第八章会计循环

1、 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会会 计计报报 表表现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款银行存款日记账日记账原始凭原始凭证证原始凭原始凭证证原始原始凭证凭证会计循环的含义，会计循环的具体内容。会计循环的含义，会计循环的具体内容。错账的更正。科目汇总表的基本编制方法。错账的更正。科目汇总表的基本编制方法。期末账项的调整，科目汇总表的基本编制期末账项的调整，科目汇总表的基本编制方法。方法。 2022-6-14会计流程会计流程/会计循环会计循环3. 登记账簿（过账）确认、编制调整分录并过账 5. 编制结账分录并过账6. 对账2. 编制会计分录，填制记账凭证1. 分析

2、交易事项（审核原始凭证）7. 编制财务报表2022-6-15经济业务原始凭证记帐凭证日记帐账户（结账）调整工作底稿 分类帐总 明分 细类 分帐 类 帐收 付 转款 款 帐 试算表会计报表一、一、 账簿登记的要点与流程账簿登记的要点与流程（一）账簿的启用规则（一）账簿的启用规则设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票（二）账簿的登记规则（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账,登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水,红字限制使用（错账更正、冲账、结账划线等） 3、序时登记。 4、总账与明细账平行登记。 6.记账发生错误,按规定方法更正 7.说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计

3、科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写错误书写错误(满格或顶格满格或顶格)书写正确书写正确(书写占三分之一格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 8）账页结转说明）账页结转说明 9）注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表

4、示方法：法：本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 0000 10）做好记账标记 ( (一一) )错账查找方法错账查找方法 具体可采用差数法、除具体可采用差数法、除2 2法和除法和除9 9法等。法等。 二、二、 错账的更正错账的更正漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏算一项或几项业务余额；漏算一项或几项业务余额；借、贷项方向记反；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。数字次序颠倒等。 错账一般错账一般通过编制通过编制而得以发现，而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差如果借贷发生额的合

5、计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以下方法额。根据差额的具体情况，可进一步按照以下方法查找。查找。 见下面的几种情况：见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方若

6、借方漏记漏记400 000。 借方合计借方合计295 000，贷方合计，贷方合计695 000。若借方若借方80 000记贷方。记贷方。 借方合计借方合计615 000，贷方合计，贷方合计775 000。若若4 985颠倒为颠倒为4 958。 借方合计借方合计695 000，贷方合计，贷方合计694 973。账户名称账户名称 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。 除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2

7、 2，根据商数查，根据商数查找错账。找错账。 【例例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。 【例】若若4 985颠倒为颠倒为4 958。则借方合计。则借方合计695 000；贷方合计；贷方合计694 973。双方差额为双方差额为27。279=3。 求得的商数为被颠倒两数之差（本求得的商数为被颠倒两数之差（本例为例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找。即可根据商数的这一特征去查找错账。错账。 1.1.错账的基

8、本类型（记账凭证与账簿错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）登记环节） (1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2) (2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错记账凭证上借贷方向相反记账凭证上借贷方向相反 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更

9、正法适用于更正记账凭证正确,只是过账时发生的错账。 【例】【例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的记账凭证上编制的分录为：分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 275 错账：账户中登记为错账：账户中登记为3 2573 257。更正方法。更正方法为：为：注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257

10、原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错而引账凭证会计科目用错而引发的发的错错账。以及记账方向弄错而引起的错账。账。以及记账方向弄错而引起的错账。 【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品销元支付产品销售广告费。错误售广告费。错误分录为：分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“销售费用销售费用”。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500

11、 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原 来 的 错原 来 的 错账账B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错误的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 错账：分录中金额写多。 更正方

12、法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账 3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭适用于更正记账凭证上金额写少而引发的证上金额写少而引发的错错账。账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 5003 500元元存入银行。错误存入银行。错误分录为：分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷：应收账款贷：应收账款 350350 错错账：会计分录中金额写少

13、。账：会计分录中金额写少。 更正方法为：更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原 来 的 错原 来 的 错账账三、三、 期末账项的调整期末账项的调整会计账项调整的必要性：以更合理地反映当会计账项调整的必要性：以更合理地反映当期的实际经营成果和财务状况期的实际经营成果和财务状况依据：权责发生制原则依据：权责发生制原则调整分录（调整分录（Adjusting entries ）2022-6-129

14、 应付费用：应付工资、应付租金、应付利息、预提费用 应计项目 应收收入：应收利息、应收租金、应收佣金 预付费用：预付保险费、预付租金、开办费 预付修理费（待摊费用） 递延项目 预收收入：预收账款、预收利息、预收房租 估计项目：八项准备金（坏账准备、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款） 、固定资产折旧 举例：举例：l例例12010年年6月月30日，东方日，东方公司预付下半年度汽车保险费共计公司预付下半年度汽车保险费共计12000元，元，以银行存款支付。以银行存款支付。2022-6-1302010年年6月月30日预付保险费：日预付保险费： 借：预付账款借：预付账款 1

15、2000 贷：银行存款贷：银行存款 120002010年年12月末按照权责发生制进行账项调整月末按照权责发生制进行账项调整 （1）借：管理费用）借：管理费用 2000 贷：预付账款贷：预付账款 2000（2010年年712月每月调整分录相同）月每月调整分录相同）l例例2：2010年年7月月1日，东方公日，东方公司同意向海港出租车公司提供室内停车场司同意向海港出租车公司提供室内停车场地租赁，协议约定每月租金是地租赁，协议约定每月租金是9000元，海元，海港公司以支票方式一次性预付半年租金港公司以支票方式一次性预付半年租金54000元。元。2022-6-1312010年年7月月1日大众公司记录这笔

16、业务的会计分录如下：日大众公司记录这笔业务的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 54000 贷：预收账款贷：预收账款 5400012月末调整分录（月末调整分录（7月至月至12月的调整分录相同）：月的调整分录相同）： （2）借：预收账款）借：预收账款 9000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 9000l例例3：2010年年9月月1日，东方公日，东方公司向当地工商银行取得短期银行贷款司向当地工商银行取得短期银行贷款50000元，贷款合同约定贷款月利率为元，贷款合同约定贷款月利率为12，期，期限为限为6个月，到期一次还本付息。个月，到期一次还本付息。2022-6-1322010年年9月月1日，

17、东方公司取得银行借款时的会计分录：日，东方公司取得银行借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 500002006年年12月末计算和调整当月应计未付利息费用的会月末计算和调整当月应计未付利息费用的会计分录（借款期间每个月的调整分录相同）为：计分录（借款期间每个月的调整分录相同）为： （3）借：财务费用）借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500l例例4：2010年年12月月1日蓝天公日蓝天公司与新港公司签订商务大楼外墙清洗服务合司与新港公司签订商务大楼外墙清洗服务合同，合同约定蓝天清洗公司为新港公司提供同，合同约定蓝天清洗公司为新港公司提供

18、为期为期6个月的外墙清洗服务，每半月清洗一个月的外墙清洗服务，每半月清洗一次，每月清洗费用为次，每月清洗费用为5000元，全部清洗费用元，全部清洗费用于合同期满日一次支付。于合同期满日一次支付。2022-6-13312月末的调整分录（未来月末的调整分录（未来5个月的调整分录与此相同）如个月的调整分录与此相同）如下：下：（4）借：应收账款）借：应收账款 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000若清洗服务为公司主营业务，则应记入若清洗服务为公司主营业务，则应记入“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。2022-6-134（5）借：资产减值损失借：资产减值损失 950 贷：坏账准备贷：坏

19、账准备 95012月末，东方公司有关折旧的调整分录如下：月末，东方公司有关折旧的调整分录如下：（6）借：管理费用）借：管理费用 11000 贷：累计折旧贷：累计折旧 110002022-6-135根据企业会计准则，无形资产摊销费用记入根据企业会计准则，无形资产摊销费用记入“管理管理费用费用”账户，则账户，则2010年年12月月31日的调整分录为：日的调整分录为：（7）借：管理费用借：管理费用 3000 贷：无形资产贷：无形资产 30002022-6-136在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和期主要是结算

20、出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。末余额，并结转下一会计期间。四四 、结账与对账、结账与对账 月结月结 每月末时进行的结账。 年结年结 年末时进行的结账。 五、财产清查五、财产清查根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。 （1 1）实地盘点法。实地盘点法。 例行清查、专门清查例行清查、专门清查 填写填写“库存现金盘点报告库存现金盘点报告表表”。（。（重要的原始凭

21、证）重要的原始凭证）库存现金的清查是否有是否有“白条白条”或或“借据借据”抵库抵库 将银行存款日记将银行存款日记账与开户银行的账与开户银行的“对账单对账单”核对。核对。 若存在若存在“未达账未达账项项”，应编制，应编制“银行存款余额调节银行存款余额调节表表”。 银行存款的清查企业与银行之间，由于凭证传递企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记入账的款项。算凭证而尚未

22、登记入账的款项。何为何为“未达账项未达账项”？l企业已收款入账，银行未收款入账；企业已收款入账，银行未收款入账；l企业已付款入账，银行未付款入账；企业已付款入账，银行未付款入账；l银行已收款入账，企业未收款入账；银行已收款入账，企业未收款入账；l银行已付款入账，银行未付款入账。银行已付款入账，银行未付款入账。l在企业银行存款日记账余额和银行对账在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，单余额的基础上，分别加减未达账项，调整后双方余额应相符。调整后双方余额应相符。(3)“(3)“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法企业银行企业银行存款日记账存款日记

23、账银行已收银行已收企业未收款企业未收款银行已付银行已付企业未付款企业未付款银行对账单银行对账单余额余额企业已收企业已收银行未收款银行未收款企业已付企业已付银行未付款银行未付款某企业某企业2012年年8月月31日银行存款日记账日银行存款日记账的余额为的余额为168000元，银行对账单的余额元，银行对账单的余额为为228000元，经核对发现以下未达账项：元，经核对发现以下未达账项：1 1、企业将收到的销货款、企业将收到的销货款60006000元存入银行，企业已元存入银行，企业已记录银行存款增加，而银行尚未记录增加。记录银行存款增加，而银行尚未记录增加。2 2、企业开出转账支票、企业开出转账支票60

24、00060000元支付购料款，企业已元支付购料款，企业已记录银行存款减少，而银行尚未记录。记录银行存款减少，而银行尚未记录。3 3、收到某单位汇来的购货款、收到某单位汇来的购货款4000040000元，银行已记录元，银行已记录增加，而企业尚未收到收款通知，没有记账。增加，而企业尚未收到收款通知，没有记账。4 4、银行代企业支付水电费、银行代企业支付水电费3400034000元，银行已记录减元，银行已记录减少，但企业尚未收到付款通知而没记账。少，但企业尚未收到付款通知而没记账。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表20082008年年8 8月月3131日日项项 目目金额金额项项 目目金额金额企业

25、银行存款日记账企业银行存款日记账168000168000银行对账单余额银行对账单余额加：加：银行已收、企业未银行已收、企业未收收加：企业已收、银行未加：企业已收、银行未收收减：减：银行已付、企业未银行已付、企业未付付减：减：企业已付、银行未企业已付、银行未付付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额4000034000174000174000600006000228000 某企业某企业2014年年5月月31日的银行存款日记账账面余额为日的银行存款日记账账面余额为691600元，元，而银行对账单上企业存款余额为而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有

26、以下元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：未达账项： （1）5月月26日企业开出转账支票日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。账，银行尚未登账。 （2）5月月28日企业委托银行代收款项日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）5月月29日，企业送存购货单位签发的转账支票日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业元，企业已登账，银行未登账。已登账，银行未登账。 （4）5月月30日，银行代企业支付水电费日，银行

27、代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。的付款通知，故未登记入账。 根据以上有关内容，编制根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，并分析调节，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？额是多少？ 练习题：练习题： 编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2014年年5月月31日日 分析：分析： “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制只是银行存款的编制只是银行存款

28、清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。元。58 （1 1）实物财产的清查方法）实物财产的清查方法（2 2）确定实物财产期末结存的盘存制度）确定实物财产期末结存的盘存制度（1）实物财产的清查方法）实物财产的清查方法通过通过点数、过磅、量尺点数、过磅、量尺等方法来确定财产等方法来确定财产的实有数额。的实有数额。利用利

29、用技术方法对财产的技术方法对财产的实存数进行推算的实存数进行推算的一种方法。一种方法。对于数对于数量多、重量均匀的实物量多、重量均匀的实物财产采用抽样盘点从而财产采用抽样盘点从而确定数量的方法。确定数量的方法。对对外单位发函调查，并与外单位发函调查，并与本单位账存数相核对以本单位账存数相核对以确定财产数量的方法。确定财产数量的方法。清查手续：清查手续： 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。( 重要的原始凭证重要的原始凭证)序号序号名称名称规格规格型号型号计量计量单位单位实存实存数量数量单价单价金额金额备注备注盘存单盘存单单位名称：单位名称：财产类别：财产类别：盘点

30、时间：盘点时间：存放地点：存放地点：编号：编号： 确定财产物资的结存数量，进而计算出其结存确定财产物资的结存数量，进而计算出其结存成本的方法。成本的方法。 存货盘存制度包括：存货盘存制度包括：和和。 （2）确定实物财产期末结存的盘存制度）确定实物财产期末结存的盘存制度 1)会计部门设会计部门设“原材料原材料”、“库存商库存商品品”等总账及明细账，进行存货数量、等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。金额的双重计量。 2)仓储部门设保管账和保管卡，进行仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。存货数量的记录。 账面期初余额账面期初余额+ +本期增加数本期增加数- -本期减少数本期减少数

31、根据各批存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 如果各批存货价格不一致：如果各批存货价格不一致： 发出存货的发出存货的计价方法？计价方法？ 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。算。并依存货入库顺序类推。 某种产品月初余额某种产品月初余额5050件，单价件，单价8080元。本月入库两批，分别为元。本月入库两批，分别为100100件，件，单价单价8181元；元；200200件，单价件，

32、单价8282元。本月发元。本月发出该产品出该产品230230件。件。 本月该产品结存数量和成本为本月该产品结存数量和成本为多少？多少？ 在会计期末先计算出全月存货的加权平均单价；在会计期末先计算出全月存货的加权平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 平时只登记增加数，不登记减少数。平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定期末账面在期末时通过盘点实物确定期末账面结存数量，并计算结存成本。结存数量，并计算结存成本。 根据相关数量关系倒算出本期发出存根据相关数量关系倒算出本期发出存货成本。货成本。 通过实地盘点确定。通过实地盘点确定

33、。 根据企业发出存货计根据企业发出存货计价方法计算确定。价方法计算确定。 可根据企业所采用的发出存可根据企业所采用的发出存货计价方法等计算确定。货计价方法等计算确定。本公司本公司A商品的期初库存和本期购进情况如下：商品的期初库存和本期购进情况如下：6月月1日日期初库存期初库存50508080400040006月月15日日购进购进1001008181810081006月月28日日购进购进20020082821640016400该商品期末实际盘存数量为该商品期末实际盘存数量为115件。件。请分别按先进先出法和加权平均法计请分别按先进先出法和加权平均法计算期末存货成本和本期销售存货的成本。算期末存货

34、成本和本期销售存货的成本。190709430164008100400094308211523511520010050本期销售成本期末存货成本（件）本期销售数量7 .1913542857.81115350:69.1913531.93642850031.936442857.8111542857.8135028500本期销售成本或本期销售成本期末存货成本加权平均单价核算的严密性不同核算的严密性不同 核算工作量不同核算工作量不同 控制作用不同控制作用不同 适用范围不同适用范围不同78询证核对法询证核对法 往来款项对账单往来款项对账单 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。

35、 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。1 1、财产清查结果处理步骤、财产清查结果处理步骤 固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理l现金盘盈，未查明原因，记入现金盘盈，未查明原因，记入“营业外收营业外收入入”。盘亏，查明责任人，记。盘亏，查明责任人，记“其他应收其他应收款款”。l存货盘盈，冲减存货盘盈，冲减“管理费用管理费用”，记该账户贷，记该账户贷方；方；l存货盘亏，如果属于定额内自然损耗，记存货盘亏，如果属于定额内自然损耗，记“管理费用管理费用”的借方，但若能确定过失责任的借方，但若能确定过失责任的，应由过失人赔偿的，应由过失人赔偿,记记“其他应收款其他应收款”，属于保

36、险责任范围的，应由保险公司赔偿，属于保险责任范围的，应由保险公司赔偿，也记也记“其他应收款其他应收款”。属于自然灾害造成的。属于自然灾害造成的非常损失，记非常损失，记“营业外支出营业外支出”的借方。的借方。l对于存货盘亏的处理，应注意：对于存货盘亏的处理，应注意：l由于在存货购入之时，同时记录了由于在存货购入之时，同时记录了“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，因此，当，因此，当存货减少，又不是因为销售而减少时，应一存货减少，又不是因为销售而减少时，应一并将增值税的进项税转出。即记入并将增值税的进项税转出。即记入“应交税应交税费费应交增值税（进项税额转出）应交增值税

37、（进项税额转出）”贷方。贷方。l固定资产盘盈，若能确定是年内增加的资产，固定资产盘盈，若能确定是年内增加的资产，记记“营业外收入营业外收入”贷方；如果是以前年度的贷方；如果是以前年度的资产，贷记资产，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”；l固定资产盘亏，记固定资产盘亏，记“营业外支出营业外支出”的借方。的借方。（1）批准前：）批准前： 某企业在库存现金清查中发现短款某企业在库存现金清查中发现短款500元，会计处理元，会计处理如下：如下：（1）批准前：）批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金贷：库存现金 500（2）经查，该短款属于出纳员李明的责任应由李明赔偿。

38、）经查，该短款属于出纳员李明的责任应由李明赔偿。 借：其他应收款借：其他应收款李明李明 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 某企业经财产清查，发现盘亏某企业经财产清查，发现盘亏B材料材料100吨，每吨单价吨，每吨单价200元。经查明，部分责任应由保管元。经查明，部分责任应由保管员承担，计员承担，计8000元；属于自然灾害造成的损失为元；属于自然灾害造成的损失为55吨，但由保险公司赔偿吨，但由保险公司赔偿6000元。元。 其余属定额内其余属定额内自然损耗。自然损耗。 根据所给资料对该企业盘亏的根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前材料进行批准前和批准后的账务处理。和批准后的

39、账务处理。 批准前，会计处理为：批准前，会计处理为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 23400 贷：原材料贷：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3400 批准后，会计处理为：批准后，会计处理为： （1）属于由责任人赔偿的处理：）属于由责任人赔偿的处理： 借：其他应收款借：其他应收款- 8 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8 000 （2）属于自然灾害造成的损失的处理：）属于自然灾害造成的损失的处理： 借：营业外支出借：营业外支出 6870 其他应收款其他应收款-保险公司保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢贷：待

40、处理财产损溢 12870（55200117%=12870） （3）属于定额内合理损耗的处理：）属于定额内合理损耗的处理： 借：管理费用借：管理费用 2530 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2530（23400-8000-12870=2530） 某公司在财产清查中，发现如下问题：某公司在财产清查中，发现如下问题： （1）盘亏设备一台，账面原价）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧元，已提折旧12000元；元； （2）甲材料账存）甲材料账存4500元，实存元，实存4300元，系保管员责任，全元，系保管员责任，全部由其赔偿；部由其赔偿； （3）乙材料账存）乙材料账存7500元，实存元

41、，实存7850元，系收发计量不准确元，系收发计量不准确造成；造成； (4)(4)丙材料账存丙材料账存15200元，实存元，实存13500元，系自然灾害造元，系自然灾害造成，保险公司应给予成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。元赔偿，暂未收到款。 对上述经济业务进行对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。后的会计处理）。 （1 1）批准前：）批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 16 00016 000 累计折旧累计折旧 12 00012 000 贷：固定资产贷：固定资产 28 00028

42、 000 批准后：批准后： 借：营业外支出借：营业外支出 16 00016 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 16 00016 000（2）批准前：）批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 234 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 34 批准后：批准后： 借：其他应收款借：其他应收款 234 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 234 （3 3）批准前：）批准前： 借：原材料借：原材料乙材

43、料乙材料 350350 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350350 批准后：批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350350 贷：管理费用贷：管理费用 350350（4 4）批准前：）批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 19891989 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 17001700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 289289 批准后：批准后： 借：其他应收款保险公司借：其他应收款保险公司 1 0001 000

44、营业外支出营业外支出 989989 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 19891989 需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。账户设置：账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 （1 1）0707年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：2020万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 200000200000 贷：坏账准备贷：坏账准备 200000200000（2 2）20082008年年6 6月发生坏账月发生坏账2200022000元元 借：坏账准备借：坏账准备 2200022000 贷：应收账款贷：应收账款 22000

45、22000（3 3）0808年末补提坏账准备年末补提坏账准备4200042000元元 440000044000005%-200000+22000=420005%-200000+22000=42000 借：资产减值损失借：资产减值损失 4200042000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4200042000 （4 4）0909年年1 1月收回已转销坏账月收回已转销坏账1000010000元：元： 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 1000010000 借：应收账款借：应收账款 1000010000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1000010000（5 5）090

46、9年末补提坏账准备年末补提坏账准备2000020000元元 500000050000005%-220000-100005%-220000-10000 借：资产减值损失借：资产减值损失 2000020000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20000 20000 （1 1）需要处理的内容）需要处理的内容无法付出的应付款项。 （2 2）处理方法：）处理方法： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。 对财产清查的内容我们已经进行了学习，对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握通过本题的练习，要求同学们一方

47、面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。余额调节表掌握银行存款的有关信息。 补充作业题一：补充作业题一： 某企业某企业2014年年5月月31日的银行存款日记账账面余额为日的银行存款日记账账面余额为691600元，元，而银行对账单上企业存款余额为而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：未达账项： （1）5月月26日企业开出转账支票日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转元

48、，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。账，银行尚未登账。 （2）5月月28日企业委托银行代收款项日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）5月月29日，企业送存购货单位签发的转账支票日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业元，企业已登账，银行未登账。已登账，银行未登账。 （4）5月月30日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。的付款通知，故未登记入账。 根据以上有关内容，编制

49、根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，并分析调节，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？额是多少？ 编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2014年年5月月31日日 分析：分析： “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制只是银行存款的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭原

50、始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。元。 结合实际，满足需要结合实际，满足需要 保证质量，提高效率保证质量，提高效率 力求简化，降低成本力求简化，降低成本 （一）（一）记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序 （二）汇总记账凭证核算组织程序（二）汇总记账凭证核算组织程序 （三）科目汇总表核算组织程序（三）科目汇总表核算组织程序 （四）日记总账核算组织程序等（四）日记总账核算组织程序等（一）记账凭证核算组织程序（一）记账凭证核算组织程序根据经济业务发生以后填制的记账凭

51、证直接根据经济业务发生以后填制的记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。登记总分类账的一种账务处理程序。 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会会 计计报报 表表现现 金金日记账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款日银行存款日记账记账原始凭原始凭证证原始凭原始凭证证原始原始凭证凭证记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）通用记账凭证通用记账凭证（收、付、余三栏式）（收、付、余三栏式）（借、贷、

52、余三栏式）（借、贷、余三栏式）（数量金额式）（数量金额式）（多栏式）（多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账1 1、特点：、特点：根据记账凭证直接逐笔登记总账。根据记账凭证直接逐笔登记总账。2、优缺点及适用范围：优缺点及适用范围：记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计

53、主规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。体。优点优点缺点缺点适用范围适用范围（二）（二） 汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序 现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总付款凭证总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账用到的凭证、账簿种类与格式：汇总记账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。 汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：

54、现借方科目：现 金金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 180 320 400 900 其他业务收入 2 700 2 700 应收账款 200 200 合合 计计 3 080 320 400 3 800例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1借：现金 150 贷：其他应收款 150 现收现收5借：现金 200 贷：应收账款 200现收现收4借：现金 30 贷：其他应收款 30现收现收3

55、借：现金 300 贷：其他业务收入 300现收现收2借：现金 2 000 贷：其他业务收入 2 000现收现收6借：现金 400 贷：其他业务收入 400按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方 为了便于汇总收款凭证，在编为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。 多借一贷分录：多借一贷分录： 借：现金借：现金 1 000 银行存款银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000多借多贷分录：多借多

56、贷分录： 借：现金借：现金 800 银行存款银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 800 其他应收款其他应收款 2 000 汇总收款凭证时，收汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关出错；账户之间的对应关系不够清晰。系不够清晰。 在编制汇总收款凭在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。复使用，容易出错。 按贷方科目（现金、按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇出每一个借方科目

57、合计数，填入汇总付款凭证中。总付款凭证中。 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 现金 3 000 3 000 应交税金 4 000 4 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付

58、银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：现金 3 000 贷：银行存款 3 000银付银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税金 1 000 贷：银行存款 1 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方3.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目： 原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 -10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 管理费用 400 400 营业费用 20