第二章账户和借贷复式记账法教材

1、会计记账方法的种类会计记账方法的种类借贷记账法借贷记账法本本章章主主要要内内容容 会计记账方法会计记账方法一、会计科目设置一、会计科目设置会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目的设置必须符合以下原则：会计科目的设置必须符合以下原则： 第一节第一节 会计科目会计科目1合法性原则合法性原则2相关性原则相关性原则3实用性原则实用性原则 二、会计科目分类二、会计科目分类（一）按其归属的会计要素分类（一）按其归属的会计要素分类（二）按其提供会计信息的详细程度及统驭关系分类（二）按其提供会计信息的详细程度及统驭关系分类1资产类资产类2负债类负债

2、类3所有者权益类所有者权益类4成本类成本类5损益类损益类1总分类科目总分类科目2明细分类科目明细分类科目注意：注意：虽然明细科目可以提供详细信息，但并不是说科目分得越细越好，有的一级会计科目就不需要设置明细科目，如：“累计折旧”科目、“本年利润”科目等。 第一节 账户一、账户设置 账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户与会计科目的联系与区别：l 联系：二者反映的经济内容是一致的，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。l 区别：账户具有一定的格式和结构，而会计科目只是分类名称。

3、 举例：总分类科目我国企业会计准则应用指南中有统一规定。对于明细分总分类科目我国企业会计准则应用指南中有统一规定。对于明细分类科目，可以比照企业会计准则中的规定由企业自行设置类科目，可以比照企业会计准则中的规定由企业自行设置。第一节第一节 会计科目会计科目三、账户基本结构账户一般提供四个金额指标：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第一节第一节 账户账户账户结构一般应包括：账户结构一般应包括：l 账户名称账户名称l 记录交易、事项的日期记录交易、事项的日期l 所依据的凭证编号所依据的凭证编号l 交易、事项的内容摘要交易、事项的内容摘要l 增减金额、余额增减金额、余额 小测试小测试

4、：如果你月初在银行存款余额有600元，本月又存入1000元，交手机费支出80元，月末你在银行的存款余额还有多少钱呢？二、账户分类二、账户分类l 总分类账户（总账账户）总分类账户（总账账户）-总分类会计科目总分类会计科目l 明细分类账户明细分类账户-明细分类账户明细分类账户总分类账户与明细分类账户之间也可开设二级账户总分类账户与明细分类账户之间也可开设二级账户各账户所记录的经济内容（账户的性质） 在借贷记账法下，账户的最基本部分为“借方”、“贷方”栏。账户的左边为“借方”、右边为“贷方”，一般账户结构如图表第一节第一节 账户账户账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式“T”字形。字形。复式记

5、账法与单式记账法复式记账法与单式记账法1.复式记账原理复式记账原理2.复式记账法的特点复式记账法的特点3.复式记账法的种类复式记账法的种类4. 第二节第二节 复式记账法复式记账法记账记账方法方法根据一定的原理和规则，采用一定的计量根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字来记载单位和记账符号，利用文字和数字来记载经济业务，反映资金运动的专门方法。经济业务，反映资金运动的专门方法。单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法按照记按照记录方式录方式以资产与权益平衡关系作为记以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经账基础，对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，济业务

6、，都以相等的金额，在相关关联的两个或两个以在相关关联的两个或两个以上的账户中进行登记上的账户中进行登记指对发生的经济业务只在指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的方一个账户中进行登记的方法。一般只是单方面反映现金、法。一般只是单方面反映现金、银行存款、债权债务方面银行存款、债权债务方面发生的经济业务。发生的经济业务。一、复式记账法与一、复式记账法与 单式记账法单式记账法举例举例两种记帐方法的运用比较两种记帐方法的运用比较经济业务经济业务单式记帐法单式记帐法复式记帐法复式记帐法销售产品，实现销售产品，实现收入现金收入现金1000010000元元现金现金 +10000+10000现金现金 +1

7、0000+10000（果（果）主营业务收入主营业务收入 +10000+10000（因（因）用现金支付材料用现金支付材料购买款购买款50005000元元现金现金 -5000-5000现金现金 -5000-5000（果）（果）原材料原材料 +5000+5000（因）（因）大华公司暂欠销大华公司暂欠销货款货款80008000元元应收帐款应收帐款 +8000+8000主营业务收入主营业务收入 +8000+8000（因）（因）应收账款应收账款 +8000+8000（果）（果）用银行存款支付用银行存款支付前欠货款前欠货款20002000元元应付账款应付账款 20002000应付账款应付账款 -2000-2

8、000（果）（果）银行存款银行存款 -2000-2000（因）（因）1 1、不能全面反映经济、不能全面反映经济业务的内容和资金运动业务的内容和资金运动的来龙去脉；的来龙去脉；2 2、不能对记录结果进、不能对记录结果进行试算平衡；不利于检行试算平衡；不利于检查账户记录的真实性和查账户记录的真实性和可靠性。可靠性。单式记账法单式记账法1 1、能全面反映经济业、能全面反映经济业务的内容和资金运动务的内容和资金运动的的来龙去脉来龙去脉；2 2、能够进行试算平衡、能够进行试算平衡 便于查账和对账。便于查账和对账。复式记账法复式记账法三、复式记账法的特点三、复式记账法的特点四、复式记账法的种类四、复式记账

9、法的种类借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法按记账符按记账符号不同号不同会计发展历史上最早使用，会计发展历史上最早使用，目前世界各国普遍采用、目前世界各国普遍采用、最具科学性和代表性的复最具科学性和代表性的复式记账方法。式记账方法。2020世纪世纪6060年代我国会计工作年代我国会计工作者在特定的社会经济环境下者在特定的社会经济环境下设计出来的一种记账方法。设计出来的一种记账方法。在我国较早出现，是在我国较早出现，是19931993年年以前在行政事业单位普遍采以前在行政事业单位普遍采用的一种记账方法。用的一种记账方法。三、复式记账法的种类三、复式记账法的种类记账符号及账

10、户结构记账符号及账户结构1.记账规则记账规则2.账户的对应关系及会计分录账户的对应关系及会计分录3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡4.第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法以以“借借”、“贷贷”作为记账符号，以作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映各作为记账规则，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式记账方法。项会计要素增减变动及其结果的一种复式记账方法。 借贷记账法起源于借贷记账法起源于1313世纪资本主义开世纪资本主义开始萌芽的意大利。最初运用始萌芽的意大利。最初运用“借借”、“贷贷”，是为了适应借贷资本家记录，是为

11、了适应借贷资本家记录其货币的存入和放出的需要，它仅仅其货币的存入和放出的需要，它仅仅表示资本家债权债务的增减变动。表示资本家债权债务的增减变动。一、借贷记账符号的含义及账户结构一、借贷记账符号的含义及账户结构借贷记账法下账户的基本结构借（左）借（左）贷（右）贷（右）账户账户名称名称哪边（借方还是贷方）登记增加，哪边（借方还是贷方）哪边（借方还是贷方）登记增加，哪边（借方还是贷方）登记减少取决于账户的性质登记减少取决于账户的性质“借贷记账法借贷记账法”的账户结构的账户结构借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发

12、生额本期发生额 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户期末期末余额余额（借方）（借方）期初期初余额余额（借方）（借方）借方借方发生额发生额（本期增加）（本期增加）贷方贷方发生额发生额（本期减少）（本期减少）例:1原材料期初库存结余原材料期初库存结余10万，本期入库万，本期入库20万，生万，生产产品发出产产品发出15万万借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 例:2应收账款期初借方余额应收甲公司应收账款期初借方余额应收甲公司10万，本期销万，本期销售商品应收乙公司售商品应收乙公

13、司10万，本期收到甲公司款万，本期收到甲公司款25万万借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 因此：资产类账户增加记（ 借 ）方、减少记（贷）方，余额一般在（借）方速记：借增 贷减 余额在借方练习【单选题】在借贷记账法下，【单选题】在借贷记账法下，“应收账款应收账款”账户账户的贷方发生额表示（）。的贷方发生额表示（）。A.企业债权的产生企业债权的产生B.企业债务的产生企业债务的产生C.企业债权的收回企业债权的收回D.企业债务的偿还企业债务的偿还【单选题】应收账款账户的期初余额

14、为借方【单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，元，本期借方发生额本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额元，本期贷方发生额6 000元，元，该账户的期末余额为（）。该账户的期末余额为（）。A.借方借方4 000元元 B.贷方贷方8 000元元C.借方借方5 000元元 D.贷方贷方5 000元元【单选题】资产类账户的期末余额一般在（）【单选题】资产类账户的期末余额一般在（）A.借方借方B.贷方贷方C.借方或贷方借方或贷方D.一般无期末余额一般无期末余额CAA借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本

15、期发生额本期发生额 期末余额期末余额 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户期末期末余额余额（贷方）（贷方）期初期初余额余额（贷方）（贷方）贷方贷方发生额发生额（本期增加）（本期增加）借方借方发生额发生额（本期减少）（本期减少）借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户短期借款期初贷方余额短期借款期初贷方余额10万，本期又向银行借入万，本期又向银行借入三个月的借款三个月的借款10万，本期归还了万，本期归还了5万的借款万的借款例

16、:1借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户盈余公积期初余额盈余公积期初余额10万，本期从净利润中提取了万，本期从净利润中提取了20万，用盈余公积转增资本万，用盈余公积转增资本15万万例:2借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户应付账款期初应付应付账款期初应付A公司

17、公司20万，本期购买商品欠万，本期购买商品欠B公司公司15万，月末支付万，月末支付A公司公司40万万例:3总结：负债和所有权益类账户增加登记（贷方），减少登记（借方），余额一般在贷方速记：借减 贷增 余额在贷方练习【单选题】应付账款账户期初贷方余额为【单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，元，本期贷方发生额为本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（）。元，该账户期末余额为（）。A.借方借方1 000元元B.借方借方3 000元元C.贷方贷方1 000元元D.贷方贷方3 000元元【单选题】某单位【单选题】某单位“预收账款预收账

18、款”账户的期初贷方余额账户的期初贷方余额为为150万元，本期贷方发生额为万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额万元，期末余额为为60万元，则本期借方发生额为（）。万元，则本期借方发生额为（）。 A.990万万 B.810万万 C.1110万万 D.690万万【单选题】某单位实收资本期初余额【单选题】某单位实收资本期初余额2 000万元，借万元，借方发生额方发生额7 000万元，贷方发生额万元，贷方发生额8 000万元，则本万元，则本期期末余额为（）。期期末余额为（）。A.10 000B.3 000 C.17 000 D.1 000DAB借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期增加额本期增加

19、额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 成本类账户成本类账户 注注 成本类账户的结构同资产类账户成本类账户的结构同资产类账户相似相似，生产成本有可能有余额、制造，生产成本有可能有余额、制造费用期末结转无余额费用期末结转无余额成本类账户成本类账户本期生产本期生产A A产品（产品（100100件）领用材料件）领用材料1010万，万，生产工人工资生产工人工资5 5万，结转的制造费用万，结转的制造费用8 8万，万，完工完工8080件（完工产品的成本件（完工产品的成本1818万）万）例:1借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发

20、生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 成本类账户成本类账户本期生产车间计提折旧本期生产车间计提折旧2 2万、支付水电费及万、支付水电费及车间房租车间房租3 3万、车间管理人员工资万、车间管理人员工资0.80.8万，万，车间办公费车间办公费0.50.5万，期末结转入生产成本万，期末结转入生产成本例:2总结：成本类账户增加登记（借）方，减少登记（贷方），生产成本可能有余额（表示在产品的成本），制造费用期末结转无余额成本类账户的结构和资产类相似练习【单选题】生产成本期末出现借方

21、余额表示（）。【单选题】生产成本期末出现借方余额表示（）。A.完工产品成本完工产品成本 B.在产品成本在产品成本C.本期全部的生产费用本期全部的生产费用判断题：成本类账户的结构与资产类的的结构完全相同判断题：成本类账户的结构与资产类的的结构完全相同B借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 收益类账户收益类账户 注注 收益类账户的结构与负债和所有者收益类账户的结构与负债和所有者权益类账户相似，只是收益类账户的权益类账户相似，只是收益类账户的期期末无余额末无余额借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期减少额本期减少

22、额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 收入（收益）类账户收入（收益）类账户本期实现销售商品收入本期实现销售商品收入100100万，期末转入万，期末转入本年利润本年利润例:1总结：收入类账户增加登记（贷方），减少登记（借方），期末结转无余额收入会导致所有者权益增加，因此收入的结构和所有者权益的结构相似（基本相同）【单选题】收入类账户的结构与所有者权益账户的结【单选题】收入类账户的结构与所有者权益账户的结构（）。构（）。A.完全一致完全一致B.相反相反C.基本相同基本相同D.无关系无关系【判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减【判断题】收入类账户的增加额记在账

23、户的贷方，减少额记入账户的借方，期末结账后通常无余额（少额记入账户的借方，期末结账后通常无余额（ ）练习C对对对对借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 费用类账户费用类账户 注注 费用类账户的结构与所有者权益相反费用类账户的结构与所有者权益相反费用类账户的费用类账户的期末无余额期末无余额借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 费用类账户费用类账户本期行政管理部门发生管理费用本期行政管理部门发生管理费用5 5万，期末万，期末结转

24、入本年利润结转入本年利润例:1总结：费用类账增加登记（借方）减少登记（贷方），期末结转无余额费用会导致所有者权益减少，因此费用的结构和所有者权益相反练习【判断题】费用和成本类账户的结构是，贷方登记费用【判断题】费用和成本类账户的结构是，贷方登记费用或成本的增加额，借方登记费用或成本的减少额，期末或成本的增加额，借方登记费用或成本的减少额，期末结账后无余额）。结账后无余额）。 【多选题】下列账户中，期末结转后应无余额的账户【多选题】下列账户中，期末结转后应无余额的账户有（）。有（）。 A.主营业务收入主营业务收入 B.主营业务成本主营业务成本 C.实收资本实收资本 D.制造费用制造费用 【单选题

25、】根据借贷记账法的账户结构，贷方账户登记【单选题】根据借贷记账法的账户结构，贷方账户登记的内容是（）。的内容是（）。A.资产的增加资产的增加 B.所有者权益的减少所有者权益的减少C.收入的减少收入的减少D.费用的减少费用的减少【多选题】下列各个账户中，期末可能有借方余额【多选题】下列各个账户中，期末可能有借方余额（）。（）。A.原材料原材料B.短期借款短期借款C.实收资本实收资本D.生产成本生产成本ABDDAD错错“借贷记账法借贷记账法”的账户结构的账户结构归纳总结资产增加资产增加（记借方）（记借方）权益增加权益增加（记贷方）（记贷方）资产减少资产减少（记贷方）（记贷方）权益减少权益减少（记借

26、方）（记借方）（1 1）（2 2）（3 3）（4 4）借：原材料借：原材料25000贷贷：银行存款银行存款25000银行存款银行存款原材料原材料-25000+25000短期借款短期借款应付账款应付账款+10000-10000总结：每一笔业务相等的金额相反的方向（借贷）同时在两个以上的账户登记所以记账规则：有记必有贷、借贷必相等【单选题】下列事项中能够引起资产总额增加的是（）【单选题】下列事项中能够引起资产总额增加的是（）A.接受投资者投资接受投资者投资B.以银行存款偿还债务以银行存款偿还债务C.从银行提取现金从银行提取现金D.将资本公积转增资本将资本公积转增资本【多选题】下列交易或事项中，能引

27、起资产和负债同【多选题】下列交易或事项中，能引起资产和负债同时增加的交易或事项有（）。时增加的交易或事项有（）。A.赊购材料赊购材料B.从银行借款款项从银行借款款项C.接受投资人追加投资接受投资人追加投资D.以银行存款购入材料以银行存款购入材料 【例题【例题24单选题】以下不符合借贷记账法记账规则单选题】以下不符合借贷记账法记账规则的是（）。的是（）。A.资产和负债同时增加资产和负债同时增加B.资产和负债同时减少资产和负债同时减少C.所有者权益和负债同时增加所有者权益和负债同时增加D.一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债增加，一项所有者权益减少AABC账户对应关系账户对应关系运用借贷记账法

28、的记账规运用借贷记账法的记账规则记账时账户之间形成的相互关系。存在这则记账时账户之间形成的相互关系。存在这种对应关系的账户称为种对应关系的账户称为“对应账户对应账户”。v 了解经济业务的内容，反映资金运了解经济业务的内容，反映资金运动的过程和结果。动的过程和结果。v 检查账务处理是否正确、发生的经检查账务处理是否正确、发生的经济业务是否合理合法。济业务是否合理合法。应借、应贷应借、应贷三、账户的对应关系三、账户的对应关系会计分录会计分录的要素的要素（1 1）会计科目；（）会计科目；（2 2）记账方向；（）记账方向；（3 3）金额）金额会计分录会计分录编制步骤编制步骤（1 1）确定账户的名称；（

29、）确定账户的名称；（2 2）分析借贷的方向；）分析借贷的方向；（3 3）计算金额；（）计算金额；（4 4）检查借贷平衡。）检查借贷平衡。会计分录会计分录的格式的格式借方科目写在上方，贷方科目写在下方，上下借方科目写在上方，贷方科目写在下方，上下错开一个字。错开一个字。会计分会计分录录简单分录：由两个账户组成简单分录：由两个账户组成 的会计分录的会计分录。复合分录复合分录：由两个以上账户由两个以上账户 组成的会计分录。组成的会计分录。（“一借一贷一借一贷”）“一借多贷一借多贷”“多借一贷多借一贷”“多借多贷多借多贷”举例：举例： 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷

30、：实收资本贷：实收资本 5 000 0005 000 000 借：生产成本借：生产成本 20 00020 000 制造费用制造费用 3 0003 000 管理费用管理费用 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料 25 000 25 000 借：材料采购借：材料采购 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 13 40013 400 应付账款应付账款 10 00010 000简单分录简单分录复合分录复合分录借：借：原材料原材料80000贷贷：银行存款：银行存款50000应付账款应付账款30000借借：银行存款：银行存款70000库存现金库存现金4000贷：应收账款贷：应收账款74000借借：银行存款：银行存款31000库存现金库存现金2000贷贷:主营业务收入主营业务收入32000其他业务收入其他业务收入1000借借:固定资产固定资产80000贷贷:实收资本实收资本80000借借:银行存款银行