第五章会计账簿

1、第五章 会计账簿会计基础会计基础会计丛业资格会计丛业资格主讲教师主讲教师: 申平华申平华第一节第一节 会计账簿的概述会计账簿的概述 一、会计账簿的概念 所谓会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 设置会计账簿的意义： （一）通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。 （二）通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。 （三）通过没置和登记账簿，可以检查、校正会计信息。 （四）通过设置和登记账簿，可以编报、输出会计信息。会计账薄会计账薄 二、会计账簿的种

2、类 （一）会计账簿按用途分类 1.序时账簿： 序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。 特种日记账： 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账： 用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 2.分类账簿： 分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账）， 总账是按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿； 明细账是根据二级或明细

3、科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 3.备查账簿：也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。 （二）按账页格式分类 1两栏式账簿 2三栏式账簿 3多栏式账簿 4数量金额式账簿 （三）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿 一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），

4、采用订本账，活页账和卡片账，则一般适用于各种明细账。 三、会计账簿与账户三、会计账簿与账户 （一）账户账户的概念 （二）账户账户的基本结构 （三）账簿账簿与账户的关系 第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则一、账簿的基本内容 （1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。 （2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。 （3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。账簿启用和经管人员一览表账簿名称 单位名称账簿编号 账簿册数 账簿页数 启用日期 会计主管

5、（签章） 记账人员（签章） 二、账簿的启用 （一）设置账簿的封面与封底。 （二）在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启用说明，并加盖单位公章。在会计人员工作发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。 （三）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。 （四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。 三、账簿的登记规则 登记会计账簿时，必须遵守以

6、下规则。 （一）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 （二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已登账的符号表示已经记账。 （三）会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。 （四）登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 （五）若发生下列情况，可以用红色墨水记账。1.按照红字冲销的记账凭证，冲销错误记录。2.在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方

7、向的，在余额栏内登记负数余额。4.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 （六）各种会计账簿应当按照页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 （七）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏用“0”表示。 （八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页

8、第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额转次页。第三节 会计账簿的格式 和登记方法 一、序时账簿的格式与登记方法 我们这里所说的序时账簿主要是指特种日记账。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。 1现金日记账的格式及登记方法 现金日记账是由出纳员根据现金的收款凭证、付款凭证以及银行存款的付款凭证序时登

9、记的。例例:,东方公司东方公司2011年年6月月1日发生如下现金收支业务日发生如下现金收支业务(假假定其月初余额为定其月初余额为2000元元):1.张军报销差旅费张军报销差旅费1500元元,交回余款交回余款500元元;2.支付行政办公费支付行政办公费600元元;3.从银行提取现金从银行提取现金2000元元;4.以现金以现金800元支付甲材料运费元支付甲材料运费;5.以现金以现金1000元支付职工福利费。元支付职工福利费。根据以上业务编制如下记账凭证根据以上业务编制如下记账凭证(会计分录会计分录)并入账并入账(1)借借:管理费用管理费用 1500 ( 现收现收1号号) 库存现金库存现金 500

10、贷贷:其他应收款其他应收款张军张军 2000 (2)借借:管理费用管理费用 600 (现付现付1号号) 贷贷:库存现金库存现金 600 (3)借借:库存现金库存现金 2000 (银付银付1号号) 贷贷: 银行存款银行存款 2000(4)借借:材料采购材料采购甲材料甲材料 800 (现付现付2号号) 贷：库存现金贷：库存现金 800 (5)借借:应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 1000 (现付现付3号号) 贷贷:库存现金库存现金 1000 现金日记账 2011年年 凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月 日日 字字 号号万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 万万 千千

11、百百 十十 元元 角角 分分 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分6 1月初余额月初余额2 0 0 0 0 01现收现收1张军差旅费余款张军差旅费余款5 0 0 0 02 5 0 0 0 01现付现付1 付办公费付办公费6 0 0 0 01 9 0 0 0 01银付银付1提现提现2 0 0 0 0 03 9 0 0 0 01现付现付2付运费付运费8 0 0 0 03 1 0 0 0 01现付现付3付福利费付福利费1 0 0 0 0 02 1 0 0 0 01本日合计本日合计2 5 0 0 0 02 4 0 0 0 02 1 0 0 0 030本月合计本月合计 1 1 6 3 0 0 0 1

12、 2 1 5 0 0 01 8 0 0 0 030本季合计本季合计 3 0 0 9 0 0 0 3 1 3 5 6 6 61 8 0 0 0 012 31本年合计本年合计 9 8 7 8 9 0 0 9 9 3 6 8 0 01 5 0 0 0 031结转下年结转下年1 5 0 0 0 0 2银行存款日记账的格式及登记方法 银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证序时登记的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同， 二、总分类账的格式与登记方法。 总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式（即借方

13、、贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两种。 （一）不反映对应科目的三栏式总账的设置和登记；（一）不反映对应科目的三栏式总账的设置和登记； 总总 账账会计科目会计科目:现金现金 第第 页页年年 凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借/贷贷余余 额额月月 日日 字字 号号年年 凭凭 证证摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借/贷贷余余 额额月月 日日 字字 号号对方科目对方科目 金额金额 对方科目对方科目 金额金额（二）反映对应科目的三栏式总账的设置和登记。（二）反映对应科目的三栏式总账的设置和登记。 总总 账账会计科目会计科目: :现金现金 第第 页页 三、明细分类账的格式及登记方法。 明细分类账

14、是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据审核无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。明细分类账的格式主要有以下三种： 1三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。 2数量金额式明细账 数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品等科目的明细账。 3多栏式明细账 多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购

15、明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。原材料明细分类账 会计科目： 原材料 第 页 类别：钢材 品名及规格： 计量单位：千克 存放地点：表7-7制造费用明细分类账 明细科目：制造费用 （多栏式） 第 页物资采购明细分类账 材料名称：钢材 （平行式） 第 页 （四）备查账簿的格式及登记方法 备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。第四节第四节 对账对账 对账的具体内容对账的具体内容 对账就

16、是指核对账目，是对账簿记录的正确与否进行核对的工作。 对账工作主要包括以下三个方面的内容。 一、账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 二、账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体内容包括下列几点。 1.总分类账簿有关账户的余额核对 总分类账各账户的期末的借方余额合计数与贷方余额合计数核对。 方法：编制总分类账账户余额表 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对 总分类账账户的期末余额与其所属明细分类账账户的期末余额之和核对。 方法：可以编制明细分类账户余额表与总分类账账户余额进行核对。 3.总分类

17、账簿与序时账簿核对 总分类账“现金”和“银行存款”账户的期末余额，分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对，保证其相符。 4.明细分类账簿之间的核对 会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。 三、账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。其主要内容包括以下几点。 1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。 3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。 4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 在会计核算工

18、作中，账实核对一般是通过财产清查进行的，其基本方法将在第八章中介绍。* 划线更正法划线更正法* 红字更正法红字更正法* 补充登记法补充登记法第五节第五节 错账的更正方法错账的更正方法 划线更正法划线更正法：1369.001639.00结账前结账前账簿记录有错误账簿记录有错误 文字或数字笔误文字或数字笔误 记账凭证没有错误记账凭证没有错误王小燕王小燕使用条件使用条件登记现金账户登记现金账户1639.00元元账簿记录错误账簿记录错误记账凭证有错误记账凭证有错误 应借应贷应借应贷科目科目错误错误 应借应贷应借应贷方向方向错误错误 红字更正法红字更正法 (红字冲销法红字冲销法 ） 红字全额冲销法红字全

19、额冲销法 红字差额冲销法红字差额冲销法使用条件使用条件 例例:用银行存款支付银行结算的手续费用银行存款支付银行结算的手续费50元。元。会计人员编制记账凭证如下，且据之登账。会计人员编制记账凭证如下，且据之登账。 借：管理费用借：管理费用 50 贷：银行存款贷：银行存款 50 更正如下：更正如下： （1） 借：管理费用借：管理费用 50 贷：银行存款贷：银行存款 50方法方法 （2） 借：财务费用借：财务费用 50 贷：银行存款贷：银行存款 50 管理费用管理费用 银行存款银行存款 50 50 50 50 50 财务费用财务费用 50 红字差额冲销红字差额冲销：账簿记录错误账簿记录错误 记账凭证

20、有错误记账凭证有错误 应借应贷应借应贷科目没有科目没有错误错误 应借应贷应借应贷方向没有方向没有错误错误 金额错误且所记金额金额错误且所记金额应记金额应记金额 例例:企业销售材料价款企业销售材料价款2000元，现金收讫。元，现金收讫。编制分录如下：编制分录如下： 借：借：库存库存现金现金 20000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000更正：更正： 借：借：库存库存现金现金 18000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 18000 借借 库存库存现金现金 贷贷 20000 18000 借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷 20000 18000第六节结账第六节结账 结账是指按照规定把一

21、定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理结账。 一、结账的程序及内容一、结账的程序及内容 （一）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。 （二）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。 （三）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 （四）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。 二、结账的方法二、结账的方法 （一）对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线。 （二）现金、