第章事业单位收入的核算

1、第第6章章 事业单位收入的核算事业单位收入的核算 本账主要内容本账主要内容财财政政补补助助收收入入 上上级级补补助助收收入入 经经营营收收入入 其其他他收收入入 收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还资金。事收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还资金。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。单位上缴收入、经营收入和其他收入等。事业收入事业收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 第一节第一节 财政补助收入的核算财政补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按照核定

2、的部门预算，直接从财政部门财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算，直接从财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。它来源取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。它来源于国家预算，是事业单位开展业务活动的经常性资金来源。它相当于国家预算，是事业单位开展业务活动的经常性资金来源。它相当于行政单位的拨入经费。于行政单位的拨入经费。 财政补助收入财政补助收入管理要求管理要求按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入。按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入。 按规定的用途申请取得和使用财政补助收入按规定的用途申请取得和使用财政补助收入 。 事业单位的各项事业收入全部纳入

3、单位预算，实行统一管理、事业单位的各项事业收入全部纳入单位预算，实行统一管理、统筹安排；统筹安排；事业单位发生的事业支出，是统筹安排各项事业收入的结果。事业单位发生的事业支出，是统筹安排各项事业收入的结果。 概念概念 核算核算 账户设置：财政补助收入账户设置：财政补助收入基本支出基本支出人员经费人员经费 日常公用经费日常公用经费 项目支出项目支出 事业单位收到财政补助收入时：事业单位收到财政补助收入时： 借：事业支出借：事业支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入年终结账时，将年终结账时，将“财政补助收入财政补助收入”账户贷方余额全数转入账

4、户贷方余额全数转入“事财政补助事财政补助结转结转 ”账户：账户： 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 按照财政部门财政资金的支付方式，事业单位财政补助收入的取得方式相应按照财政部门财政资金的支付方式，事业单位财政补助收入的取得方式相应也有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种，由于三种财政资金也有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种，由于三种财政资金支付方式的业务流程不尽相同，因此事业单位财政补助收入的确认也存在一支付方式的业务流程不尽相同，因此事业单位财政补助收入的确认也存在一些差异。下面分别介绍些差异。下面分别介绍。 在财政直接支付方式下，事业

5、单位在收到财政部在财政直接支付方式下，事业单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付人账通知书时，确认财政补助收入。同时，支付人账通知书时，确认财政补助收入。同时，在财政直接支付方式下，事业单位在确认财政补在财政直接支付方式下，事业单位在确认财政补助收入时，并不直接收到财政资金。财政资金直助收入时，并不直接收到财政资金。财政资金直接从财政零余额账户划入收款人。接从财政零余额账户划入收款人。财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算 例例1 1 某市政府教育部门所属事业单位第一初级中学已经纳入

6、财政国库集某市政府教育部门所属事业单位第一初级中学已经纳入财政国库集中支付制度改革。该事业单位发生如下业务：中支付制度改革。该事业单位发生如下业务： （1 1）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业活动经费，具体为：部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业活动经费，具体为：“基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费”16 00016 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：事业支出借：事业支出 16 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出

7、基本支出日常公用经费日常公用经费 16 000 （2）收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部）收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业经费，具体为：门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业经费，具体为：“项目支出项目支出教学设备采购教学设备采购”37 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：事业支出借：事业支出 37 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出教学设备采购教学设备采购 37 000 同时同时, 借借:固定资产固定资产 37000 贷贷:非流动资产基金非流动资

8、产基金固定资产固定资产 37000 目的是为了与目的是为了与“事业支出事业支出”总账科目设置的两个二级科目总账科目设置的两个二级科目“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”进行配合，从而可以将事业单位部门预算中的基本经费进行配合，从而可以将事业单位部门预算中的基本经费和项目经费的来源和使用情况反映清楚，以正确考核部门预算的执行情和项目经费的来源和使用情况反映清楚，以正确考核部门预算的执行情况。在况。在“基本支出基本支出”科目下再设置科目下再设置“人员经费人员经费”和和“日常公用经费日常公用经费”两两个明细科目，主要是因为事业单位基本支出下的人员支出和日常公用经个明细科目，主要是因为事业单位

9、基本支出下的人员支出和日常公用经费支出是分别核算的，两者不可相互调剂使用。费支出是分别核算的，两者不可相互调剂使用。 财政补助收入基本支出基本支出项目支出项目支出财政补助收入财政补助收入？ 在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银行。事业单位在收到代下达到事业单位零余额账户代理银行。事业单位在收到代理银行转来

10、的财政授权支付到账通知书时，确认财政补助理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认财政补助收入。收入。财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算 例例2 该事业单位发生如下业务该事业单位发生如下业务 （1）收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授）收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，具体为：权支付额度，具体为：“基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费” 685 000元。元。其会计分录为：其会计分录为： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 685000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出

11、日常公用经费日常公用经费 685 000 （2）收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权）收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，具体为：支付额度，具体为：“项目支出项目支出教学设备采购教学设备采购” 364 000元。其元。其会计分录为：会计分录为： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 364 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出教学设备采购教学设备采购 364 000属于以前年度支付的款项，按照退回金额，属于以前年度支付的款项，按照退回金额， 借借: 财政应返还额度财政应返还额度 贷贷:财政补助结转财政补助结转财政补助结余

12、财政补助结余存货存货属于本年度支付的款项，按照退回金额，属于本年度支付的款项，按照退回金额， 借借:财政补助收入财政补助收入 贷贷:事业支出事业支出存货存货【例】【例】2013年年7月月20日，甲事业单位接到通知，本年日，甲事业单位接到通知，本年1月月20日从乙单日从乙单位购入的存货因质量问题需要退货。该批存货的价款位购入的存货因质量问题需要退货。该批存货的价款45000元，其元，其中，已列入事业支出中，已列入事业支出5000元，其余已确认存货。该批存货购入时的元，其余已确认存货。该批存货购入时的款项通过财政授权支付。其会计分录为款项通过财政授权支付。其会计分录为“借：财政补助收入借：财政补助

13、收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 45 000 贷：事业支出贷：事业支出 5 000 存货存货 40 000国库直接支付款项退回的核算国库直接支付款项退回的核算 在实拨资金方式下，事业单位根据部门预算和用在实拨资金方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金拨入请求。财政部门经审核无误后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位在收金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。收

14、到上级主管单位转拨的财政预算资金时，入。收到上级主管单位转拨的财政预算资金时，也是在收到开户银行转来的收款通知时，确认财也是在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入政补助收入。实拨资金方式下财政补助收入取得时的核算实拨资金方式下财政补助收入取得时的核算 例例3 某市政府直属事业单位市社会科学研究院尚未纳入财政国库单一账某市政府直属事业单位市社会科学研究院尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该事业单位发生如下业务：户制度改革。该事业单位发生如下业务： （1）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活动预算经费，具体

15、为：动预算经费，具体为：“基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费”378000元。其会计元。其会计分录为：分录为： 借：银行存款借：银行存款 378 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 378 000 （2）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的一笔专项事业）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的一笔专项事业活动预算经费，具体为：活动预算经费，具体为：“项目支出项目支出社会科学研究社会科学研究”378000元。其会元。其会计分录为：计分录为： 借：银行存款借：银行存款 688 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支

16、出社会科学研究社会科学研究 688 000 事业单位的财政补助收入在平时不结转，在年终时才结转。因此，“财政补助收入”总账科目平时的余额，反映事业单位年度预算的执行情况或执行进度。 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出人员经费人员经费 35 000 基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费 25000 项目支出项目支出 15000 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 37 000年终结转的核算年终结转的核算例例1 某市政府教育部门所属事业单位第二初级中学年终结账，某市政府教育部门所属事业单位第二初级中学年终结账，“财政补财政补助收入助收入”总账科目的贷方余额为总账科目的贷方余额为85

17、000元，有关明细科目的贷方余额为：元，有关明细科目的贷方余额为：“基本支出基本支出人员经费人员经费”35000元；元；“基本支出基本支出日常公用经日常公用经费费”25000元；元；“项目支出项目支出教学设备采购教学设备采购”15 000元。年终将以上贷元。年终将以上贷方余额转入方余额转入“财政拨款结余财政拨款结余”账户，其会计分录为：账户，其会计分录为：第二节第二节 事业收入事业收入 专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动。如教育事业单位的教学活动、文化事业单位的演出活动等。事业收入的概念事业收入的概念事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

18、事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。事业单位的事业收入分为两部分：一是按照财政部门的规定由事业单位收取并使用且无须上缴财政专户的，事业单位可直接确认为事业收入；另一部分是按照财政部门的规定收取后需要先上缴财政专户，然后在收到财政专户返还拨款通知时，才可将该部分返还款确认为本单位的事业收入。 事业单位应当在国家政策允许的范围内，严格按照经国家批准事业单位应当在国家政策允许的范围内，严格按照经国家批准的收费项目和收费标准进行收费，依法组织事业收入。的收费项目和收费标准进行收

19、费，依法组织事业收入。 事业单位应当使用财政部门和税务部门统一印制的发票，取得的事业单位应当使用财政部门和税务部门统一印制的发票，取得的事业收入应当及时入账，并将各项事业收入全部纳入单位预算，统事业收入应当及时入账，并将各项事业收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。一核算，统一管理。 事业单位事业收入的管理要求主要是：事业单位事业收入的管理要求主要是： 事业收入的核算事业收入的核算收到从财政专户核拨的预算收到从财政专户核拨的预算外资金时：外资金时：借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款财政专户返还方式管理的事业收入的特点是：取得时，事业单位财政专

20、户返还方式管理的事业收入的特点是：取得时，事业单位确认为负债，收到返还款项时在确认为收入。确认为负债，收到返还款项时在确认为收入。 采用财政专户返还方式管理的事业收入的核算采用财政专户返还方式管理的事业收入的核算向财政专户上缴款项时，向财政专户上缴款项时， 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 收到从财政专户返还的事业收收到从财政专户返还的事业收入时，入时， 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入账户设置：应缴财政专户款账户设置：应缴财政专户款账务处理账务处理发生其他事业收入的核算发生其他事业收入的核算 收到其他事业收入时，按照收到的款项金额， 借：银行存

21、款、库存现金 贷：事业收入 应缴税费应缴增值税（若涉及增值税业务）将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：“事业收入”科目下各专项资金收入明细科目 贷：非财政补助结转期末结转本科目本期发生额的核算期末结转本科目本期发生额的核算将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：“事业收入”科目下各非专项资金收入明细科目， 贷：事业结余 第四节第四节 上级补助收入与附属单位上缴收入上级补助收入与附属单位上缴收入上级补助收入是事业单位从上级单位取得的非财政性资上级补助收入是事业单位从上级单位取得的非财政性资金补助收入。它是由事业单位的上级单位用自身组织的金补助收入。它是

22、由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。 上级补助收入上级补助收入上级补助收入的含义上级补助收入的含义单位收到上级补助收入时：单位收到上级补助收入时：科目设置：科目设置： 上级补助收入上级补助收入 基本支出基本支出 项目支出项目支出账务处理：账务处理：期末，将本科目本期发生额中专项资金收入结转入非财政补助结转，期末，将本科目本期发生额中专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：借：“上级补助收入上级补助收入”科目下各专

23、项资金收入明细科目科目下各专项资金收入明细科目 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：借：“上级补助收入上级补助收入”科目下各非专项资金收入明细科目，科目下各非专项资金收入明细科目， 贷：事业结余贷：事业结余上级补助收入的核算上级补助收入的核算借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入，包括附属的事业单位上缴的收入和利润等。附属独立核算的缴

24、的收入，包括附属的事业单位上缴的收入和利润等。附属独立核算的单位，一般是指有独立法人资格的单位。单位，一般是指有独立法人资格的单位。 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 账户：设置账户：设置“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”账户账户涵义涵义账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入 实际收到附属单位缴来的款项时：实际收到附属单位缴来的款项时： 将本科目本期发生额中专项资金收入结转入非财政补助结转，将本科目本期发生额中专项资金收入结转入非财政补助结转， 借：借：“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目下各专项资金收入明细科目科目下各专项资金收入明细科目 贷

25、：非财政补助结转贷：非财政补助结转 将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余， 借：借：“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目下各非专项资金收入明细科目，科目下各非专项资金收入明细科目， 贷：事业结余贷：事业结余期末期末 第五节第五节 经营收入经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。两个特征：活动取得的收入。两个特征： 经营收入是来自专业业务活动及辅助活动以外取得的收入。经营收入是来自专业业务活动及辅助活动以外取得的

26、收入。 它是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务它是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务取得的收入。取得的收入。 事业收入和经营收入的共同特征是，它们都是事业事业收入和经营收入的共同特征是，它们都是事业单位在开展业务活动过程中，从货品或服务的接受单位在开展业务活动过程中，从货品或服务的接受者处取得的收入，它们都体现事业单位与货品或服者处取得的收入，它们都体现事业单位与货品或服务的接受者之间的交换关系。只是经营收入体现经务的接受者之间的交换关系。只是经营收入体现经营活动的保本和获得原则，事业收入体现事业活动营活动的保本和获得原则，事业收入体现事业活动的公益和福利原则。的公益和福利原则。经营收入的特征经营收入的特征 自我维持。即事业单位在经营活动中取得的经营收入，应当能够足够弥补在经营活动中发生的经营支出。 以辅补主。事业单位可以根据需要，按规定将一部分经营结余转出