第三章 应收和预付款项

1、第三章第三章应收和预付款项应收和预付款项 教学目的和要求：教学目的和要求： 本章阐述应收和预付款项核算的内容和本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据有关坏账准备和应收票据的核算。的核算。 教学内容：教学内容： 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项 交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商

2、品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系一、一、 应收票据应收票据 应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价 应收票据的核算应收票据的核算（一）应收票据的含义、分类和计价（一）应收票据的含义、分类和计价 含义含义： 应收票据应收票据是指企业持有的还没有到期、尚是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的未兑现的商业汇票商业汇票。

3、 分类分类（1）按）按承兑人承兑人分类分类（2）按是否）按是否计息计息分类分类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票计价计价 （1）取得时取得时应收票据的计价应收票据的计价： 无论票据是否带息应按无论票据是否带息应按面值面值入账入账。 （2）期末期末应收票据的计价应收票据的计价 不带息票据仍然是不带息票据仍然是面值面值。 带息票据应于期末按应收票据的带息票据应于期末按应收票据的票面价值票面价值和确定的利率计提和确定的利率计提利息利息，增加应收票据的账增加应收票据的账面价值。面价值。（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1、“应

4、收票据应收票据”账户账户 该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 属于资产类账户。属于资产类账户。 结构结构应收票据应收票据（1）收到票据面额）收到票据面额（2）计提票息）计提票息（1）到期收回票款）到期收回票款（2）转让转让（3）贴现）贴现 余：尚未收回票款余：尚未收回票款 设置设置“应收票据备查账簿应收票据备查账簿”。2、 账务处理账务处理内容内容取得应收票据取得应收票据期末计提票息期末计提票息到期收回票款到期收回票款应收票据背书转让应收票据背书转让

5、应收票据贴现应收票据贴现到期收不回票款到期收不回票款（1）应收票据取得的处理应收票据取得的处理 因销售商品而收到的应收票据时：因销售商品而收到的应收票据时： 借：应收票据借：应收票据 【票据票据面值面值】 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 例例1. 某企业某企业2007年年11月月30日销售产品一批日销售产品一批给给B企业，货款发出，增值税专用发票企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为上注明货款为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元。收到元。收到B企业同日签发的为期三个企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为月

6、的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为元，票面利率为6。 借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项) 34 000 取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时： 借：应收票据借：应收票据 【票据面值票据面值】 贷：应收账款贷：应收账款 例例2某企业某企业2007年年12月月15日收到日收到A公司签发公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50 000元，用以抵偿前所欠账款。元，用以抵偿前所欠账款。 借：应

7、收票据借：应收票据 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 （2）期末期末计提票息的处理计提票息的处理 带息应收票据应在带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提期末（中期期末或年末）计提利息利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用冲减财务费用。 票息票据面值票息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 例例3上例上例1资料，年末计提利息。资料，年末计提利息。 计提利息计提利息234 00061121 170（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 1 170 贷：财务费用贷

8、：财务费用 1 170 （3）票据到期的处理票据到期的处理 计算票据到期值计算票据到期值 不带息不带息应收票据：应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值 带息带息应收票据：应收票据： 到期值到期值=票据面值票据面值票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 应收票据期限应收票据期限表示方式表示方式： 以以“天数天数”表示表示以以“月数月数”表示表示以以“天数天数”表示表示 即采用票据签发日与到期日即采用票据签发日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按的方法，按实际天数实际天数计算到期计算到期日日。 例如：例如：7月月18日出票日出票60天到期天到期，求到期

9、日求到期日？ “算头不算尾算头不算尾”： 7月：月：31181=14天天 8月：月：31天天 9月：月：15天天 合计：合计：60天天 “算尾不算头算尾不算头”： 7月：月：3118=13天天 8月：月：31天天 9月：月：16天天 合计：合计：60天天 所以到期日为所以到期日为9月月16日日。 以以“月数月数”表示表示 即到期月份中即到期月份中与出票日相同与出票日相同的那天为到期日，的那天为到期日， 例如：例如：4月月16日签发，日签发，3个月到期的商业汇票，个月到期的商业汇票，到期日为到期日为7月月16日。日。 如果票据签发日为月末的最后一天，如果票据签发日为月末的最后一天，不论是不论是大

10、月还是小月，以到期月份的月末那一天为到大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。期日。 例如例如1月月31日签发，日签发，1个月到期的商业汇票，个月到期的商业汇票，到期日为到期日为2月月28日或日或29日；若日；若2个月到期的商业个月到期的商业汇票，到期日为汇票，到期日为3月月31日；若日；若3个月到期的商业个月到期的商业汇票，到期日为汇票，到期日为4月月30日，以此类推。日，以此类推。 通常票据期限通常按通常票据期限通常按月月表示。表示。 到期收回票款的处理到期收回票款的处理 不带息应收票据到期收回时：不带息应收票据到期收回时： 借：银行存款借：银行存款 【到期值到期值】 贷：应收票据贷

11、：应收票据 【票据面值票据面值】 例例4.上例上例2资料资料，票据到期，收回票款。，票据到期，收回票款。 借：银行存款借：银行存款 50 000贷：应收票据贷：应收票据 50 000 带息应收票据到期收回时：带息应收票据到期收回时： 借：银行存款借：银行存款 【到期值到期值】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额账面余额】 财务费用财务费用 【末计提利息部分末计提利息部分】 例例6、上例上例1资料，票据到期，收回票款。资料，票据到期，收回票款。 票据到期值票据到期值2340002340006312237 510（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 237 510贷：应收票据贷：应收票据 （面

12、值（面值234 000月息月息1170） 235 170 财务费用财务费用 (2340006212) 2 340 （4） 应收票据背书转让应收票据背书转让 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 图为商业汇票的转让背书和持票人委托收款背书及其背书图为商业汇票的转让背书和持票人委托收款背书及其背书的连续的连续( (该汇票出票时记载的收款人为天津市该汇票出票时记载的收款人为天津市XXXX公司公司) )。 将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：将持有的应收票据背书转让，

13、以取得所需物资时： 借：物资采购（或原材料、库存商品）借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据 如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 先计提所含利息：先计提所含利息： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 (末计提利息部分末计提利息部分) 借：物资采购（或原材料、库存商品）借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） （或借）银行存款（或借）银行存款 （5） 应收票据贴现的处理应收票据贴现的处理

14、 贴现的含义贴现的含义 是指票据持有人将未到期的是指票据持有人将未到期的票据转让给银行票据转让给银行，由银行按，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。企业的融资行为。 贴现的计算：贴现的计算： 第一步：计算第一步：计算应收票据到期值应收票据到期值 计算公式如前所述。计算公式如前所述。第二步：计算第二步：计算贴现息贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）贴现期（天数）=票据

15、期限（天数）已持有票据期限票据期限（天数）已持有票据期限 （天数）（天数） 注意：注意：异地贴现的另加异地贴现的另加3天划款时间。天划款时间。 第三步：计算第三步：计算贴现所得额贴现所得额 贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息 票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理 不带息票据贴现时：不带息票据贴现时： 借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额贴现所得额】 财务费用财务费用 【贴现息贴现息】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额账面余额 】 带息票据贴现时：带息票据贴现时： 借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额贴现所得额】 财务费用财务费用 【贴现所得额小于账面余额的差额贴现所

16、得额小于账面余额的差额】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额账面余额】 财务费用财务费用 【贴现所得额大于账面余额的差额贴现所得额大于账面余额的差额】 例例7：某企业某企业2007年年4月月30日以日以4月月15日签发日签发60天天到期、票面利率为到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的带元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为息应收票据向银行贴现，贴现率为16。 4月月15日签发，日签发，60天到期，票据到期日为天到期，票据到期日为6月月14日。日。 (1)票据到期值票据到期值=600000 6000001036060=610000(元元) (2)贴现息贴现息=610000

17、16360（6015）=12200(元元) (3)贴现所得额贴现所得额=61000012200=597800(元元) (4) 分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 597800 财务费用财务费用 2200 贷：应收票据贷：应收票据 600000 例例8：某企业：某企业2007年年5月月31日以日以4月月15日签发日签发60天到期、票面利率为天到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为带息应收票据向银行贴现，贴现率为12。 4月月15日签发，日签发，60天到期，票据到期日为天到期，票据到期日为6月月14日。日。 (1)票据到期值票据到期值=

18、600000 6000001036060=610000(元元) (2)贴现息贴现息=61000012360（6046） 284667(元元) (3)贴现所得额贴现所得额=610000284667=60715333(元元) (4) 分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 60715333 贷：应收票据贷：应收票据 600000 财务费用财务费用 715333 （6） 若票据到期，付款单位无力支付：若票据到期，付款单位无力支付： 票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款：将应收票据转入应收账款： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应

19、收票据 【账面余额账面余额】 注意：注意：到期不能收回的带息应收票据到期不能收回的带息应收票据转入转入“应应收账款收账款”科目核算后，期末不再计提利息科目核算后，期末不再计提利息，其所，其所包含的利息，在有关备查包含的利息，在有关备查簿中簿中进行登记，待实际进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。收到时再冲减当期的财务费用。 例例8上例上例1资料，票据到期，付款单位无力支付资料，票据到期，付款单位无力支付 。 借：应收账款借：应收账款 237 510 贷：应收票据贷：应收票据 235 170 财务费用财务费用 2 340 贴现的票据到期，不能兑付贴现的票据到期，不能兑付 银行扣回票款：银行

20、扣回票款： 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为为“应收账款应收账款”： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 例例9上例上例7资料，贴现的商业承兑汇票到期，资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，银行退回已贴现的票据，并承兑人的无力支付，银行退回已贴现的票据，并将票款划回。将票款划回。 借：应收账款借：应收账款 610000 贷：银行存款贷：银行存款 6100

21、00 银行作逾期贷款银行作逾期贷款 如果申请贴现企业的银行存款余额不足支如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账：企业应将转作贷款的本息入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 例例10：上例：上例7资料，贴现的商业承兑汇票到资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，企业的银行存款余额期，承兑人的无力支付，企业的银行存款余额也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。理。 借：应收账款借：应收账款 610000 贷：短期借款贷：短

22、期借款 610000 二、二、 应收账款应收账款应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算（一）（一） 应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算 1、 应收账款的范围应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。 范围：范围： 首先，应收账款是指因首先，应收账款是指因销售活动形成的债权销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；收款；

23、其次，应收账款是指其次，应收账款是指流动资产性质的债权流动资产性质的债权，不不包括长期的债权，如购买长期债券；包括长期的债权，如购买长期债券； 再次，应收账款是指本企业再次，应收账款是指本企业应收客户的款项应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。金和租入包装物保证金。2、 应收账款的计价应收账款的计价 按按实际发生额实际发生额计价入账。计价入账。 存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定： （1）商业折扣）商业折扣（折扣销售）（折扣销售） 含义含义：是指企业根据市

24、场供需情况，或针对不同的顾客，：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。在商品标价上给予的扣除。 商业折扣通常用报价的商业折扣通常用报价的百分比百分比表示。扣减数通常用百分表示。扣减数通常用百分数表示。如：数表示。如：10%（九折）。（九折）。 例如，某企业销售微波炉价格为每台例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，一次性购元，一次性购买买10台，给予台，给予2的商业折扣，一次性购买的商业折扣，一次性购买30台以上，给以台以上，给以3折扣。折扣。 扣减扣减商业折扣商业折扣后的金额才是实际售价后的金额才是实际售价 发票的价格。发票的价格。 上例实际售价：上例实际售

25、价：1960元台元台 1940元台元台 应收账款入账金额应收账款入账金额按扣除按扣除商业折扣商业折扣后的实际售价确认。后的实际售价确认。 （2）现金折扣）现金折扣（销售折扣） 含义：含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。还货款而给予的债务扣除。 折扣条件通常用符号折扣条件通常用符号“折扣率付款期限折扣率付款期限”表示表示 例如：例如：310，220，n/30等表示。等表示。 现金折扣使企业应收账款现金折扣使企业应收账款实收数额实收数额随客户付款是否及随客户付款是否及时而变化。时而变化。 例：例：某企业赊销商品价款为某企业赊销商

26、品价款为10 000元，合同规定现金元，合同规定现金折扣条件为：折扣条件为：3/10，2/20，n/30。 客户在客户在10天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣3，实收金额，实收金额9 700元；元； 客户在客户在1120天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣2，实收金额，实收金额9 800元；元； 客户在客户在2030天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣0，实收金额，实收金额10 000元。元。 总价法总价法 确认应收账款入账金额的方法确认应收账款入账金额的方法： 净价法净价法 总价法总价法是将是将未扣减现金折扣未扣减现金折扣前前的实际售价作的实际售价作为应收账款入账金额的方法。为应收账款入账

27、金额的方法。 例如：企业赊销商品价款为例如：企业赊销商品价款为10000元，合同规元，合同规定现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2/101/20n/30。 应收账款入账价值为：应收账款入账价值为： 10000元元 这种方法将将销售方给予购货方的这种方法将将销售方给予购货方的现金折扣现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用理财费用，计入，计入财务费用财务费用。 净价法净价法是将是将扣减扣减最大最大现金折扣现金折扣后后的售价作为应的售价作为应收账款入账金额的方法。收账款入账金额的方法。 上例：企业赊销商品价款为上例：企业赊销商品价款为10000元，合同规定元，合同规

28、定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/101/20n/30。 应收账款入账价值为：应收账款入账价值为： 10000100002=9800元元 这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为视为信贷收入信贷收入，冲减财务费用冲减财务费用。 我国会计实务我国会计实务采用总价法采用总价法。 3、 应收账款的核算应收账款的核算 （1） “应收账款应收账款”账户账户 核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。购货单位或接受劳务单位收取的款项。 不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户的企

29、业，预收的账账户的企业，预收的账款也在本账户核算。款也在本账户核算。 属于属于资产类资产类账户。账户。 结构：结构： 应收账款应收账款发生应收账款发生应收账款已收账款已收账款余：尚未收回应收账款余：尚未收回应收账款（余：预收账款）（余：预收账款）明细账设置明细账设置：按不同的按不同的购货单位或接受劳务单购货单位或接受劳务单位位设置设置。（2）账务处理）账务处理 一般销售情况下：一般销售情况下： 发生应收账款时发生应收账款时 按按实际发生额实际发生额作为应收账款的入账价值入账：作为应收账款的入账价值入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交

30、增值税(销项销项)等等 收回应收账款时：收回应收账款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 例例1：某企业向大华公司销售某企业向大华公司销售A产品一批，售价产品一批，售价为为20000元，增值税率为元，增值税率为17，代购货单位垫付运，代购货单位垫付运杂费杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。 办妥委托银行收款手续时：办妥委托银行收款手续时： 借：应收账款借：应收账款 25400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销) 3400 银行存款银行存款 2000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款

31、借：银行存款 25400 贷：应收账款贷：应收账款 25400商业折扣情况下商业折扣情况下 应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。账。 例：某企业赊销例：某企业赊销A商品一批，按价目表的价格计算，商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计货款金额总计100 000元，给买方的元，给买方的商业折扣商业折扣为为10，适用，适用增值税率为增值税率为17，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费5000元。元。 赊销时：赊销时： 借：应收账款借：应收账款 （117000905000） 110 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （1000009

32、0） 90 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销) 15 300 银行存款银行存款 5 000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 110 300 贷：应收账款贷：应收账款 110 300 现金折扣情况下现金折扣情况下采用总价法：采用总价法： 将未减现金折扣前的金额作为实际售价将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的确认为应收账款，发生的现金折扣现金折扣视为视为财务财务费用费用处理。处理。 n例：长江公司赊销给例：长江公司赊销给A企业一批新产品，企业一批新产品，售价为售价为100000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%，付款条件为，付款

33、条件为“2/10,1/20,N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。假定计算折扣时不考虑增值税。总价法净价法总价法净价法（1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款 117000115000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000098000 应交税金增应交税金增(销销)1700017000（2）客户在）客户在10天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款115000 115000财务费用财务费用20000 贷：应收账款贷：应收账款117000115000（3）用户在）用户在1120天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款116000 116000财务费用财务费用1000

34、0 贷：应收账款贷：应收账款117000115000 财务费用财务费用0 1000（4）客户超过折扣期付款时：）客户超过折扣期付款时：借：银行存款借：银行存款117000117000贷：应收账款贷：应收账款117000115000财务费用财务费用02000第三节第三节 其他应收款其他应收款 1、其他应收款的含义及内容其他应收款的含义及内容 含义：含义：是指企业除应收票据、应收账款、预是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。 是由是由非购销活动非购销活动所产生的所产生的债权债权。 内容：内容：主要包括应收的各种赔款、罚款；应主要

35、包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付账款转入；其他项；备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。各种应收、暂付款项。 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算 “其他应收款其他应收款”账户账户 是核算企业除应收票据、应收账款、预付账是核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。款等以外的其他各种应收、暂付款项。 属于属于资产类资产类账户。账户。 结构结构：其他应收款其他应收款 发生其他应收款发生其他应收款 收回、转销其他应收款收回、转销其他应收款 余：

36、尚未收回其他应收款余：尚未收回其他应收款 明细账设置明细账设置：应按其他应收款的项目分类，并应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置。按不同的债务人设置。实例：实例： 例例11、某企业职工张、某企业职工张出差广州，借差旅费出差广州，借差旅费1000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款（张（张） 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 例例1 2、张、张报销差旅费报销差旅费850元，退回现金元，退回现金150元。元。 借：库存现金借：库存现金 150 管理费用管理费用 850 贷：其他应收款贷：其他应收款（张（张） 1000 上例若报销上例若报销1200元。元。 借：管理费用借：管

37、理费用 1200 贷：其他应收款贷：其他应收款（张（张） 1000 库存现金库存现金 200 第四节第四节 预付账款预付账款（一）（一）预付账款的概念预付账款的概念 企业按照购货合同规定预付给供应单位的款企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。与应收账款都属于企业的债权，但二者产项。与应收账款都属于企业的债权，但二者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；预付账款是企业的即应向购货方收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项。因此，应购货款，即预先付给供货方的款项。因此，应分别设置科目核算。分别设置科目核算

38、。 预付账款按实际付出的金额入账。期末，预付账款按实际付出的金额入账。期末，按历史成本反映按历史成本反映（2） 会计处理方法会计处理方法 专设专设“预付账款预付账款”账户进行核算账户进行核算 “预付账款预付账款”账户：核算企业按照购货合同规账户：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。定预付给供应单位的款项。 属于资产类账户。属于资产类账户。 结构结构 预付账款预付账款 预付货款预付货款 补付货款补付货款 收到所购货物收到所购货物收退多付货款收退多付货款 余：尚未结清预付账款余：尚未结清预付账款 （余：尚未补付的账款）（余：尚未补付的账款） 明细账设置：明细账设置：应按应按供货单位供货单

39、位设置。设置。 账务处理账务处理 企业预付购货款时：企业预付购货款时：按实际支付金额入账。按实际支付金额入账。 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物资时：收到所购物资时： 借：物资采购借：物资采购”（或（或“原材料原材料”、“库存商品等科目）库存商品等科目） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时：补付货款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到收到退回多付款项时：退回多付款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款实例：实例： A企业向企业向B公司购进一种紧俏商品，根据购货

40、合同约定先公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付预付20000元。元。B公司发回货物，发票上注明的价款公司发回货物，发票上注明的价款18000元元,增值税增值税3060元，元，A企业需补付企业需补付1060元。要求作出元。要求作出A企业购货企业购货全过程的会计处理。全过程的会计处理。（1）预付款项时：）预付款项时： 借：预付账款借：预付账款B公司公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000（2）收到货物时：）收到货物时： 借：物资采购（或原材料）借：物资采购（或原材料） 18000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3060 贷：预付账款贷：预付账款

41、B公司公司 21060（3）补付价款时：）补付价款时： 借：预付账款借：预付账款B公司公司 1060 贷：银行存款贷：银行存款 1060 第五节第五节 应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值确认一、应收款项减值确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的企业应当在资产负债表日对应收款项的账账面价值面价值进行检查，如有客观证据表明应收款进行检查，如有客观证据表明应收款项发生项发生减值减值的，应当将该应收款项的账面价的，应当将该应收款项的账面价值减记至值减记至未来现金流量现值未来现金流量现值。 未来现金流量现值小于应收款项的账面价未来现金流量现值小于应收款项的账面价值，说明发生了减值损失，即通常说的

42、产生值，说明发生了减值损失，即通常说的产生了坏账损失。了坏账损失。作为应收款项减值客观证据的事项如下：作为应收款项减值客观证据的事项如下：n 1.债务人发生严重财务困难。债务人发生严重财务困难。n 2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。本金发生违约或逾期等。n 3.债权人出于经济或法律等方面因素的考债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。虑，对发生财务困难的债务人做出让步。n 4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。n 5.其他表明应收款项发生减值的客观证据。其他表明应收款

43、项发生减值的客观证据。二、应收款项减值的计量二、应收款项减值的计量n一旦确定应收款项发生减值，应按照如下规一旦确定应收款项发生减值，应按照如下规则确定应计提的坏账准备金额，同时确认减则确定应计提的坏账准备金额，同时确认减值损失：值损失：n （1）对于长期应收款项，应将其面值减计）对于长期应收款项，应将其面值减计为预计现金流量的现值，其中，折现时所采为预计现金流量的现值，其中，折现时所采用的折现率为该应收款项的原实际利率；用的折现率为该应收款项的原实际利率；n （2）对于短期应收款项，由于其未来现金）对于短期应收款项，由于其未来现金流量与其现值相差甚少，因此，在减值时，流量与其现值相差甚少，因此

44、，在减值时，仅需将其账面价值减记至未来现金流量，不仅需将其账面价值减记至未来现金流量，不必考虑货币时间价值问题。必考虑货币时间价值问题。三、应收款项减值的处理三、应收款项减值的处理 对于企业发生的资产减值损失，在账务处对于企业发生的资产减值损失，在账务处理中可以使用备抵法。理中可以使用备抵法。 什么是备抵法什么是备抵法 含义含义：是按期估计坏账损失，计入期间费用：是按期估计坏账损失，计入期间费用 ，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，再同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。法。 “坏账准备坏账准备”账户及账

45、务处理账户及账务处理 “坏账准备坏账准备”账户：账户： 是核算企业提取的坏账准备的账户。是是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款应收账款”账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。 结构：结构： 坏账准备坏账准备确认坏账损失数确认坏账损失数冲销多提坏账准备金冲销多提坏账准备金计提坏账准备金计提坏账准备金收回已转销坏账数收回已转销坏账数 余：已提未转销坏账准备金余：已提未转销坏账准备金 注意：注意：平时平时“坏账准备坏账准备”账户可能出现借方余额账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但也可能出现贷方余额，但 “坏账准备坏账准备”科目年末科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损余额

46、一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失失。 1 1、提取坏账时、提取坏账时: : 借借: :资产减值损失资产减值损失- -计提的坏账准备计提的坏账准备; ; 贷贷: :坏账准备坏账准备 2 2、本期应提的坏账大于账面余额时、本期应提的坏账大于账面余额时, ,按差额按差额提提 借借: :资产减值损失资产减值损失- -计提的坏账准备计提的坏账准备; ; 贷贷: :坏账准备坏账准备 3 3、本期应提的坏账小于账面余额时、本期应提的坏账小于账面余额时, ,按差额按差额冲减冲减 借借: :坏账准备坏账准备 贷贷: :资产减值损失资产减值损失- -计提的坏账准备计提的坏账准备4 4、实际发生坏账时、实际

47、发生坏账时: : 借借: :坏账准备坏账准备 贷贷: :应收账款等应收账款等5 5、已确认坏账又收回的，按收回金额、已确认坏账又收回的，按收回金额 借借: :应收账款等应收账款等 贷贷: :坏账准备坏账准备 同时同时 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应收账款等应收账款等 方法：应收账款余额百分比法方法：应收账款余额百分比法 是以期末应收账款余额的一定百分比，是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即：估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即： 估计坏账损失应收账款余额估计坏账损失应收账款余额估计坏账率估计坏账率 说明：坏账准备的计提比例企业应当根据说明：坏账准备的

48、计提比例企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。地估计。 实例说明：实例说明： 例例1某企业某企业年年末年年末“应收账款应收账款”账户借方余账户借方余额为额为180 000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5。 1、 计提坏账准备时：计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金180 0005900（元）（元） （“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额） 分不同情况处理：分不同情况处理： （1）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准

49、备坏账准备”账户账户无余无余额额。 应计提坏账准备应计提坏账准备900（元）（元） 借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 900 贷：坏账准备贷：坏账准备 900 （2） 若年末计提坏账准备前若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额贷方余额200元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900200700（元）（元） （补提）（补提） 借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 700 贷：坏账准备贷：坏账准备 700（3）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方贷方余额余额1000元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9001000100（元）（元） （冲销）（冲销） 借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 100 （4）若年末计提坏账准备前，）若年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户账户借方余借方余额额500元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9005001400（元）（元） 借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 1400 贷：坏账准备贷：坏账准备 1400 2、发生坏账时：、