第五章 对流转额的课税.

1、第五章第五章 对流转额的课税对流转额的课税【学习目标】通过本章的学习，了解增值税、消费税、营业税和关税的概念及征收管理；掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税应纳税额的计算；掌握消费税、营业税应纳税额的计算；掌握关税完税价格及应纳税额的计算；弄清增值税的税率、消费税和营业税的税目与税率；弄清进出口税则和关税税率；弄清增值税、消费税、营业税和关税的征税范围和纳税人。流转税类概述流转税类概述1、概念、概念 ：流转税是指以流转额为课税对象的各种税的总称。：流转税是指以流转额为课税对象的各种税的总称。 理解：课税对象理解：课税对象- 商品和劳务的流转额商品和劳务的流转额 经济前提经济前提-商品经济商品经济

2、2、特点、特点 税源普遍税源普遍 课税隐蔽，税负容易转嫁课税隐蔽，税负容易转嫁 在负担上具有在负担上具有累退性累退性 征收管理的简便性征收管理的简便性3、内容、内容 增值税增值税 、消费税、消费税 、营业税、营业税、 关税关税第一节第一节 增值税增值税增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。制的一种流转

3、税。补充：增值税的类型补充：增值税的类型根据根据不同，增不同，增值税有三种类型值税有三种类型 销售收入销售收入-外购商品和劳务支外购商品和劳务支出出 消费型的增值税消费型的增值税（全额扣除）（全额扣除）销售收入销售收入-外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出 -同期购入同期购入的固定资产全部价值的固定资产全部价值收入型的增值税收入型的增值税（扣除折旧）（扣除折旧）生产型的增值税生产型的增值税（不扣除）（不扣除）销售收入销售收入-外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出 -固定资产固定资产折旧折旧（=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+折旧）折旧）（=工资工资+利息利息+租金租金+利润）利润）（=

4、消费资料）消费资料） 哪些进项税额准予从销项税额中抵扣？1.增值税专用发票从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票(包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票，以下简称增值税专票)上注明的增值税额。增值税专票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最主要的一种扣税凭证。增值税专用发票目前抵扣的期限是自开票之日起180天内进行认证抵扣。 2.海关进口增值税专用缴款书在进口货物办理报关进口手续时，纳税人需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明即海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关专缴书)。2013年7月1日起，增值税一般纳税人

5、进口货物取得的海关专缴书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。纳税人取得的海关专缴书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单(电子数据)，申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。3.农产品收购凭证从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。必须是农业生产者自产自销初级农业产品其买价仅限于收购凭证上注明的价款(含农业特产税)了解：对于烟叶，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购

6、价款和价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购价的10%计算。公式如下：烟叶收购金额=烟叶收购价款(1+10%)烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率(20%)准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)扣除率 4.中华人民共和国通用税收缴款书接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书(以下简称通用缴款书)上注明的增值税额。根据试点实施办法第六条规定，境外单位或者个人向境内提供应税服务的，应由代理人或境内接受劳务的试点纳税人作为扣缴义务人。扣缴义务人凭通用缴款书上注明的增值税额从应税服务的销项税额中抵扣。 5.关于运费一般来讲，购买运输服务，取得专用发票就可

7、以抵扣进项税，税率11%，无论是在销售过程中还是采购过程中。 从小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专票，受票方可按代开增值税专票注明的税额抵扣进项税额，税率3%。销售过程中使用自有运输工具完成货物运输，应视为价外费用一并缴纳销项税。若在销售过程代垫运费，则不能抵扣进项税。 增值税流转增值税流转增值税计算案例增值税计算案例 增值税实例（教材5-1；5-2；5-3）（二）小规模纳税人应纳税额的计算1.小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额x征收率3%2. 含税销售额的换算 销售额=含

8、税销售额（1+征收率） 实例（见教材5-4） （三）进口货物增值税的应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格x税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税实例（见教材5-5） 四、增值税的管理与征收四、增值税的管理与征收 1.纳税义务发生时间1）.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 2）.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物“并”办妥托收手续的当天。 3）.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 【注意】纳税人提供有形动产租赁服务采取

9、“预收款方式”的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 8.纳税人进口货物，为报关进口的当天。 【注意1】先开发票的，为开具发票的当天。发票的当天。 【注意【注意2】试题中只表述一般情况而不对特殊情况进行说】试题中只表述一般情况而不对特殊情况进行说明的，视为正确选项。明的，视为正确选项。 （二）纳税地点（二）纳税地点 1.固定业户固定业户 （1）向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

10、）向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。 （2）总机构和分支机构不在同一县（市）的，经批准，）总机构和分支机构不在同一县（市）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。税。 （3）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务。）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务。 有证明有证明-机构所在地机构所在地 无证明无证明-销售地；没申报的，由其销售地；没申报的，由其“机构所在地机构所在地”主管税主管税务机关补征税款务机关补征税款 2.非固定业户非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务

11、发生地的主管税务机关申报纳税；或劳务发生地的主管税务机关申报纳税； 3.进口货物进口货物向报关地海关申报纳税。向报关地海关申报纳税。 （三）纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度。不能按期纳税的，可以按次纳税。个季度。不能按期纳税的，可以按次纳税。 【提示】增值税的纳税期限与消费税相同，比营业税多了【提示】增值税的纳税期限与消费税相同，比营业税多了1日和日和3日的规定。日的规定。 1.1个月或个月或1个季度个季度期满之日起期满之日起“15日内日内”申报纳税；申报纳税； 2.1日、日、3日、日、5日、日、

12、10日、日、15日日期满之日起期满之日起5日内预日内预缴税款，于次月缴税款，于次月1日起日起“15日内日内”申报纳税并结清上月税申报纳税并结清上月税款。款。 3.纳税人进口货物纳税人进口货物自海关填发海关进口增值税专用缴自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起款书之日起“15日内日内”缴纳税款。缴纳税款。五、“营”改“增” 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。 从从2012年年1月月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自20

13、12年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。 截止2013年8月1日，营改增范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从从2014年年1月月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。 自自2014年年6月月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。点范围。 2015年完成营改增改革范围扩大到全行业。2015年将是我国税制改革的关键年份，继交通运输业、现代服务业、电信业先后完成“营改增”之后，

14、预计房地产业、建筑业、金融业和生活服务等行业将在2015年完成“营改增”。 税率： 在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率;有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率;小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。 “营改增”试点的应纳税额计算 (一)计税方法 试点增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。原则上，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产适用增值税一般计税方法。而金融保险业和生活性服务业适用增值税简易计税方法。1.

15、一收计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额一当期进项税额计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用一支付给其他单位或个人的含税价款)(1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率)当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2.简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额征收率 计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)(1+征税率) (二)计税销售额的确认 纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的

16、全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 1.差额征税的基本规定 2.差额征税的项目 目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理业务。 (三)进项税额 1.“营改增”试点准予抵扣的进项税额 2.“营改增”试点不得抵扣的进项税额 3.运输费用的扣税凭证 4.中华人民共和国通用税收缴款书 应纳税额计算（见教材P98）第二节第二节 消费税消费税 3.消费税的纳税人消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和国消费

17、税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。二、消费税的税目、税率 2015-2016年最新消费税税目税率表 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙

18、类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下）36%加0.003元/支（生产环节） （3） 商业批发11%（批发环节）2.雪茄烟36%（生产环节）3.烟丝30%（生产环节） 二、酒及酒精 1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒 （1）甲类啤酒250元/吨 （2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 1.52元/升（2）无

19、铅汽油 1.52元/升2.柴油 1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升 七、摩托车七、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的 10%八、小汽车八、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9%（5）气缸容量在2.5升以

20、上至3.0升（含3.0升）的 12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%（7）气缸容量在4.0升以上的 40%2.中轻型商用客车 5%三、三、 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 (一)销售额的确定 1.从价计征销售额的确定。 2.从量计征销售数量的确定。 3.复合计征销售额和销售数量的确定。 4.特殊情形下销售额和销售数量的确定。 (二)应纳税额的计算 1.生产销售应纳消费税的计算。 (1)实行从价定率计征消费税的，其计算公式为： 应纳税额=销售额比例税率 (2)实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：应纳税额=销售数量定额税率 (3)实行从价定率和从量定额复

21、合方法计征消费税的，其计算公式为： 应纳税额=销售额比例税率 销售数量定额税率现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法 2.自产自用应纳消费税的计算。 (1)实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为： 组成计税价格=(成本 利润)(1一比例税率) 应纳税额=组成计税价格比例税率(2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=(成本 利润 自产自用数量定额税率)(1一比例税率) 应纳税额=组成计税价格比例税率 自产自用数量定额税率 3.委托加工应纳消费税的计算。 (1)实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为： 组成计税价格=(材料成本 加工费)(1一比例税率)

22、 应纳税额=组成计税价格比例税率 (2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=(材料成本 加工费 委托加工数量定额税率)(1一比例税率) 应纳税额=组成计税价格比例税率 委托加工数量定额税率 4.进口环节应纳消费税的计算。 (1)从价定率计征消费税的，其计算公式为： 组成计税价格=(关税完税价格 关税)(1一消费税比例税率) 应纳税额=组成计税价格消费税比例税率公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。 (2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为： 组成计税价格=(关税完税价格 关税 进口数量定额税率)(1一消费税比例税率) 应纳税额=组成计税价格消费税

23、比例税率 进口数量定额税率 (三三)已纳消费税的扣除已纳消费税的扣除 1.外购应税消费品已纳税款的扣除。 (1)外购已税烟丝生产的卷烟; (2)外购已税化妆品原料生产的化妆品; (3)外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石; (4)外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火; (5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)原料生产的汽车轮胎; (6)外购已税摩托车零件生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车); (7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; (8)外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子; (9)外购已税实木地板原料生产的实木地板; (10)外购已税石脑油为原

24、料生产的应税消费品; (11)外购已税润滑油原料生产的润滑油。 2.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。 (1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟; (2)以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品; (3)以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石; (4)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火; (5)以委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎; (6)以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车; (7)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; (8)以委托加工收回的已税木制一次性筷子原

25、料生产的木制一次性筷子; (9)以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板; (10)以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品; (11)以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。 消费税应纳税额的计算实例消费税应纳税额的计算实例 【例题计算题】A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产的小汽车适用的消费税税率为5%。2010年8月，A公司发生以下经济业务事项： （1）8月19日，采取直接收款方式向H汽车公司销售小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。8月31日购车方尚未将该批车提走。

26、（2）8月23日，采取托收承付方式向M汽车公司销售小汽车一批，价款（不含增值税）为300万元。A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续：8月31日A公司尚未收到该批车款。 （3）8月25日，采用支付手续费的代销方式，委托W公司对外销售小汽车一批，双方约定的对外销售价格为280万元（不含增值税），A公司向W公司支付手续费为销售额的5%。截止至8月31日，尚未收到对方发来的代销清单，该批小汽车尚未对外出售。 计算A公司8月份应纳消费税税额。 解：（1）纳税人采取直接收款方式销售的，其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。 A公司收到车价款（含增值税）760.5万元，并把提车单交给购车方时，即实现销

27、售，应计算缴纳消费税。 （2）另外，A公司采取托收承付方式销售的小汽车，其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托收手续的当天。尽管A公司在8月底尚未收到车款，但已实现了销售，应按车价款300万元计算缴纳消费税。 （3）委托其他纳税人代销货物，其纳税义务的发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。截止8月31日尚未收到代销清单，因此未发生纳税义务。 A公司8月份应纳消费税税额=760.5（1+17%）+3005%=47.5（万元）。 【例题计算题】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含税）；此外

28、，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。已知黄酒的消费税为240元/吨。 求：该企业本月应纳消费税税额。 解：应纳税额=销售数量单位税额 =（120+40+0.025200）240 =165240 =39600（元） 【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人。2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额。 解：该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040（1+17%）20%+40000.5=4400（元）。 (一一)消费税义务发生时间消费税义务发生时间 (1)纳税人采取

29、赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 (2)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 (3)纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 (4)纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 (5)纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 (6)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 (7)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 (二二)消费税纳税地点消费税纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定