研究生税课件1

1、l一、税法的定义l税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。l税收的特征：l一是强制性。l二是无偿性。l三是固定性。 l(一)总则。l(二) 纳税义务人。（负税人）l(三)征税对象。即纳税客体。税种区分标志l(四)税目。l(五) 税率。l1比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等。l 2超额累进税率。个人所得税。l3定额税率。资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。l4超率累进税率。土地增值税。l(六)纳税环节。l(七)纳税期限。l(八)纳税地点。l(九)减税免税。l(十)罚则。l(十一)附则。 l(一一) 效力效力可分为税收基本法和税收

2、普通法可分为税收基本法和税收普通法l我国目前还没有制定统一的税收基本法。l(二二) 职能作用的不同可分为税收实体法和税职能作用的不同可分为税收实体法和税收程序法收程序法l就属于税收实体法。l就属于税收程序法。 l(三三) 征收对象征收对象l 1流转税法。主要包括增值税、营业税、消费税、关税等税法。l2所得税。主要包括企业所得税、个人所得税等税法。l3财产行为税法。包括房产税、印花税等税法。l4资源税法。资源税、城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。l(四四) 管辖权管辖权国内税法、国际税法、外国税国内税法、国际税法、外国税法等法等l (五五) 收入归属收入归属中央税、地方税和中央与地中央税

3、、地方税和中央与地方共享税方共享税l中央税如消费税、关税等为中央税。l地方税如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。l中央与地方共享税如增值税。 l(一一)税务机构设置税务机构设置l国家税务总局(正部级)国家税务局和地方税务局两个系统。l(二二)税收征收管理范围划分税收征收管理范围划分l分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。 l增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。l实际操作上采用间接计算办法 l在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及

4、进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人：l一、征税范围一、征税范围l(一)销售或者进口的货物l货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。l(二)提供的加工、修理修配劳务 l代销；移送l将自产或委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；l将自产、委托加工或购买的货物投资、分配、赠送l生产、批发和零售单位混合销售行为征收增值税。l兼营非应税劳务，如果不分别核算一并征收增值税。 l二、纳税义务人二、纳税义务人 l(一)单位 (二)个人l三、小规模纳税人的认定及管理三、小规模纳税人的认定及管理l小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准l三、小规模纳税人的认定及管理三、小规模纳税人的认

5、定及管理l(一一)小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准l四、一般纳税人的认定及管理四、一般纳税人的认定及管理l一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准l超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。l第二节第二节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定l一、基本税率一、基本税率1717。l二、低税率二、低税率1313。l(一)粮食、食用植物油；l(二)暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；l(三)图书、报纸、杂志；l(四)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；l三、小规模纳税人征收率三、小规模纳税人征收率l3%l第三节第三节 几种特殊经营行为的税务处理几

6、种特殊经营行为的税务处理l一、兼营不同税率的货物或应税劳务一、兼营不同税率的货物或应税劳务l纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的从高适用税率。l二、混合销售行为二、混合销售行为l从事货物的生产、批发或零售的企业征收增值税；其他单位和个人不征收增值税。上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指年营业额的合计中。年货物销售额超过50，非应税劳务营业额不到50。l三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务l分别核算销售额，对货物和应税劳务增值税，对非应税劳务的销售额征收营业税。如果不分别核算一并征收增值税。 l第四节

7、第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算l一、销项税额的计算一、销项税额的计算l销项税额=销售额适用税率l ( (一一) )一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额l销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括收取的销项税额。 l( (二二) )特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额l1 1采取折扣方式销售采取折扣方式销售l如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。l销售折扣不得从销售额中减除。l销售折让可以折让后的货款为销售额。l实物折扣不能从货物销售额中减除且该

8、实物应按赠送征收增值税。l2 2采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售l不得扣减旧货物的收购价格。l3 3采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售l不得从销售额中减除还本支出。l4 4采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售l双方都应作购销处理。l5 5包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额l时间在1年以内又未过期的不并入销售额征税；l逾期不再退还的押金计算销项税额。l对收取1年以上的押金无论是否退还均并入销售额征税。l包装物租金，并入销售额计算销项税额。l6 6对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定l(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；l(2)

9、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：l组成计税价格=成本(1+成本利润率)l组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额l或：组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率) l(三)含税销售额的换算 l不含税销售额=含税销售额(1+税率) l二、进项税额的计算二、进项税额的计算l ( (一一) )准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额l1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。l2从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。l3增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品

10、按照买价和13%扣除率扣除。l4增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用依7%的扣除率扣除。l运费金额是指运费和建设基金。l( (二二) )不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额l1用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；l2用于免税项目的购进货物或者应税劳务；l3用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；l4非正常损失的购进货物；l5非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；l6自用摩托车汽车游艇。 l三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 l l（一）公式：l应纳税额=当期销项税额当期进项税额l(

11、 (二二) )计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理l当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。l( (三三) )扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定l已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。l第五节第五节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算l一、应纳税额的计算公式一、应纳税额的计算公式l应纳税额=销售额征收率l第一销售额所包含的内容价款和价

12、外费用但是不包括增值税；l第二小规模纳税人不得抵扣进项税额。l l二、含税销售额的换算二、含税销售额的换算l不合税销售额=含税销售额(1+征收率) l第六节第六节 进口货物征税进口货物征税l一、进口货物征税的范围及纳税人一、进口货物征税的范围及纳税人l进口货物征税的范围进口货物征税的范围l申报进入中华人民共和国海关境内的货物均应缴纳增值税。l二、进口货物的适用税率二、进口货物的适用税率l17%；13%l三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算l组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税l=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）l应纳税额=组成计税价格税率l四、进口货物的税收管理四、

13、进口货物的税收管理l纳税义务发生时间为报关进口的当天；l纳税地点为报关地海关；l纳税期限自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。 l第八节第八节 纳税义务发生时间与纳税期眼纳税义务发生时间与纳税期眼l一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间l l(一)采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天；l(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天；l(三)采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天：l(四)采取预收货款方式销售货物。为货物发出的当天； l(五)委托其他纳税人代销货物为收到代销单

14、位销售的代销清单的当天；l(六)销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；l(七)视同销售货物行为第至第项的为货物移送的当天；l(八)进口货物，为报关进口的当天。 l二、纳税期限二、纳税期限l纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能的也可以按次纳税。l纳税人以1个月为一期纳税的自期满之日起10日内申报纳税；l纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。l纳税人出口货物，按月申报退税。 l增值税专用发票的使用与管理增值税专用发票的使用与管理l一般纳税人有下列情形之一者不得领购使用专用发票：l(一)会计核算不健全。l(二)不能准确提

15、供资料者。l(三)有不法行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：l(四)销售的货物全部属于免税项目者。l纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的税务机关不得向其发售专用发票。 l某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，某月相关经营业务如下：l （1）进口化妆品一批，关税完税价格255万元。支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。l （2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元。l （3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用1

16、0万元，当月将购回免税农产品的30用于公司饮食部；l （4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5），经查实应由运输单位赔偿；l（5）将进口化妆品的80重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；l（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5，实际收到金额285万元；l

17、（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。l（注：关税税率20，化妆品消费税税率30）l 要求：（1） 计算进口环节应缴纳的增值税；l （2） 计算国内销售环节实现的销项税额总和；l（3） 计算国内销售环节进项税额总和。l（4） 计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税。l答：（1）关税2552051万元 l组成计税价格 （255+51）（1-30）437.14万元 l增值税437.141774.31万元l（2）销项税总和650+70.2（1+17）+14.04（1+17）+300+46.8（1+17）17180.54万元 l（3）准予抵扣的进项税总和74.31+87+（7013+107）

18、（1-30）+34（1-5）+20（1-5）7115.36万元l（4）应缴纳的增值税=180.54-115.36=65.18万元l出口货物退出口货物退 (免免)税税l一、出口货物退一、出口货物退( (免免) )税基本政策税基本政策l我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：l( (一一) )出口免税并退税出口免税并退税l ( (二二) )出口免税不退税出口免税不退税l (三)出口不免税也不退税 l下列企业出口满足上述四个条件的货物，下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外给予免税并退税：除另有规定外给予免税并退税：l1生产企业出口自产货物。l2外贸企业出口。l3特定出口的货物：l l下列

19、企业出口的货物除另 有 规 定下列企业出口的货物除另 有 规 定外给予免税，但不予退税：外给予免税，但不予退税：l1生产小规模纳税人出口自产货物。l2外贸企业从小规模纳税人购进普通发票货物出口。但对规定的12类特准退税。l3外贸企业购进免税货物出口。l如属于税法列举规定的限制或禁止出口的货物，则不能免税当然更不能退税。l二、出口货物退税的计算二、出口货物退税的计算 l ，l第一种办法是。免、抵、退”办法，用于自营和委托出口自产货物的生产企业；l第二种办法是“先征后退”办法，用于收购货物出口的外(工)贸企业。 l( (一一) )“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法l1具体计算方法与计

20、算公式l(1)若有免税购进原材料：l l免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。()免抵退税不得免征免税购进出口货物 出口货物和抵扣税额抵减额原材料价格征税率退税率进料加工免税进口料件货物海关实征的组成计税价格到岸价关税和消费税l l（2）l（3）l若当期应纳税大于0，则交税；若小于0：l（4）免抵退税额免税购进出口货物抵减额原材料价格退税率()外汇免抵退税不得免征出口货物出口货物 出口货物免抵退税不得免征牌价和抵扣税额离岸价征税率退税率和抵扣税额抵减额()当期进项当期应纳当期内销货物免抵退税不得免征上期留抵税额税额销项税额和

21、抵扣税额税额外汇免抵出口货物出口货物免抵退税额牌价退税额离岸价退税率抵减额l如（3）（4），则：l 当期应退税额=（3）l 当期免抵税额=（4）一（3）l如（3）（4），则：l 当期应退税额=（4）l 当期免抵税额=0l当期期末留抵税额为（3）-（4）。l某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2002年11月和12月的生产经营情况如下：l（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20用于企业基建工程；以

22、外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口货物取得销售额500万元。l（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。l要求：l（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。l（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。l答：（1）11月份l进项税额：l外购材料、燃料=144.5（万元）l外购动力=25.5（120%）=20.4（万元）l委托加工业务=5.1107%=5.8（万元）l销售货物运输费=187%=1.26（万元）l进项税额合计=144.520.45.81.26=171.96（万元）l免抵退税不得免征和抵扣税额=500（17%15%）=10（万元）