 800 B.7 300 C.33 300 D.26 000【答案】B【例题多选题】下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有（）。（2015年）A.支付的企业年度财务报告审计费B.支付的排污费C.支付的广告费 D.发生的罚款支出【答案】AB【例题单选题】下列各项中，不应计入企业管理费用的是（）。（2014年）A.计提的生产车间职工养老保险费B.发生的内部控制建设资询费用C.应向董事会成员支付的津贴D.发生的会计师事

19、务所审计费【答案】A【例题多选题】下列各项中，关于管理费用会计处理表述正确的有（）。（2013年）A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用D.企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用【答案】ACD【例题】某公司208年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，用银行存款支付。该公司支付招待费应编制如下会计分录：借：管理费用 50000 贷：银行存款 50000【例题】某公司208年4月5日就一项产品设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。该公司支付咨询费应编制如下会计分录：借

20、：管理费用 30000贷：库存现金 30000【例题】某公司行政部门2008年9月份共发生费用224000元，其中，行政人员薪酬150000元，行政部门专用办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公费、水电费共计8000元（均用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录： 借：管理费用 224000 贷：应付职工薪酬150000累计折旧 45000库存现金 21000银行存款 8000 指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以

21、及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。折扣等。2 2、财务费用的账务处理、财务费用的账务处理（1 1）企业发生的财务费用，借记）企业发生的财务费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“未确认融资费用未确认融资费用”等科目。等科目。（2 2）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款银行存款”、“应应付账款付账款”等科目，贷记等科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。（3 3）期末，应将）期末，应将“财务费用财务费用

22、”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后“财务费用财务费用”科目应科目应无余额。无余额。 【例题单选题】下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（）。（2015年） A.管理费用 B.营业外收入 C.财务费用 D.销售费用 【答案】C 【解析】现金折扣计入财务费用，购买方获得的现金折扣应冲减相应的财务费用。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20 000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其