建筑业培训课件.

1、 建筑业建筑业主讲人：朱新民主讲人：朱新民两个最主要的文件一、财税（2016）36号：共计四个附件(以下简称通知）二、国家税务总局公告2016年17号建筑业定义及分类：建筑业定义及分类： 建筑业，是指以各类土木建筑与安装企业为基干组成的专门从事土木工程、房屋建筑和设备安装以及工程的勘察与设计工作的物质生产部门。其产品是各种工厂、矿井、 铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑业是指国家标准的产业分类中的建筑业，则属于第二产业，产业内容包括房屋建筑工程和土木工程的建造、设备、线路、管道安装、装饰装修等活动。行业分四类：房屋建筑业行业分四类：房屋建筑业 土木工程建

2、筑业、建筑安装业、建筑装饰和其他建筑业土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰和其他建筑业 特点：建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的产品，这使它具有工业生产的特征。但是，它又有许多不同于一般工业生产的技术经济特点，因而是一个独立的物质生产部门。其主要特点是：固着地上，不能移动；复杂多样，彼此各异；形体庞大，整体难分；经久耐用，使用期长。建筑业产品的这些特点，又造成了建筑业生产上的一系列特点，主要是：生产的流动性。表现在两个方面，一是生产人员和机具，甚至整个施工机构，都要随施工对象坐落位置的变化而迁徙流动，转移区域或地点；二是在一个产品的生产过

3、程中，施工人员和机具又要随施工部位的不同而沿着施工对象上、下、左、右流动，不断地变换操作场所。为了适应施工条件的经常变化，施工机具多是比较小型或便于移动的，手工操作也较多，在一定程度上影响了建筑业技术的发展。生产的单件性。由于建筑物或构筑物的功能要求不同，所处的自然条件和社会经济条件各异，每个工程都各有独特的工程设计和施工组织设计，产品价格也必须个别确定并单独进行成本核算。生产周期长。较大工程的工期常以年计，施工准备也需要较长时间。因此，在生产中往往要长期占用大量的人力、物力和资金，不可能在短期内提供有用的产品。露天和高空作业多，受自然气候条件的影响大，质量和安全问题突出。 税务上：劳动密集建

4、筑业定义及分类：建筑业定义及分类：另外，中国建筑业企业资质分为施工总承包、专业承包和劳务分包三个序列。第一，获得施工总承包资质的企业，可以对工程实行施工总承包或者对主体工程实行施工承包。承担施工总承包的企业可以对所承接的工程全部自行施工，也可以将非主体工程或者劳务作业分包给具有相应专业承包资质或者劳务分包资质的其他建筑业企业。第二，获得专业承包资质的企业，可以承接施工总承包企业分包的专业工程或者建设单位按照规定发包的专业工程。专业承包企业可以对所承接的工程全部自行施工，也可以将劳务作业分包给具有相应劳务分包资质的劳务分包企业。第三，获得劳务分包资质的企业，可以承接施工总承包企业一、建筑业增值率

5、税率和征收率是多少一、建筑业增值率税率和征收率是多少? ?根据通知附件1营业税改征增值税试点实施办法规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。二、哪些建筑服务适用二、哪些建筑服务适用3%3%的增值税征收率的增值税征收率? ?根据通知附件1营业税改征增值税试点实施办法第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。换句话说：适用简易计税方法计税的，换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适

6、用就可适用3%3%的增值税征收率，按的增值税征收率，按3%3%的比例的比例交税，同时不得抵扣进项税额。交税，同时不得抵扣进项税额。那问题有来了，具体是哪些建筑服务是适用于简易计税方法计税呢?三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税? ?根据通知附件1营业税改征增值税试点实施办法和附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，有如下几种情况。1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其

7、他费用的建筑服务。3、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。4、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。四、建筑工程老项目是如何规定的四、建筑工程老项目是如何规定的? ?建筑工程老项目，是指：(1)建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目;(2)未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。五、建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳五、建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税税?

8、?1、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照按照2%2%的预征的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3、试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供

9、建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照，按照3%3%的征收的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4、一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省(自治区、直辖市或者计划单列市)的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。六、进项税额中不动产如何抵扣销项税六、进项税额中不动产如何抵扣销项税? ?适用一般计税方

10、法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。七、建筑业哪些可以免征增值税七、建筑业哪些可以免征增值税? ?1、工程项目在境外的建筑服务。2、工程项目在境外的工程监理服务。3、工程、矿产资源在境外

11、的工程勘察勘探服务。八、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人?单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。九、纳税与扣缴义务发生时间如何确定九、纳税与扣缴义务发生时间如何确定? ?1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天索取销售款项凭据的当天; ;先开具发票的，先开具发票的，为开具为开具发票的当天。发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后

12、收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定是指书面合同确定的付款日期；的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。 3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。十、纳税地点如何确定十、纳税地点如何确定? ?1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机

13、关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。十一、建筑服务包含哪些类服务十一、建筑服务包含哪些类服务? ?建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服工程服务、安装服务

14、、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。务。十一、建筑服务包含哪些类服务十一、建筑服务包含哪些类服务? ?1、工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。2、安装服务。安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等

15、经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。十一、建筑服务包含哪些类服务十一、建筑服务包含哪些类服务? ?3、修缮服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4、装饰服务。装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5、其他建筑服务。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和

16、清理等工程作业。十二、案例：甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。西县。20162016年年5 5月月1 1日到肥东承接日到肥东承接A A工程项目，并将工程项目，并将A A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5 5月月3030日发日发包方按进度支付工程价款包方按进度支付工程价款222222万元。当月该项目甲公万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8 8万元；万元；5 5月甲公司支付给乙公司工程分包款月甲公司支付给乙公司工程分包款5050万元，

17、乙公司万元，乙公司开具给甲公司增值税专票，税额开具给甲公司增值税专票，税额4.954.95万元。对万元。对A A工程工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司额，该公司5 5月需缴纳多少增值税？月需缴纳多少增值税？ 十二、案例：答：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一答：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照价款

18、和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2 2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。所在地主管税务机关进行纳税申报。 该公司该公司5 5月销项税额为月销项税额为222/(1+11%)222/(1+11%)11%=2211%=22万元万元 该公司该公司5 5月进项税额为月进项税额为8+4.95=12.958+4.95=12.95万元万元 该公司该公司5 5月应纳增值税额为月应纳增值税额为22-12.95=9.0522-12.95=9.05万元万元 在肥东县预缴增值税为在肥东县预缴增值税为(222-50)/(1+11%)

19、(222-50)/(1+11%)2%=3.12%=3.1万元万元 在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后应缴纳在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后应缴纳9.05-9.05-3.1=5.953.1=5.95万元万元 建筑几个问题明确：建筑几个问题明确：一、关于差额征税问题建筑服务和旅游服务的纳税人，都存在选择差额建筑服务和旅游服务的纳税人，都存在选择差额征税方式计算销售额，但在能否开具增值税专用发征税方式计算销售额，但在能否开具增值税专用发票上，财政部的财税票上，财政部的财税201636201636号文却有不同的规定。号文却有不同的规定。财税财税201636201636号文附件号文附件2 2有关（三）

20、销售额的第有关（三）销售额的第8 8项第二款规定：项第二款规定：“选择上述办法计算销售额的试点选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”而财税而财税201636201636号文附件号文附件2 2有关（三）销售额的第有关（三）销售额的第9 9项规定：项规定：“试点纳税人提供建筑服务适用简易计税试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额

21、。分包款后的余额为销售额。”这里并没有规定，适这里并没有规定，适用简易计税方法的建筑服务纳税人不得开具增值税用简易计税方法的建筑服务纳税人不得开具增值税专用发票。专用发票。一、关于差额征税问题全额开具专票全额开具专票A公司给B公司开具价税合计10万元的全额专票，B公司可以抵扣的进项税是2912.6元，既满足B公司账务处理的需要，又符合增值税征多少抵多少的原则。因为A公司按照2万元的销售额计算税额，缴纳582.5元，C公司的8万元，按照简易征收，也需纳税2330元，A公司和C公司纳税总额是2912.5元，与B公司抵扣的税款一直，不存在B公司多抵扣税款的问题。 2323号公告，并没有明确规定差额征

22、税应差额开号公告，并没有明确规定差额征税应差额开票，不应作为差额开票的依据。在没有明确的规定票，不应作为差额开票的依据。在没有明确的规定出台之前，差额征税的纳税人，还是应该可以按照出台之前，差额征税的纳税人，还是应该可以按照收取的全部价款，全额开具增值税专票。收取的全部价款，全额开具增值税专票。二、几个自产货物并安装的问题国税发（2002）117号 全文失效全文失效三、关于自产货物范围问题本通知所称自产货物是指：本通知所称自产货物是指：（一）金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网（一）金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；架等产品；（二）铝合金门窗；（

23、二）铝合金门窗；（三）玻璃幕墙；（三）玻璃幕墙；（四）机器设备、电子通讯设备；（四）机器设备、电子通讯设备；（五）国家税务总局规定的其他自产货物。（五）国家税务总局规定的其他自产货物。四、关于纳税人问题本通知中所称纳税人是指从事货物生产的单位或个人。纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明按本通知的有关规定征收营业税。五、关于税款调整及执行时间问题本通知自2002年9月1日起执行。本通知发布前已按原有关规定征收税款

24、的不再做纳税调整，未按原有关规定征收税款的按本通知规定执行。 二、几个自产货物并安装的问题国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第23号 发文日期：2011年03月25日 【全文有效全文有效】 现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第六条及 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算

25、缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。本公告自2011年5月1日起施行。国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发国税发20022

26、002117117号号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。特此公告。二、几个自产货物并安装的问题财税（财税（20162016）3636号号 最新但税负增加。最新但税负增加。第四十条第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，

27、按照销售服务缴纳增值税。按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。待省局明确。在省局未明确前老项目实行简易计税待省局明确。在省局未明确前老项目实行简易计税方法，新项目按适用税率。方法，新项目按适用税率。四、几个明确问题1、仁寿荣发建筑公司承建中铁在国外的建安工程，中铁支付工程款给荣发，荣发是否该免税。 回复：在境外劳务取得收入免税。2016年29号公告总局最新规定也可以 2、 对跨区县提供建筑服务的小规模纳税人能否在劳务地代开专用发票的问题，省局12366明确是可以的。2016年17号公告也是明确的。 3、总局5月12日讲话建筑工地的临时建筑物拆除。允许一次抵扣完并且进项税额不转出5 5月月6 6日省局研究明确的问题日省局研究明确的问题11、纳税人投资政府土地改造项目，是否可以比照国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告（国家税务总局公告2013年第15号），不征收增值税？省局回复：省局回复：纳税人投资政府土地改造项目取得的投资收益不属于增