成本会计第五章

1、第五章第五章 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 o 通过本节学习，使学生重点掌握辅助生产费通过本节学习，使学生重点掌握辅助生产费用的归集及辅助生产费用的各种分配方法。用的归集及辅助生产费用的各种分配方法。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 （一）辅助生产的目的（一）辅助生产的目的 从事企业主要产品生产从事企业主要产品生产 按其在企按其在企 的车间的车间 业内部所业内部所 发挥作用发挥作用 为保证基本生产车间正常生产为保证基本生产车间正常生产 的不同的不同 及企业管理等而提供各种劳务及企业管理等而提供各种劳务 的车间的车间 基本生产车间基本生产车间 辅助生产车间辅助生产

2、车间 兰州商学院会计学院兰州商学院会计学院授课教师：朱亮授课教师：朱亮 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产费用的归集分两种情况：辅助生产费用的归集分两种情况： 第一种：先通过第一种：先通过“制造费用制造费用”科目归集，再转科目归集，再转入入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方。科目借方。 第二种：不通过第二种：不通过“制造费用制造费用”科目，直接记入科目，直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。（二）（二）辅助生产车间的类型辅助生产车间的类型1、单

3、品种辅助生产车间：只生产或提供一种、单品种辅助生产车间：只生产或提供一种 产品或劳务。如供电车间、维修车间和产品或劳务。如供电车间、维修车间和 运输车间。运输车间。2.多品种辅助生产车间：指一个辅助生产车间多品种辅助生产车间：指一个辅助生产车间 需要生产或提供多种产品或劳务。如需要生产或提供多种产品或劳务。如 工模具车间（工具、模具、刀具、刃具工模具车间（工具、模具、刀具、刃具 量具等）。量具等）。单品种辅助生产车间单品种辅助生产车间多品种辅助生产车间多品种辅助生产车间（三）账户设置（三）账户设置辅助生产车间的制造费用单独核算：辅助生产车间的制造费用单独核算： 核算方法、帐户设置同基本生产车核

4、算方法、帐户设置同基本生产车间一样。适用于：多品种辅助生产车间。间一样。适用于：多品种辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用不单独核算：辅助生产车间的制造费用不单独核算： 辅助生产车间发生的各项费用在发生辅助生产车间发生的各项费用在发生时直接计入时直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”账户，账户，“辅辅助生产成本助生产成本”明细账按费用项目设置。明细账按费用项目设置。 适用于：单品种辅助生产车间。适用于：单品种辅助生产车间。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本 辅助生产费用归集（制造费用不单独核算） 辅助生产费用归集会计分录辅助生产费用归集会计分录 借：借：辅助

5、生产成本辅助生产成本 *贷：原材料贷：原材料 * 应付职工薪酬应付职工薪酬 * 累计折旧累计折旧 * 周转材料周转材料 * 应付账款应付账款 * 银行存款等银行存款等 * 。辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 车间：车间： 劳务、作业或产品名称：劳务、作业或产品名称： 单位：元单位：元 其其他他 办办公公费费 低值低值易耗易耗品摊品摊销销 修修理理费费 水水电电费费 折折旧旧费费 福福利利费费 工工资资 材材料料 日日 月月 合合计计 费费 用用 明明 细细 项项 目目 摘摘 要要 凭凭证证号号数数 年年 90000398001824031960结转本月发生额结转本月发生额900003980

6、01824031960本月合计本月合计 3980039800根据制造费用分配表根据制造费用分配表 22402240根据职工福利费分配表根据职工福利费分配表 1600016000根据工资费用分配表根据工资费用分配表 960 960根据动力费用分配表根据动力费用分配表 3100031000根据耗用材料分配汇总表根据耗用材料分配汇总表 (略略) 日日 月月 合计合计 制制 造造费费 用用 直直 接接人人 工工 直直 接接材材 料料 摘摘 要要 凭证凭证号数号数 年年 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 车间：机修车间车间：机修车间 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）分配的账务处理（

7、一）分配的账务处理 原原材料材料 辅助生产成本辅助生产成本 基本生产成本基本生产成本 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 应付应付 账款账款 管理费用管理费用/销售费用销售费用 累计折旧累计折旧 在建工程在建工程 现金现金/银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资原原 材材 料料应付职工薪酬应付职工薪酬-职工职工福利福利累累 计计 折折 旧旧库存现金、银行存款库存现金、银行存款制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本-x产品产品制造费用制造费用-基本车间基本车间管管 理理 费费 用用2022-5-3113（二）辅助生

8、产费用分配的方法（二）辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 代数分配法代数分配法 计划分配法计划分配法 交互分配法交互分配法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法代数分配法代数分配法计划分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法 直接分配法直接分配法，是指将辅助生产车间直接发生的费，是指将辅助生产车间直接发生的费用，分配给除辅助生产车间之外的各个受益单位，辅用，分配给除辅助生产车间之外的各个受益单位，辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不分配费用的方助生产车间之间相互提供产品或劳务不

9、分配费用的方法。法。 其计算公式为其计算公式为某辅助生产某辅助生产单位成本单位成本 ( (分配率分配率) ) 该辅助生产待分配费用总额该辅助生产待分配费用总额 该辅助生产劳务该辅助生产劳务( (或产品或产品) )量量 其他辅助生产其他辅助生产车间耗用量车间耗用量 -辅助生产以外辅助生产以外受益受益单位应分单位应分配费用额配费用额 该受益单位某该受益单位某种劳务种劳务( (或产或产品品) )耗用量耗用量 该种辅助生该种辅助生产单位成本产单位成本 例例1 某企业某企业20年年3月各辅助生产车间发生的生产费用月各辅助生产车间发生的生产费用和提供产品、劳务的情况如下表所示。和提供产品、劳务的情况如下表

10、所示。辅助生产车间劳务供应量汇总表20年3月 20000180002500090000合 计 30007000企业管理部门企业管理部门 10008800第二基本生产车间第二基本生产车间 20008200第一基本生产车间第一基本生产车间 3000 丙产品丙产品 4000 乙产品乙产品 5000 甲产品甲产品 20001000小小 计计 1000供电车间供电车间 2000机修车间机修车间 本月供电本月供电( (度度) ) 本月费用本月费用 本月修理本月修理( (工时工时) ) 本月费用本月费用 受益对象受益对象 供电车间供电车间 机修车间机修车间 辅助生产车间辅助生产车间例例1 采用直接分配法进行

11、分配，在计算费用分配率采用直接分配法进行分配，在计算费用分配率( (即即产品或劳务的单位成本产品或劳务的单位成本) )时，应剔除辅助生产单位相互时，应剔除辅助生产单位相互提供的产品和劳务数量提供的产品和劳务数量( (不相互分配费用不相互分配费用) )，其计算公，其计算公式如下：式如下： 小时小时元元机修车间费用分配率机修车间费用分配率75. 310002500090000 度度元元供电车间费用分配率供电车间费用分配率120002000018000 例例1 根据上述费用分配率计算各受益对象应负担的辅助根据上述费用分配率计算各受益对象应负担的辅助生产费用，并编制生产费用，并编制“辅助生产费用分配表

12、辅助生产费用分配表”。 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20年年3月月 ( (直接分配法直接分配法) ) 10800018000180009000024000合合 计计 2925030003000262507000企业管理部门企业管理部门 3400010001000330008800二车间二车间 3275020002000307508200一车间一车间 300030003000丙产品丙产品 400040004000乙产品乙产品 500050005000甲产品甲产品 1.003.75费用分配率费用分配率( (单位成本单位成本) ) 1800024000其中：辅助生产以外单位其中：辅助生产以外

13、单位 2000025000劳务供应总量劳务供应总量 1080001800090000待分配费用待分配费用 金额金额 数量数量( (度度) ) 金额金额 数量数量( (工时工时) ) 金额合计金额合计供电车间供电车间 机修车间机修车间 项项 目目 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 5000 基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) ) 4000 基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) ) 3000 制造费用制造费用一车间一车间 32750 二车间二车间 34000 管理费

14、用管理费用 29250 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 90000 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 18000例例1直接分配法优缺点和适用性 优点：优点： 采用直接分配法，辅助生产费用仅分采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间以外的其它部门，其分配额仅配给辅助生产车间以外的其它部门，其分配额仅是本车间发生的费用，计算工作比较简单。是本车间发生的费用，计算工作比较简单。 仅适用于：仅适用于：辅助生产车间没有相互耗用劳务或辅助生产车间没有相互耗用劳务或耗用比较少的企业。耗用比较少的企业。 缺点：缺点：对于辅助生产车间相互

15、耗用劳务较多的对于辅助生产车间相互耗用劳务较多的企业，采用该方法，将会影响计算结果的准确性企业，采用该方法，将会影响计算结果的准确性. 先先将辅助生产费用在相互提供的各辅助生产车将辅助生产费用在相互提供的各辅助生产车间之间进行分配（对内分配即交互分配）间之间进行分配（对内分配即交互分配） 再再将交互分配后的实际费用在辅助生产车间以将交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配（对外分配）外的各受益单位进行分配（对外分配）第一步：交互分配（即辅助生产车间内部分配），第一步：交互分配（即辅助生产车间内部分配），第二步：对外分配。第二步：对外分配。 辅助生产车间对外分配额辅助生产车间对

16、外分配额=待分配费用待分配费用+交互分配交互分配转入的费用转入的费用-交互分配转出的费用交互分配转出的费用2.一次交互分配法一次交互分配法 一次交互分配法一次交互分配法，是指辅助生产车间先进行一次，是指辅助生产车间先进行一次交互分配，然后再将归集的辅助生产费用在辅助生产交互分配，然后再将归集的辅助生产费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配的方法。车间以外的受益对象之间进行分配的方法。 交互分配交互分配 1 将各辅助生产车间直接发生的费用在各辅助生产车间将各辅助生产车间直接发生的费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，其他受益对象暂不分配。之间进行交互分配，其他受益对象暂不分配。 其计算公式

17、为其计算公式为交互分配费交互分配费用分配率用分配率 某辅助生产车间交互分配前的费用总额某辅助生产车间交互分配前的费用总额 该辅助生产车间提供产品或劳务总量该辅助生产车间提供产品或劳务总量 某辅助生产车某辅助生产车间应分配费用间应分配费用该辅助生产该辅助生产车间耗用量车间耗用量该种辅助生该种辅助生产单位成本产单位成本 交互分配费交互分配费用分配率用分配率交互分配交互分配 1对外分配 2 将各辅助生产车间交互分配后的费用将各辅助生产车间交互分配后的费用( (即交互分配即交互分配前归集的辅助生产费用，加上交互分配时从其他辅助生前归集的辅助生产费用，加上交互分配时从其他辅助生产车间分配转入的数额，减去

18、交互分配时转给其他辅助产车间分配转入的数额，减去交互分配时转给其他辅助生产车间的费用生产车间的费用) )，按直接分配法再在辅助生产车间以，按直接分配法再在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。外的各受益对象之间进行分配。 对外分配对外分配 2其计算公式如下：其计算公式如下： 某辅助车间交互某辅助车间交互分配后的费用总额分配后的费用总额 =该车间交互分配前该车间交互分配前待分配费用总额待分配费用总额 +其他辅助车间其他辅助车间分来的费用分来的费用分给其他辅助分给其他辅助车间的费用车间的费用 -益对象的劳务总量益对象的劳务总量辅助生产车间以外各受辅助生产车间以外各受该辅助生产车间供应给该辅助生

19、产车间供应给配后的费用总额配后的费用总额某辅助生产车间交互分某辅助生产车间交互分对外分配费用分配率对外分配费用分配率 =某受益对象分配额某受益对象分配额 = 该受益对象耗用量该受益对象耗用量对外分配费用分配率对外分配费用分配率 工工时时元元机机修修车车间间费费用用分分配配率率6 . 32500090000 元元费费用用供供电电车车间间应应分分摊摊的的修修理理36006 . 31000 度度元元供供电电车车间间费费用用分分配配率率9 . 02000018000 元元费费用用机机修修车车间间应应分分摊摊的的修修理理18009 . 02000 仍以例仍以例1资料为例，采用一次交互分配法进行分配，资料

20、为例，采用一次交互分配法进行分配，有关计算过程如下：有关计算过程如下：例例2交互分配交互分配 1例2对外分配 2 元元费费用用供供电电车车间间对对外外应应分分配配的的198001800360018000 工工时时元元分分配配率率机机修修车车间间对对外外分分配配费费用用675. 310002500088200 元元费费用用机机修修车车间间对对外外应应分分配配的的882003600180090000 度度元元分分配配率率供供电电车车间间对对外外分分配配费费用用1 . 120002000019800 根据有关资料和上述计算结果，编制“辅助生产费用分配表”。 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20年

21、年3月月 ( (一次交互分配法一次交互分配法 ) ) 108000198008820018003600合合 计计 2902533003000257257000企业管理部门企业管理部门 3344011001000323408800二车间二车间 3233522002000301358200一车间一车间 330033003000丙产品丙产品 440044004000乙产品乙产品 550055005000甲产品甲产品 36001000供电车间供电车间 18002000机修车间机修车间 1.13.6750.93.6费用分配率费用分配率 18000240002000025000劳务供应总量劳务供应总量 1

22、0800019800882001800090000待分配费用待分配费用 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额数量数量 金额金额合合 计计 供电车间供电车间 机修车间机修车间 供电车间供电车间 机修车间机修车间 对外分配对外分配 交互分配交互分配 项项 目目 根据分配结果，编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 1800 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 3600 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 3600 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供

23、电车间) ) 1800例2(1)交互分配： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 5500 基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) ) 4400 基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) ) 3300 制造费用制造费用一车间一车间 32335 二车间二车间 33440 管理费用管理费用 29025 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 88200 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 19800 例2(2)对外分配： 优缺点和适用性 优点：优点：辅助生产的交互分配法，比直接分配法的辅助生产的交

24、互分配法，比直接分配法的分配结果准确、合理。分配结果准确、合理。 缺点：缺点：（1）这种方法辅助生产车间的交互分配这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，而且是按待分配费用计算分配毕竟只进行了一次，而且是按待分配费用计算分配率进行分配，不是按实际成本进行的分配，所以该率进行分配，不是按实际成本进行的分配，所以该法也不是很准确的方法。（法也不是很准确的方法。（2）由于计算对外分配）由于计算对外分配额时要用到分配转入的费用，所以会影响到成本计额时要用到分配转入的费用，所以会影响到成本计算的及时性。（算的及时性。（3）核算的工作量较大。）核算的工作量较大。 适用于：适用于：各辅助生产部门之间

25、相互提供劳务较多各辅助生产部门之间相互提供劳务较多 的企业。的企业。 计划成本分配法计划成本分配法，是指根据辅助生产车间提供的，是指根据辅助生产车间提供的产品和劳务的数量及计划单位成本分配辅助生产费用产品和劳务的数量及计划单位成本分配辅助生产费用的方法的方法 根据各受益对象根据各受益对象( (包括辅助生产车间包括辅助生产车间) )接受产品或劳接受产品或劳务的数量和计划单位成本，计算分配给各受益对象的费务的数量和计划单位成本，计算分配给各受益对象的费用数额。用数额。 1 将各辅助生产车间实际发生的费用将各辅助生产车间实际发生的费用( (即在计划成本即在计划成本分配之前已归集的费用加上计划成本分配

26、时转入的费分配之前已归集的费用加上计划成本分配时转入的费用用) )与各该车间计划成本分配转出的费用之差，对辅助与各该车间计划成本分配转出的费用之差，对辅助生产车间以外的受益单位进行调整分配。生产车间以外的受益单位进行调整分配。 2 调整分配一般有两种会计处理方法：调整分配一般有两种会计处理方法：一是一是将差异按辅助生将差异按辅助生产车间以外各受益单位的受益比例分配；产车间以外各受益单位的受益比例分配；二是二是将差异全部分配将差异全部分配给企业管理部门，这有利于加强对基本生产车间的业绩考核。给企业管理部门，这有利于加强对基本生产车间的业绩考核。例3 假定某企业机修车间每工时修理费计划单价为假定某

27、企业机修车间每工时修理费计划单价为3元元/ /工时，供电车间每度电的计划单价为工时，供电车间每度电的计划单价为0.8元元/ /度，其余度，其余资料同表资料同表312。实际成本与计划成本的差异全部分配给。实际成本与计划成本的差异全部分配给企业管理部门。采用计划成本分配法，编制辅助生产费用企业管理部门。采用计划成本分配法，编制辅助生产费用分配表如下表所示。分配表如下表所示。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20年年3月月 ( (计划成本分配法计划成本分配法 ) ) 21600500016600辅助生产成本差异辅助生产成本差异 1126002100091600实际辅助生产成本实际辅助生产成本 91

28、0001600075000按计划成本分配合计按计划成本分配合计 2340024003000210007000企业管理部门企业管理部门 272008001000264008800二车间二车间 2620016002000246008200一车间一车间 240024003000丙产品丙产品 320032004000乙产品乙产品 400040005000甲产品甲产品 300030001000供电车间供电车间 160016002000机修车间机修车间 0.83计划分配率计划分配率 2000025000劳务供应总量劳务供应总量 1080001800090000待分配费用待分配费用 金额金额 数量数量 金额

29、金额 数量数量 金额合计金额合计 供电车间供电车间 机修车间机修车间 项项 目目 实际辅助生产成本计算如下：实际辅助生产成本计算如下：机修车间机修车间 90000 + + 1600 91600( (元元) )供电车间供电车间 18000 + 3000 21000( (元元) )例3根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 4000 基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) ) 3200 基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) ) 2400 辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间

30、机修车间) ) 1600 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 3000 制造费用制造费用一车间一车间 26200 二车间二车间 27200 管理费用管理费用 23400 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 75000 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 16000(1)(1)按计划成本分配：按计划成本分配： 例3根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录： ( (2) )辅助生产实际成本与计划成本的差异，为简辅助生产实际成本与计划成本的差异，为简化核算计入化核算计入“管理费用管理费用”

31、科目。如果实际成本大于计划科目。如果实际成本大于计划成本，其差异应借记成本，其差异应借记“管理费用管理费用” 科目；如果实际成本科目；如果实际成本小于计划成本，其节约差异应用红字借记小于计划成本，其节约差异应用红字借记“管理费用管理费用”科目。科目。例3根据上表计算结果，编制会计分录如下：根据上表计算结果，编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 21600( (蓝字蓝字) ) 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) )16600( (蓝字蓝字) ) 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间) 5000(蓝字蓝字) 优缺点和适用性优点优点:(1)采用计

32、划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时 、简便。、简便。 （2）通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间）通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。适用于：适用于：计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。则将失去其核算的意义。缺点：缺点：该方法在计划成本分配阶段，各辅助生产车

33、间也仅进行了一次交互分该方法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。配，分配的结果也不很准确。 4.代数分配法 按辅助生产车间设未知数，未知数为该车间的实际单位成本，一个辅助生产车间列一个方程式，通过解多元一次方程式，求出每个辅助生产车间的实际单位成本，并进行分配。 代数分配法代数分配法，是指先根据数学上解联立方程的原，是指先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在各个受益对象之间分配辅助生

34、产费用的一种方本，在各个受益对象之间分配辅助生产费用的一种方法。法。 例4 假设每工时修理费用为x元，每度电费用为y元，其余资料同上。则可设立联立方程式如下： 90000+2000y=25000 x 18000+1000 x=20000y 解联立方程组得：解联立方程组得： x = 3.6867y = 1.08例4根据上述计算结果，编制辅助生产费用分配表。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20年年3月月 ( (代数分配法代数分配法) ) 113767.50216002000092167.525000合合 计计 29046.903240300025806.97000企业管理部门企业管理部门 33

35、522.961080100032442.968800二车间二车间 32390.942160200030230.948200一车间一车间 324032403000丙产品丙产品 432043204000乙产品乙产品 540054005000甲产品甲产品 3686.73686.71000供电车间供电车间 216021602000机修车间机修车间 1.083.6867分配率分配率 2000025000劳务供应总量劳务供应总量 1080001800090000待分配费用待分配费用 金金 额额 数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额合合 计计 供电车间供电车间 机修车间机修车间 项项 目目 例例4

36、根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 5400 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品) 4320 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品) 3240 辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间) 2160 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间) 3686.70 制造费用制造费用一车间一车间 32390.94 二车间二车间 33522.96 管理费用管理费用 29046.90 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间) 92167.50 辅助生产成本辅助生产

37、成本(供电车间供电车间) 21600优缺点和适用性优点：优点：该方法是最精确的辅助生产费用分配方法。该方法是最精确的辅助生产费用分配方法。 缺点：缺点：在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。解方程组的工作量较大。 适用于：适用于：辅助生产车间较少或已实现会计电算化辅助生产车间较少或已实现会计电算化的的 . 的企业。的企业。5.顺序分配法（1）该方法又称梯形分配法，指各辅助生产车间的费用按照其受益多少的）该方法又称梯形分配法，指各辅助生产车间的费用按照其受益多少的顺序分配辅助生产费用的方法。顺序分配辅助生产费用的方法。 排序方法：排序方

38、法：受益量最少受益量最少(即施惠量最多即施惠量最多)的排在最前，受益多的排在后。的排在最前，受益多的排在后。 分配方法：分配方法：排在前的辅助车间将费用分配给后续车间及部门，但后续车间排在前的辅助车间将费用分配给后续车间及部门，但后续车间 不能给排在的前面车间分配费用。不能给排在的前面车间分配费用。（2）举例：资料依照前例，采用顺序分配法分配辅助生产费用并作会计分）举例：资料依照前例，采用顺序分配法分配辅助生产费用并作会计分录。（供水车间受益少）实际工作中通过计算录。（供水车间受益少）实际工作中通过计算施惠与受惠比例施惠与受惠比例来确定顺序。来确定顺序。第一：第一：分配率分配率 ： 水费的分配

39、率水费的分配率=32361/10596=3.054 电费的分配率电费的分配率=(7100+4123）(20950-3200)=0.63228(20950-3200)=0.63228第二：第二：分配分配:供水车间分配给供电车间的水费供水车间分配给供电车间的水费=1350*3.054=4123 供水车间分配给基本车间的水费供水车间分配给基本车间的水费=8594*3.054=26246.74 供水车间分配给管理部门的水费供水车间分配给管理部门的水费=652*3.054=1991.26 供电车间分配给基本车间的电费供电车间分配给基本车间的电费=16150*0.63228=10211.35 供电车间分配

40、给管理部门的电费供电车间分配给管理部门的电费=1600*0.63228=1011.65第三：第三：分录：分录： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电供电 4123 制造费用制造费用 36458.09 管理费用管理费用 3002.91 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 32361 供电车间供电车间 11223 顺序分配法的优缺点及适用性顺序分配法的优缺点及适用性 优点：优点：针对各辅助车间相互受益呈明显顺序针对各辅助车间相互受益呈明显顺序 、 的企业来说，其分配结果的正确性有的企业来说，其分配结果的正确性有 、 所提高。所提高。 缺点：缺点：（1）排列顺序较难确定，适用范围）排列

41、顺序较难确定，适用范围 、 受到一定程度的限制。受到一定程度的限制。 （2）分配结果的准确性较差。）分配结果的准确性较差。 适用于：适用于：宜在辅助生产车间之间相互受益程宜在辅助生产车间之间相互受益程、 度有着明显顺序的企业中采用；其度有着明显顺序的企业中采用；其 、 顺序一旦确定，不宜经常变动。顺序一旦确定，不宜经常变动。2022-5-3154顺序分配法练习顺序分配法练习: 辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电供电千瓦千瓦/小时小时锅炉锅炉吨吨修理修理小时小时 供电供电锅炉锅炉修理修理-5000100001000-1000400600-基本生产车间甲产品基本生产车间甲产品基本生产车间

42、乙产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用基本生产车间一般用企业管理部门企业管理部门400001500035000100003000150035002000-40001000（对外小计）（对外小计）100000100005000劳务量合计劳务量合计费用合计（元）费用合计（元）115000190001200090006000270002022-5-3155 项目项目分分配配率率辅助生产车间辅助生产车间基本生产车间基本生产车间管理管理部门部门修理修理 供电供电锅炉锅炉甲甲乙乙一般一般修理修理分配分配量量费费供电供电分配分配量量费费锅炉锅炉分配分配量量费费合计合计2022-5-3156进行分配进行分

43、配 项目项目分分配配率率辅助生产车间辅助生产车间基本生产车间基本生产车间管理部管理部门门修理修理供电供电锅炉锅炉甲甲乙乙一般一般修理修理分配分配量量4.56000400600-40001000费费2700018002700-180004500供电供电分配分配量量0.1981105000500040000150003500010000费费20800990.579242971.569331981锅炉锅炉分配分配量量1.26905100003000150035002000费费12690.53807.151903.584441.682538.09合计合计-11731.154875.0829374.68

44、9019.09方法方法 原理原理 优点优点 缺点缺点 适用范围适用范围 直接分直接分配法配法 直接对外直接对外( (一一个分配率个分配率) ) 计算简便计算简便 结果不够准确结果不够准确 相互提供劳务相互提供劳务不多，对产品不多，对产品成本影响不大成本影响不大 交互分交互分配法配法 先内部分配，先内部分配，再对外分配再对外分配( (二个分配率二个分配率) ) 提高了计算准提高了计算准确性确性 工作量增加，工作量增加，结果不够准确结果不够准确相互提供劳务相互提供劳务较多较多 计划成计划成本分配本分配法法 按计划分配率按计划分配率分配，差额列分配，差额列管理费用管理费用 简化了计算工简化了计算工作

45、，可考核成作，可考核成本计划执行情本计划执行情况，分清责任况，分清责任 辅助生产劳务辅助生产劳务的计划单位成的计划单位成本要求准确本要求准确成本核算基础成本核算基础工作较好工作较好 代数分代数分配法配法 一个分配率，一个分配率，对内对外同时对内对外同时进行进行 结果准确结果准确计算工作复杂计算工作复杂 实行电算化的实行电算化的企业企业 在实际工作中，企业应根据其具体情况选择辅助在实际工作中，企业应根据其具体情况选择辅助生产费用的分配方法，一经选定不能轻易变更，生产费用的分配方法，一经选定不能轻易变更，以保证各期成本费用的可比性以保证各期成本费用的可比性 本章小结作业1： 1.某企业设有修理和运输两个辅助生产车间。修理车间某企业设有修理和运输两个辅助生产车间。修理车间本月发生费用本月发生费用5200元，提供修理劳务量元，提供修理劳务量2600小时，其小时，其中，为运输部门修理中，为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理小时，为行政管理部门修理200小时。运输部门本小时。运输部门本月发生费用月发生费用7500元，运输材料物资等元，运输材料物