第十四章财务报告(082457)

1、第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 第七节第七节 中期财务报告中期财务报告第十四章 财务报告学习目的与要求了解财务报表的种类及编制的基本要求了解财务报表的种类及编制的基本要求明确各种财务报表的作用明确各种财务报表的作用掌握财务报表的编制原理和基本的编制方法掌握财务报表的编制原理和基本的编制方法一、财务报告的内容一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信

2、息的总结性书面文件书面文件 提供的信息：提供的信息： 1.1.经济资源信息经济资源信息 2.2.企业经营业绩企业经营业绩 3.3.现金流动信息现金流动信息 4.4.管理当局受托责任信息管理当局受托责任信息 5.5.非财务信息和未来信息非财务信息和未来信息第一节 财务报告概述二、财务报告的作用二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部财务报告使用者包括投资者、债权

3、人、政府及其有关部门和社会公众等门和社会公众等 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告” （一）财务报表（一）财务报表 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括

4、反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。动的书面文件。 财务报表财务报表：四表一注：四表一注 （二）其他财务报告（二）其他财务报告 管理当局的分析与讨论预测报告管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告物价变动影响报告 社会责任报告等。社会责任报告等。 四、财务报告的分类四、财务报告的分类 财务报表按不同的标准分类：财务报表按不同的标准分类： 1.1.按反映的内容按反映的内容 动态报表动态报表 静态报静态报表表 2.2.编报时间编报时间 中期报中期报告告 年年报报 3 3. .编制基础编制基础 个别报表个别报表 汇总报表

5、汇总报表 合并报合并报表表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则 1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠 2.2.信息具有相关性信息具有相关性 3.3.体现效益大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的针对财务报表的列报要求提出的 1.1.列报基础为持续经营列报基础为持续经营 2.2.重要性和项目列报重要性和项目列报 3.3.正常营业周期正常营业周期 4.4.终止经营终止经营 一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 反映反映企业在一定时点上财务状况的报表。企业在一定时点上财务状况的报表。 1. 1.

6、经济资源及其分布，资本结构经济资源及其分布，资本结构 2. 2. 偿债能力偿债能力 3 3. . 财务弹性财务弹性 4 4. . 经营绩效经营绩效 第二节 资产负债表二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一资产项目计价方法不统一 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 三、资产负债表的结构 （一）资产负债表上项目的分类与

7、排列资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低按流动性程度：由高到低负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债按到期日：由近及远按到期日：由近及远所有者所有者权益权益实收资本实收资本 资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润按永久性：递减按永久性：递减 （二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式 1.1.报告式报告式 2.2.账户式账户式 3.3.我国我国： 账户式结构账户式结构注意各种格式的优缺点资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动资产非流动资产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益

8、合计资产合计负债和所有者权益合计 四资产负债表项目四资产负债表项目编制方法编制方法 年初余额根据上年末年初余额根据上年末 “ “期末余额期末余额” ” 填列填列 期末余额编制方法期末余额编制方法 ：根据总账及有关明细账的期末余额填列根据总账及有关明细账的期末余额填列 会计账户余额会计账户余额( (按会计科目设置按会计科目设置) )资产负债表项目资产负债表项目（部分：会计科目名称（部分：会计科目名称 部分：不是会计科目）部分：不是会计科目）部分：直接填列部分：直接填列部分：分析填列部分：分析填列填列方法报表项目举例直接根据总账直接根据总账科目的余额填列科目的余额填列交易性金融资产、工程物资、固定

9、资产清理、递延所交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产得税资产短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、 预计负债、递延所得税负债预计负债、递延所得税负债实收资本、资本公积、库存股、盈余公积实收资本、资本公积、库存股、盈余公积根据总账科目根据总账科目的余额计算填列的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目根据有关明细科目的余额计算填列的余额计算填列应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、开发支应收账

10、款、预收账款、应付账款、预付账款、开发支出出根据总帐科目和明根据总帐科目和明细科目的余额分析细科目的余额分析计算填列计算填列一年内到期的非流动资产、持有至到期投资、长期应一年内到期的非流动资产、持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用收款、长期待摊费用一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款期应付款根据资产科目与其根据资产科目与其备抵科目（折旧、备抵科目（折旧、折耗、摊销、准备）折耗、摊销、准备）抵消后抵消后的净额填列的净额填列应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、长

11、期股权投资、投资性房地产、固定出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉资产、商誉根据根据总账总账期末余额期末余额计算计算填列填列1.1.货币资金货币资金= = 库存现金银行存款其他货币资金库存现金银行存款其他货币资金2.2.存货存货= =材料采购材料采购( (在途物资在途物资)+)+原材料原材料+ +材料成本差异材料成本差异+ +库存商品库存商品- -商品进销差价（商业企业贷方）商品进销差价（商业企业贷方）+ +发出商品发出商品 + +委托加工物资委托加工物资 + +周转材料周转材料+

12、+委托代销商品委托代销商品 + +受托代销商品受托代销商品 受托代销商品款受托代销商品款- -存货跌价准备（贷方余额）存货跌价准备（贷方余额）+生产成本生产成本+ +消耗性生物资产消耗性生物资产- -消耗性生物资产减值准备消耗性生物资产减值准备3.3.未分配利润未分配利润= =本年利润本年利润+ +利润分配利润分配 根据根据明细账期末余额明细账期末余额分析填列分析填列1. 1. “应收账款应收账款”与与“预收账款预收账款” “应收账款应收账款”项目项目= = 两账户所属明细的两账户所属明细的借方余额借方余额合计合计 对应的对应的“坏账准备坏账准备”余额余额 “预收账款预收账款”项目项目= =两

13、账户所属明细的两账户所属明细的贷方余额贷方余额合计合计2. 2. “预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”项目项目= = 两账户所属明细账的两账户所属明细账的借方余额借方余额合计合计 相应相应“坏账准备坏账准备”余额余额“应付账款应付账款”项目项目= =两账户所属明细账的两账户所属明细账的贷方余额贷方余额合计合计总账总账明细账明细账期末余额期末余额总账总账明细账明细账期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方应收账款应收账款530000530000 应付账应付账款款390000390000甲公司甲公司3000030000 A A公司公司400000400000乙公

14、司乙公司200000200000 x x公司公司6000060000 丙公司丙公司400000400000 y y公司公司150000150000丁公司丁公司4000040000预收账预收账款款预付账款预付账款100000100000 中山公司中山公司2000020000 A A公司公司5000050000 求实公司求实公司3000030000B B公司公司7000070000 诚信公司诚信公司120000120000C C公司公司2000020000应收账款应收账款= =坏账准备坏账准备1000010000预收账款预收账款= =应收账款应收账款1000010000应付账款应付账款= =预付账

15、款预付账款= =一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用根据根据总账和明细科目总账和明细科目的期末余额的期末余额分析分析填列填列“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目“持有至到持有至到期投资期投资” 账户余额账户余额（1 1）“持有至到期投资持有至到期投资” ” 账户的分析账户的分析=“持有至到期投资持有至到期投资”总账余额总账余额-一年内到期的一年内到期的持有至到期投资持有至到期投资金额金

16、额-“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”金额金额自该资产负债表表首所列日期算起，自该资产负债表表首所列日期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产一年内到期（含一年）非流流动资产例：例： “持有至到期投资持有至到期投资”总账借方余额总账借方余额5000050000元：元：20082008年年3 3月初购入债券：月初购入债券：3000030000元，元，3 3年期；年期；20092009年年1212末购入债券：末购入债券：2000020000元，元，3 3年期。年期。编制编制20102010年度的资产负债表时，如何填列？年度的资产负债表时，如何填列？“一年内到期的非流动资产一年内到期的

17、非流动资产”=30000=30000元元“持有至到期投资持有至到期投资”=50000-30000=20000=50000-30000=20000元元假设假设20092009年购入债券在年购入债券在20102010年末已发生减值，提取年末已发生减值，提取减值准备减值准备20002000元。元。持有至到期投资持有至到期投资=50000-30000-2000=18000=50000-30000-2000=18000元元“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目：“长期应收款长期应收款”项目项目“长期应收款长期应收款” 账户余额账户余额（2 2）“长期应收款长期应收款”账户余额的分析账户

18、余额的分析=总账余额总账余额 -一年内到期的一年内到期的长期应收款长期应收款- “未实现融资收益未实现融资收益” -“坏账准备坏账准备”“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目“长期待摊长期待摊费用费用” 账户余额账户余额（3 3）“长期待摊费用长期待摊费用” ” 账户的分析账户的分析=总账余额总账余额-一年内到期的长期待摊费用一年内到期的长期待摊费用”金额金额一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债长期借款：差额长期借款：差额长期应付款：差额长期应付款：差额应付债券：差额应付债券：差额专项应付款：差额专项应付款：差额“长期借款长期借款”

19、“长期应付款长期应付款”“应付债券应付债券”“专项应付款专项应付款”2 2、长期负债和一年内到期的非流动负债、长期负债和一年内到期的非流动负债=总账余额总账余额-一年内到期的长期应一年内到期的长期应付款付款-“未确认融资费用未确认融资费用”余额余额编制编制20072007年度资产负债表：年度资产负债表：“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”=500000=500000“长期借款长期借款”=800000-=800000-500000=300000500000=300000“应付债券应付债券”=600000=600000备抵帐户：各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。备抵帐户：各折旧、折耗、摊

20、销、准备等帐户。1.1.“其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利” = =总账余额总账余额- -“坏账准备坏账准备”中相应的计提数。中相应的计提数。应收账款、预付账款、长期应收款应收账款、预付账款、长期应收款2.2.“可供出售金融资产可供出售金融资产” = =总账余额总账余额- -“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”3.3.“长期股权投资长期股权投资”项目项目 = =总账余额总账余额- -“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”根据根据净额（扣除备抵项目）净额（扣除备抵项目）填列填列4.4.“投资性房地产投资性房地产”项目项目= =

21、总账余额总账余额- -投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧- -投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备5.5.“固定资产固定资产”项目项目 = =总账余额总账余额- -“累计折旧累计折旧”- -“固定资产减值准备固定资产减值准备”6.6.“在建工程在建工程”项目项目= =总账余额总账余额- -“在建工程减值准备在建工程减值准备”7.7.“工程物资工程物资”项目项目= =总账余额总账余额- -“工程物资减值准备工程物资减值准备”8.8.“生产性生物资产生产性生物资产” = =总账余额总账余额- -“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”- -“生产性生产性生物资产减值准备生物资产减

22、值准备”9.9.“油气资产油气资产” = =总账余额总账余额- -“累计折耗累计折耗”- -“油气资产减值准备油气资产减值准备”10.10.“无形资产无形资产”项目项目 = =总账余额总账余额- -“累计摊销累计摊销”- -“无形资产减值准备无形资产减值准备”11.11.“商誉商誉” = =总账余额总账余额- -“商誉减值准备商誉减值准备”利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间经营成果的报表。经营成果的报表。 第三节 利润表一、不同收益计量观一、不同收益计量观 ( (一一) ) 资产负债观资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益指通过

23、对照前后期资产负债表的所有者权益( (净资产净资产) )来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）资和分红引起的净资产变动除外） ( (二二) ) 收入费用观收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益

24、。 当期营业观点当期营业观点 损益满计观点损益满计观点 利润表构成的基本要素利润表构成的基本要素 收入和费用日常活动利得及损失非日常活动均强调对所有者权益的影响二者主要区别：陈报收益目的不同二、利润表的作用二、利润表的作用 1.1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策贷款决策提供依据提供依据 2.2.为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.3.为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限三、利润表的局限 1.1.货币计量的局限货币计量的局限 2.2.历史成本计价的局限历史成本计

25、价的局限 3.3.许多费用是估计数许多费用是估计数 4.4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较比较 5.5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现利润及现金流量金流量四、利润表的格式四、利润表的格式 （一）单步式利润表（一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润用合计从而得出本期利润 （二）多步式利润表（二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业

26、利润、利润总额，最后计算出所得税后利润业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润二者的比较五、利润表的编制方法五、利润表的编制方法 （一）利润表的填列规则（一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额 （二）利润表各项目的内容及填列（二）利润表各项目的内容及填列 1.1.月度利润表月度利润表 2.2.中期报表中期报表 3.3.年度利润表年度利润表六、利润表编制实例六、利润表编制实例 一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是现金流量表是反映企业一定期间反映企业一定期间现金流量现金流量的的报表报表 作用：作用： 1.

27、1.现金流量信息现金流量信息，财务状况财务状况的评价的评价 2.2.支付能力、偿债能力和外部资金的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况需求情况 3.3.预测预测企业未来的发展情况企业未来的发展情况（获取未来现金的能力）获取未来现金的能力） 4.4.评估报告期内与现金有关和评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动无关的投资及筹资活动第四节 现金流量表二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物等价物 现金等价物现金等价物: :指企业持有的期限短、流动性强、易于转指企业持有的期限短、流

28、动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资换为已知金额现金、价值风险很小的投资注意各项的具体内容编表基础现金（广义的）购买日起3个月内到期 三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构 （一）现金流量及其影响因素（一）现金流量及其影响因素 现金流量现金流量: :企业现金和现金等价物的流入与流出。企业现金和现金等价物的流入与流出。 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 现金现金= =负债负债+ +所有者权益所有者权益- -非现金资产非现金资产 现金现金= = 负债负债+ + 所有者权益所有者权益- - 非现金资产非现金资产 企业的经营业务按其与现金流量的关系企业的经营业务按其与现

29、金流量的关系 ： 1.1.现金各项目之间的增减变动现金各项目之间的增减变动 2.2.非现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动 3.3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响 （二）现金流量的分类（二）现金流量的分类 1.1.经营活动经营活动：投资活动和筹资活动以外的活动：投资活动和筹资活动以外的活动 2.2.投资活动投资活动：企业长期资产的购建和：企业长期资产的购建和不包括在现金等不包括在现金等价物范围内的投资价物范围内的投资及其处置活动及其处置活动 3.3.筹资活动筹资活动：导致企业：导致企业资本及债务资本及债务规模和构成发生

30、变规模和构成发生变化的活动化的活动 （三）现金流量表的格式（三）现金流量表的格式 主表主表: : 经营活动经营活动产生的产生的现金流量现金流量: :直接法直接法 投资活动投资活动产生的产生的现金流量现金流量 筹资活动筹资活动产生的产生的现金流量现金流量 附注附注： 经营活动现金流量经营活动现金流量（间接法间接法） 不涉及现金的重大投资和筹资活动不涉及现金的重大投资和筹资活动注意各项具体内容流出流出l购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金l支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金l支付的各项税费支付的各项税费l支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活

31、动有关的现金 流入流入l销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 l收到的税费返还收到的税费返还 l收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流量经营活动现金流量流入收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产处置固定资产等等长期资产所收回的长期资产所收回的现金净额现金净额收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金流出流出l购建长期资产所支付的现金购建长期资产所支付的现金 l投资所支付的现金投资所支付的现金 l支付的其他与投资活动有关的现支付的其他与投资活动有关的现金金 投

32、资活投资活动现金动现金流量流量+_投资活动现金流量投资活动现金流量流入吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金流出流出偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的分配股利、利润或偿付利息所支付的现金现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 筹资活筹资活动现金流动现金流量量+_筹资活动现金流量筹资活动现金流量四、现金流量表的编制原理与方法四、现金流量表的编制原理与方法 （一）编制依据（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账是资产

33、负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料户记录资料 编制思路：编制思路： 根据根据会计凭证会计凭证编制编制 根据根据财务报表资料财务报表资料填列填列编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动 （二）经营活动现金流量的填列（二）经营活动现金流量的填列 1 1直接法直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量来自企业经营活动的现金流量 （1 1）根据相应科目记录分析填列）根据相应科目记录分析填列 （2 2）公式调整）公式调整 2 2间接法间接法 间接法是以本期净利润间接法是以本期净利

34、润( (或净损失或净损失) )为起算点，调整为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。从而计算出经营活动现金流量的一种方法。( (附注附注) )（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量1 1“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目该项目反映企业销售商品、提供劳务该项目反映企业销售商

35、品、提供劳务实际收到的现实际收到的现金金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销括本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。业务收到的现金，也在本项目反映。基础基础初步调整初步调整再调整再调整主营业务收入主营业务收入

36、其他业务收入其他业务收入销项税额销项税额=+销售收现销售收现应收账款（期初应收账款（期初-期末）期末）应收票据（期初应收票据（期初-期末）期末）预收账款（期末预收账款（期末-期初）期初）本期计提的坏账准备本期计提的坏账准备(-)本期转回的坏账准备本期转回的坏账准备(+)(+)现金折扣、票据贴现现金折扣、票据贴现(-)(-)以非现资产抵应收款以非现资产抵应收款(-)(-)甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为上注明的销售价款为2 800 000 2 800 000 元，增值税销项税元，增值税销项税额为额为476 000 476

37、000 元，以银行存款收讫；应收票据期初元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为余额为270 000 270 000 元，期末余额为元，期末余额为60 000 60 000 元；应收元；应收账款期初余额为账款期初余额为1 0001 000000 000 元，期末余额为元，期末余额为400 400 000 000 元；年度内核销的坏账损失为元；年度内核销的坏账损失为20 000 20 000 元。另元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000 30 000 元，货款已通过银行转账支付。元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品收到的现金

38、本期销售商品收到的现金3 276 0003 276 000加：本期收到前期的应收票据加：本期收到前期的应收票据(270 00060 000) (270 00060 000) 210 000210 000本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收账款(1 000 000400 000(1 000 000400 00020 000) 580 00020 000) 580 000减：本期因销售退回支付的现金减：本期因销售退回支付的现金30 00030 000本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金4 036 0004 036 000某企业2011年度有关资料如下：（1）应收账款

39、项目：年初数100万元，年末数120万元（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元。 2收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收

40、到返该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加育费附加等。等。甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税应退增值税8 5008 500元，前期未退，本期以转账方式元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款收讫；本期收到退回的营业税款18 000 18 000 元、收到元、收到的教育费附加返还款的教育费附加返还款33 000 33 000 元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。本期收到的出口退增值税额本期收到的出口退增值税额8

41、5008 500加：收到的退营业税额加：收到的退营业税额18 00018 000收到的退教育费附加返还额收到的退教育费附加返还额33 00033 000本期收到的税费返还本期收到的税费返还59 50059 5004购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。“购买商品、接受劳务支付

42、的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本存货（期末存货（期末-期初）期初）进项税额进项税额=+应付账款（期初应付账款（期初-期末）期末）应付票据（期初应付票据（期初-期末）期末）预付账款（期末预付账款（期末-期初）期初）本期计提的存货准备（本期计提的存货准备（+）本期转回的存货准备（本期转回的存货准备（-）取得现金折扣（取得现金折扣（-）非外购增加存货（非外购增加存货（-）非外销减少存货（非外销减少存货（+）非付现成本（折旧）（非付现成本（折旧）（-）计入成本工资、福利（计入成本工资、福利（-）购货付现购货付现基础基础初步调整初步调整再调整

43、再调整甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为注明的材料价款为150 000 150 000 元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为25 500 25 500 元，款项已通过银行转账支付；本期支付元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据应付票据100 000 100 000 元；购买工程用物资元；购买工程用物资150 000 150 000 元，元，货款已通过银行转账支付。货款已通过银行转账支付。 本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款本期购买原材料支付的

44、价款150 000150 000加：本期购买原材料支付的增值税进项税额加：本期购买原材料支付的增值税进项税额25 50025 500钵期支付的应付票据钵期支付的应付票据100 000100 000本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金275 500275 500某企业2011年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额

45、）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。购买商品、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435万元。 5支付给职工以及为职工支付的现金包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的五险一金等其他费用。和补贴等，以及为职工支付的五险一金等其他费用。

46、企业企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离离退休人员退休人员的各项费用在的各项费用在“支付其他与经营活动有关支付其他与经营活动有关的现金的现金”项目反映。支付给项目反映。支付给在建工程在建工程人员的工资及人员的工资及其他费用在其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金资产支付的现金”项目反映。项目反映。支付给职工以及为职工支付

47、的现金= 生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 +应付职工薪酬（年初余额-期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）的（年初余额-期末余额）某企业某企业20112011年度有关职工薪酬有关资料如下：年度有关职工薪酬有关资料如下： 项目项目年初数年初数本期分配或计本期分配或计提数提数期末期末数数应付应付职工职工薪酬薪酬生产工人工资生产工人工资100000100000100000010000008000080000车间管理人员工资车间管理人员工资40000400005000005000003000030000行政管理人员工资行政管理人员工资6000060000800000800000450004500

48、0在建工程人员工资在建工程人员工资20000200003000003000001500015000本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000500000元。元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金= = （100000+40000+60000100000+40000+60000）+ +（1000000+500000+8000001000000+500000+800000）- -（80000+30000

49、+4500080000+30000+45000）= 2345000= 2345000元。元。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000=500000元元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000=20000+300000-15000= 305000元元 6 6支付的各项税费支付的各项税费该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各

50、期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等但但不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税税( (投资活动投资活动- -购建长期资产购建长期资产) )，也不包括本期退回，也不包括本期退回的增值税、所得税的增值税、所得税( (经营活动经营活动收其他）。收其他）。 支付的各项税费（1）增值税：“应交税费应交增值税已交税金”（2）“所得税费用”+“

51、营业税金及附加”+一些反映在“管理费用”中的小税种+应交税费（期初数-期末数） 甲企业本期向税务机关交纳增值税甲企业本期向税务机关交纳增值税34 000 34 000 元；本元；本期发生的所得税期发生的所得税3 100 000 3 100 000 元已全部交纳；企业期元已全部交纳；企业期初未交所得税初未交所得税280 000 280 000 元，期末未交所得税元，期末未交所得税120 120 000000元。元。 本期支付的增值税额本期支付的增值税额34 00034 000加：本期发生并交纳的所得税额加：本期发生并交纳的所得税额3 100 0003 100 000前期发生本期交纳的所得税额前期

52、发生本期交纳的所得税额(280 000120 000) (280 000120 000) 160 000160 000本期支付的各项税费本期支付的各项税费3 294 0003 294 0007支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的营活动有关的现金，如经营租赁支付的、支、支付的付的、等。等。 甲公司甲公司20112011年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为22002200万元，其中万元，其中: :以现以现金支付退休职工统筹退休金金支付退休职工统筹退休金350350万元和管理人员工

53、资万元和管理人员工资950950万元，万元，存货盘亏损失存货盘亏损失2525万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧420420万元，无形资产万元，无形资产摊销摊销200200万元，其余均以现金支付。万元，其余均以现金支付。要求：计算要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金项目的金额。额。“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额项目的金额220022009509502525420420200200605605万元。万元。 （二）投资活动现金流量的填列（二）投资活动现金流量的填列 1 1收回投资所收到的现金收回投资所

54、收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。2 2取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金改项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、改项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的

55、现金股利和利息等。不债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。不包括股票股利。包括股票股利。某企业2011年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。 收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311万元3 3处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额到的现金净额 该项目反映企业出售、报

56、废固定资产、无形资产该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。关费用后的净额。注意：如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的支付的其他与投资活动有关的现金其他与投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。4 4收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金该项目反映企业除了上述项目以外，所收到的其他该项目反映企业除了上述项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金

57、流入。如收回购买股票和债与投资活动有关的现金流入。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。息期但尚未领取的债券利息。1 1购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。工程和无形资产负担的职工薪酬。注意：不包括为购建固定

58、资产而发生的借款利息资本化的部注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。2 2投资所支付的现金投资所支付的现金该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支工具、债

59、务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。位支付的现金净额除外。3 3支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。利息。( (三）筹资活动现金流量三）筹资活动现金流量的填列1 1吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 2 2取得借款所收到的现金取

60、得借款所收到的现金该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。到的现金。3 3收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入等。与筹资活动有关的现金流入等。1偿还债务所支付的现金该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、分配股利、利