财经法规与会计职业道德(新).

1、主讲：李散绵主讲：李散绵电话：电话Q：1260673470财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义12第一章第一章 会计法律制度会计法律制度会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。它是调整会计关系的法律规范。3第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成我国会计法律制度的基本构成如下：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。一、会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。1.1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通

2、过的中华人民共和国会计法。简称会计法。1999年修订，2000年7月1日实施；全国人大及常务委员会制定；共七章52条2.注册会计师法：1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过。4第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成二、会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 国务院 某些方面会计关系1.总会计师条例国务院特别规定了全民所有制大中型企业应当设置总会计师，并规定设置总会计师的单位在单位行政领导中，不得设置与总会计师职权重叠的副职。1990年12月31日发布并实施2.企业财务会计报

3、告条例2000年6月21日发布，2001年1月1日实施。5第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成三、国家统一的会计制度国家统一的会计制度指国务院财政部门根据中华人民共和国会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度；包括会计部门规章和会计规范性文件。1.国务院财政部门 2.依据会计法3.关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。l会计部门规章是根据中华人民共和国立法法规定会计部门规章是根据中华人民共和国立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以的程序，由财政部制定，并由部门首长签

4、署命令予以公布的制度办法，例如，公布的制度办法，例如，2000年年5月以财政部第月以财政部第26号号部长令签发的会计从业资格管理办法、部长令签发的会计从业资格管理办法、2001年年2月月20 日以财政部第日以财政部第10号部长令签发的财政部门实号部长令签发的财政部门实施会计监督办法和施会计监督办法和2006年年2月月15日以财政部第日以财政部第33号号部长令签发的企业会计准则部长令签发的企业会计准则基本准则等基本准则等，以，以及及会计师事务所审批和监督暂行办法会计师事务所审批和监督暂行办法、注册会注册会计师注册办法计师注册办法、代理记账管理办法代理记账管理办法、注册会注册会计师全国统一考试违规

5、行为处理办法计师全国统一考试违规行为处理办法等等。6l会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。例即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。例如，如，行政单位行政单位会计制度、会计制度、事业单位事业单位会计制度会计制度、 事业单位事业单位会计会计准则（试行）准则（试行）、 小企业会小企业会计制度、计制度、 民间非营利民间非营利会计制度、会计制度、 会计基础会计基础工作规范、工作规范、会计人员继续教育规定会计人员继续教育规定、会计会计档案管理办法档案管理办法全国先进会计工作者评选表彰办全国先进会计工作者评选表

6、彰办法法、中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则等。等。会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。法规和会计规章。78第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制 （总原则：统一领导、分级管理）（总原则：统一领导、分级管理） 会计工作管理体制是指国家划分会计工作管会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。它包括的内容有理权限的制度。它包括的内容有三三个方面：一个方面：一是会计工作是会计工作的行政的行政管理；二是管理；二是会计工作的自律会计工作的自律管理管理；三是单位会计工作管理。我国会计工作；三是单

7、位会计工作管理。我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。管理体制的总原则是统一领导、分级管理。一、会计工作的行政管理一、会计工作的行政管理中华人民共和国会计法第七条规定，中华人民共和国会计法第七条规定，“国务院财国务院财政部门政部门主管全国的会计工作。主管全国的会计工作。县级以上地方各级人县级以上地方各级人民政府财政部门民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作管理本行政区域内的会计工作”，其中，明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作其中，明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。9财政部门履行的会计行政管理职

8、能：财政部门履行的会计行政管理职能：1.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施。施。中华人民共和国会计法第八条规定，中华人民共和国会计法第八条规定，“国家国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审具体办法或者补充规定，报国务院财政部门

9、审核批准。核批准。10l 国家统一的会计制度是在全国范围内实施的会计国家统一的会计制度是在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件，主要包括工作管理方面的规范性文件，主要包括三个方面三个方面：一是国家统一的会计核算制度如企业会计准则一是国家统一的会计核算制度如企业会计准则基本准则和各具体准则及其应用指南、事业基本准则和各具体准则及其应用指南、事业单位会计准则、企业会计制度、金融企业单位会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度等；二是国家统会计制度、小企业会计制度等；二是国家统一的会计机构和会计人员管理制度，如总会计师一的会计机构和会计人员管理制度，如总会计师条例、会计从业资

10、格管理办法、会计专业条例、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行规定等；三是国家统一的会计技术资格考试暂行规定等；三是国家统一的会计工作管理制度，如会计档案管理办法、会计工作管理制度，如会计档案管理办法、会计人员工作规则等。人员工作规则等。112.会计市场管理：包括会计市场的准入管理、运行管会计市场管理：包括会计市场的准入管理、运行管理和会计市场退出管理三个方面。理和会计市场退出管理三个方面。3.会计专业人才评价会计专业人才评价 从从1992年开始年开始 阶梯式（初级阶梯式（初级、中级、高级）、中级、高级）（1）会计法会计法明确规定，对认真执行明确规定，对认真执行会计法会计法忠于职守，

11、坚持原则，做出显著成绩的会计人员给忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给以精神或物资奖励。以精神或物资奖励。 1213第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制 （统一领导、分级管理）（统一领导、分级管理） （2）财政部门负责会计从业资格管理、会财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。（3）会计专业技术资格考试由财政部门组）会计专业技术资格考试由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门监督指织实施，人力资源和社会保障部门监督指导导 。14第二节第二节 会

12、计工作管理体制会计工作管理体制 （统一领导分级管理）（统一领导分级管理） 4.会计监督检查会计监督检查 财政部门对会计市场的监督检查主要包括财政部门对会计市场的监督检查主要包括对会计信息对会计信息质量的检查、会计师事务所执业质量的检查以及对会质量的检查、会计师事务所执业质量的检查以及对会计行业自律组织计行业自律组织的监督、指导等。的监督、指导等。15第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制 （统一领导、分级管理）（统一领导、分级管理） 二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理 社会组织社会组织1.中国注册会计师协会中国注册会计师协会 成立于成立于1988年年11月月2.中国会计学会中

13、国会计学会 创建于创建于1980年年 学术性、专业性、非营利性学术性、专业性、非营利性判断：所谓会计工作的自律就是会计人员自我约束、自我控制的过判断：所谓会计工作的自律就是会计人员自我约束、自我控制的过程。（程。（ ）三、单位会计工作管理三、单位会计工作管理 内部内部1.单位负责人是责任主体单位负责人是责任主体 ，要组织、管理好本单位的会计工作。，要组织、管理好本单位的会计工作。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。行使职权的主要负责人。2.会计人员的选拔任用由所在单位具体负责会计人员的选拔任用

14、由所在单位具体负责 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。16第三节第三节 会计核算会计核算一、总体要求一、总体要求1.会计核算依据会计核算依据 实际发生实际发生 2.对会计资料的基本要求对会计资料的基本要求 真实、完整真实、完整会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料料。 必须符合国家统一会计制度

15、的要求必须符合国家统一会计制度的要求l生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。“任何单位和个人任何单位和个人不得伪造、变造不得伪造、变造会计凭证会计凭证、会计账簿和其他会计资料，、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假不得提供虚假的的财务会计报告财务会计报告”l所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；17l所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改所谓

16、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实；曲事实真相的行为，即篡改事实；l所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假经营成果，借以误导、欺

17、骗会计资料使用者的行为，即以假乱真乱真。伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为为“任何单位和个人任何单位和个人”，既包括单位及其工作人员为单位内，既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告的行为，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假报告的行为，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为。财务会计报告提供方便的行为。183.会计电算化的基本要求会计电算化的基本要求 “两个符合两个符合” l要保证电子计算机生成的会计资料

18、真实、完整要保证电子计算机生成的会计资料真实、完整和安全，中华人民共和国会计法对会计电和安全，中华人民共和国会计法对会计电算化作出了两方面规定：算化作出了两方面规定：l一是一是使用的会计核算软件使用的会计核算软件必须符合国家统一的必须符合国家统一的会计制度的规定。会计制度的规定。l二是用电子计算机软件二是用电子计算机软件生成的会计资料生成的会计资料必须符必须符合合国家统一的会计制度国家统一的会计制度的要求。的要求。19l二、二、会计核算的内容会计核算的内容l（一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付l（三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算l（二）财物的收发、增减和使用（

19、二）财物的收发、增减和使用l（四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减l（五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算l（六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理l（七）其他事项（七）其他事项20三、会计凭证的规定三、会计凭证的规定 l会计凭证是记录经济业务事项的会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况发生和完成情况，明确明确经济责任经济责任，并作为记账依据的，并作为记账依据的书面证明书面证明，是会计核算的，是会计核算的重要会计资料。按照填制程序和用途的不同分为原始凭重要会计资料。按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。证和记账凭证。（一）原始凭证：

20、是在经济业务发生时由经办人员直接取（一）原始凭证：是在经济业务发生时由经办人员直接取得或填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成得或填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。 按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种；按照格式是否一致，可以分为统一印制的具有证两种；按照格式是否一致，可以分为统一印制的具有固定格式的原始凭证如发票、各种结算凭证和各单位印固定格式的原始凭证如发票、各种结算凭证和各单位印制的无统一格式的内部凭证如领料单、入库单等。制的无统一格式

21、的内部凭证如领料单、入库单等。21l原始凭证的审核原始凭证的审核：中华人民共和国会计法对审核原中华人民共和国会计法对审核原始凭证问题作出了具体规定：始凭证问题作出了具体规定： （1）会计机构、会计人）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。员必须按照法定职责审核原始凭证。l（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。（统一的会计制度的规定进行。（3）会计机构、会计人）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人单位负责人报告，请求查明原

22、因，追究有关当事人的责报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；任；（4）对记载不准确、不完整的原始凭证予以对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更更正、补充。正、补充。22l原始凭证错误的更正原始凭证错误的更正：（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。进行

23、，并在更正处加盖出具单位印章。（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。重新开具的法律义务，不得拒绝。2324第三节第三节 会计核算会计核算（二）记账凭证：是对经济业务事项按其性质加以分（二）记账凭证：是对经济业务事项按其性质加以分类、确定会计分录并据以登记会计账簿的凭证。类、确定会计分录并据以登记会计

24、账簿的凭证。 记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是会计正确提供信息的关键。中华人民共和国会计会计正确提供信息的关键。中华人民共和国会计法对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强法对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强调了两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始调了两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证编制依凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证编制依据的必须是经过据的必须是经过审核无误审核无误的原始凭证和有关资料。的原始凭证和有关资料。 1.根据审核无误的原始凭证填制；根据审核无误的原始凭证填制； 2

25、.除结账和更正错账外记账凭证必须附有原始凭证。除结账和更正错账外记账凭证必须附有原始凭证。25第三节第三节 会计核算会计核算四、会计账簿四、会计账簿 会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。（一）依法建账的法律规定（一）依法建账的法律规定：除个体工商户外所有：除个体工商户外所有单位都必须依法设账，不得私设账簿。单位都必须依法设账，不得私设账簿。l（二）登记会计账簿的规定（二）登记会计账

26、簿的规定：以经过审核无误的：以经过审核无误的会计凭证登记；会计凭证登记；按照记账规则登记会计账簿按照记账规则登记会计账簿；禁禁止账外设账止账外设账。 实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。 判断：采用电子计算机进行会计核算的单位应当判断：采用电子计算机进行会计核算的单位应当保存打印出的纸质会计档案。（保存打印出的纸质会计档案。（）（三）账目核对（三）账目核对：也称对账，是保证会计账簿记录也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。质量的重要程序。对账要做到对账要做到账证

27、、账账、账实账证、账账、账实、账表相符。、账表相符。2627第三节第三节 会计核算会计核算五、财务会计报告的规定五、财务会计报告的规定 财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。根据中一会计期间经营成果、现金流量的文件。根据中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成和财务情况说明书组成

28、。 2.单位负责人是财务会计报告第一责任者单位负责人是财务会计报告第一责任者3.签章签章 4.结账：期末最后一天结账：期末最后一天5.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致编制依据应当一致 6.按规定期限、对象报送按规定期限、对象报送 。 l（一）财务会计报告的构成（一）财务会计报告的构成l1会计报表。会计报表是财务会计报告的主要组会计报表。会计报表是财务会计报告的主要组成部分成部分，主要包括：资产负债表、利润表、现金流主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。量表、所有者权益变动表。l2会计报表附注。会计报表

29、附注是对会计报表的会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。的其他财务信息的补充说明。28l3.财务情况说明书。财务情况说明书是对单位财务情况说明书。财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要结的书面文字报告，也

30、是财务会计报告的重要组成部分。组成部分。l按照企业财务会计报告条例的规定，财务按照企业财务会计报告条例的规定，财务情况说明书至少应包括如下内容：（情况说明书至少应包括如下内容：（1）企业）企业生产经营的基本情况；（生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配）利润实现和分配情况；（情况；（3）资金增减和周转情况；（）资金增减和周转情况；（4）对企）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。的其他事项。29l（二）财务会计报告的编制（二）财务会计报告的编制l1财务会计报告的编制依据财务会计报告的编制依据：必须根据经过审核的：必须根据经过审核的会计

31、账簿记录和有关资料编制会计账簿记录和有关资料编制。l2财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。应当符合法定要求。l3向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。其编制依据应当一致。l4财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。30（三）财务会计报告的注册会计师审计（三）财务会计报告的注册会计师审计中华人民共和国会计法规定，凡是法律、行中华人

32、民共和国会计法规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供，以示本单位的财务会计报会计报告一并提供，以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。用者对财务会计报告的信任度。31（四）财务会计报告的签章程序

33、和财务会计报告四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体的责任主体 中华人民共和国会计法规定财务会计报告应中华人民共和国会计法规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。盖章。 32l六、六、会计档案管理的规定会计档案管理的规定l会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计料和

34、证据，一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。具体具体包括：包括：l（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；，其他会计凭证；l（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿；产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿；33l（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告

35、；其他财务报告；l（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。财务预算、计划、制度等文件材料属毁清册。财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案文书档案。34l1会计档案应当妥善保管。会计档案应当妥善保管。l会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续

36、保管；单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。l2会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为永会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为久和定期两类，定期保管期限分为3年、年、5年、年、10年、年、15年和年和25年五类。年五类。会计档案保管期限从会计年度终了会计档案保管期限从会计年度终了后第一天算起。后第一天算起。3

37、5l3会计档案应当按规定程序销毁。会计档案应当按规定程序销毁。l保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，完结时为止；正在

38、项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。其保管期满的会计档案不得销毁。36l七、其他规定七、其他规定l（一）（一）会计年度的规定会计年度的规定：l中华人民共和国会计法规定，会计年度自公历中华人民共和国会计法规定，会计年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日日止。止。l（二）（二）记账本位币的规定记账本位币的规定：l中华人民共和国会计法规定，会计核算以人民中华人民共和国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，但

39、是编报的财务会计报告编报的财务会计报告应当折算为人民币。应当折算为人民币。37l（三）（三）会计文字记录的规定会计文字记录的规定：l1、会计记录文字应当使用中文会计记录文字应当使用中文l2、民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字使用另外一种文字l（四）（四）财产清查的规定财产清查的规定：l财产清查是会计核算工作的一项重要程序，特别是财产清查是会计核算工作的一项重要程序，特别是在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的，并对账实不符等问题根据国家

40、统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。计信息真实、完整。38l（五）会计处理方法的规定（五）会计处理方法的规定l会计法会计法规定，各单位采用的会计处理方法规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必确有必要变更要变更的，应当按照国家统一的会计制度规定的，应当按照国家统一的会计制度规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。计报告中说明。l会计法会计法规定允许单位变更会计处理方法的规定允许单位变更会计

41、处理方法的条件是条件是“确有必要变更确有必要变更”。3940第四节第四节 会计监督会计监督（三位一体的会计监督体（三位一体的会计监督体系）系）l一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督l单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。度和

42、方法。1.单位内部会计监督主体：会计机构、会计人员单位内部会计监督主体：会计机构、会计人员2.单位内部会计监督对象：单位的经济活动单位内部会计监督对象：单位的经济活动3.单位内部会计监督制度的基本要求：四个明确单位内部会计监督制度的基本要求：四个明确相关职责、重要事项、财产清查、内部审计相关职责、重要事项、财产清查、内部审计（1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。约。（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业重大对

43、外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。约的要求。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 。41l4.职权（职权（1）依法展开会计核算和监督。）依法展开会计核算和监督。对违反中对违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计事项，有权拒绝办理

44、或者按照职权予以纠正。l关键词：拒绝或纠正关键词：拒绝或纠正l（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理有权自行处理的，应的，应当当及时处理及时处理；无权处理的无权处理的，应当立即，应当立即向单位负责人向单位负责人报报告，请求查明原因，作出处理。告，请求查明原因，作出处理。l“账实不符账实不符”42二、政府监督二、政府监督 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国会计工作的政府监督主要是指财

45、政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。是一种外部监督。1.政府监督的主体：财政、人行、税务、审计等。政府监督的主体：财政、人行、税务、审计等。中华人民共和国会计法规定，除财政部门外，审中华人民共和国会计法规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资

46、料实施监督检查。权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。432.政府监督的对象：政府监督的对象：根据财政部门实施会计监督办根据财政部门实施会计监督办法的规定，财政部门实施会计监督检查的对象是法的规定，财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚人实施行政处罚。3.内容内容 41 即财政部门依法对各单位的即财政部门依法对各单位的4个监督检查和个监督检查和1个对个对会计师事务所的监督检查。会计师事务所的监督检查。44（1）对）对各单位是否各单位是否依法设置会计账簿依法设置会计账簿的检查的检查。（2）对）对

47、各单位的各单位的（会计凭证、会计账簿、财务会计报会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他告和其他）会计资料是否真实、完整会计资料是否真实、完整的检查的检查。（3）对）对各单位的各单位的会计核算会计核算是否符合中华人民共和国是否符合中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度的规定会计法和国家统一的会计制度的规定的检查。的检查。（4）对）对各单位从事会计工作的人员各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格是否具备从业资格和任职资格和任职资格的检查。的检查。（5）财政部门对会计师事务所出具财政部门对会计师事务所出具审计报告审计报告的程序和的程序和内容进行内容进行的检查的检查。45第四节第四节 会计监督会计

48、监督l三、社会监督三、社会监督l会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对其所在的会计师事务所依法对委托单位委托单位的经济的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反中华人民共和国会计，单位和个人检举违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。于会计工作社会监督的范畴。46（一）注会及其所在的会计师事务所的业务范围（一）注会及其所在的会计师事务所的业务范围l1审计业务，具体包括：（审计业务，

49、具体包括：（1）审查企业财务会计报告，）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。）法律、行政法规规定的其他审计业务。l2承办会计咨询、服务业务，主要包括：设计会计制度，承办会计咨询、服务业务，主要包括：设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章

50、程和其他业税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有务文件；办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、服务。服务。47l为规范会计行为，保证会计资料的质量，确实发挥注为规范会计行为，保证会计资料的质量，确实发挥注册会计师审计业务的公平、公正、公开，中华人民册会计师审计业务的公平、公正、公开，中华人民共和国会计法增加了对注册会计师审计业务的规定共和国会计法增加了对注册会计师审计业务的规定，对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进

51、行，对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行了规范。了规范。l1委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。计资料。l2任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。l3财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任的责任。4849（二）注册会计师审计与内部审计的关系（二）注册会计师审计与内部审计的关系 注意注意3区别区别2联系联系3区别：审计独立性不同；审计方式不同；审计的责任和作用不区别：审计独立性不同；审计方式不同；审计的责任和作用不同。同。注册会计师审计

52、作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计的工作成果。的工作成果。第一，内部审计是单位内部控制的一部分。第一，内部审计是单位内部控制的一部分。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。第三，计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。2联系：都是我国现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控联系：都是我国现代

53、审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。制的健全性和有效性。50第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员一、会计机构的设置一、会计机构的设置 会计业务、会计业务、3因素及回避制度因素及回避制度 各单位应当根据各单位应当根据会计业务会计业务的需要，设置会计机构，的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计代理记账业务的中介机构代理记账。”（一）（一）单位会计机构单位会计机构的的设

54、置设置l 一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：几个方面的因素：1单位规模的大小。单位规模的大小。2经济业经济业务和财务收支的繁简。务和财务收支的繁简。3经营管理的要求。经营管理的要求。l不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会员。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的“会计主管会计主管”、“主管会计主管会计”、“主办会计主办会计”。l（二）

55、（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格l会计法会计法规定，规定，担任单位会计机构负责人（会计主担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具除取得会计从业资格证书外，还应当具备备会计师会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作以上专业技术职务资格或从事会计工作3年年以上经历。以上经历。51l（三）会计人员的（三）会计人员的回避制度回避制度l回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务

56、职务回避回避和和业务业务回避的一种制度。回避的一种制度。l会计基础工作规范从会计工作的特殊性出发，对会计会计基础工作规范从会计工作的特殊性出发，对会计人员的回避问题作出了规定，即国家机关、国有企业、事人员的回避问题作出了规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位负责人的业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位负责人的直直系亲属不得担任系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任位会计机构中担任出纳出纳工作。工作

57、。直系亲属包括直系亲属包括夫妻关系、直夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。52二、代理记账二、代理记账1.代理记账概念代理记账概念 代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。指从事代理记账业务的中介机构。2.代理记账的业务范围：范围、双方义务及法律责任代理记账的业务范围：范围、双方义

58、务及法律责任判断：委托代理记账机构办理会计业务不改变单位负判断：委托代理记账机构办理会计业务不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。（责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。（）53l代理记账机构可以根据委托人的委托，办理下列业务：代理记账机构可以根据委托人的委托，办理下列业务：1根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。2对外提供财务会计报告

59、。代理记账机构为委托人编制对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。制度的规定对外提供。l3向税务机构提供税务资料。向税务机构提供税务资料。l4委托人委托的其他会计业务。委托人委托的其他会计业务。54l（三）（三）委托代理记账的委托人的义务委托代理记账的委托人的义务l委托人应当履行以下义务：委托人应当履行以下义务：l1对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得对本单位发生的经济业

60、务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。l2应当配备专人负责日常货币收支和保管。应当配备专人负责日常货币收支和保管。l3及时向代理记账机构及时向代理记账机构提供真实、完整提供真实、完整的凭证和其他的凭证和其他相关资料。相关资料。l4对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。正、补充。55l（四）（四）代理记账机构及其从业人员的代理记账机构及其从业人员的义务义务l1按照委托合同办理代理记