长期负债(修改)

1、第十二章 长期负债 本章学习目的本章学习目的 通过本章的学习，要求掌握：长期负债与流动负债的异通过本章的学习，要求掌握：长期负债与流动负债的异同；借款费用的内容、确认及其会计处理；应付债券的发行、债券利息的计提和同；借款费用的内容、确认及其会计处理；应付债券的发行、债券利息的计提和溢、折价的摊销以及债券的偿还的会计处理；债务重组的一般原则及其会计处理溢、折价的摊销以及债券的偿还的会计处理；债务重组的一般原则及其会计处理等。等。 长期负债与流动负债的比较长期负债与流动负债的比较本本 长期负债概述长期负债概述 企业举借长期负债的利弊分析企业举借长期负债的利弊分析 长期负债的分类长期负债的分类章章

2、借款费用的含义及内容借款费用的含义及内容 借款费用及其会计处理借款费用及其会计处理 借款费用的确认原则借款费用的确认原则主主 借款费用的资本化借款费用的资本化 长期借款及其核算长期借款及其核算要要 应付债券及其核算应付债券及其核算 应付引进设备款应付引进设备款 长期负债的核算长期负债的核算 其他长期负债的核算其他长期负债的核算 融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款内内 专项应付款专项应付款 可转换债券的核算可转换债券的核算容容 债务重组的含义及其重组方式债务重组的含义及其重组方式 债务重组及其会计处理债务重组及其会计处理 债务重组日的确定债务重组日的确定 债务重组的会计处理原则债务重组

3、的会计处理原则 各种债务重组方式的会计处理各种债务重组方式的会计处理 本章授课内容本章授课内容 一、长期负债概述一、长期负债概述 （一）长期负债的含义及特点：（一）长期负债的含义及特点： 长期负债是指超过一年或一个营业周期以上须予偿还长期负债是指超过一年或一个营业周期以上须予偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。付款等。 长期负债除了具有负债的一般特征，与流动负债相比，长期负债除了具有负债的一般特征，与流动负债相比，它还有自己的特点：它还有自己的特点： 偿付期不同偿付期不同 举债目的不同举债目的不同 举债的代价不同举债的

4、代价不同 对利息的处理不同。对利息的处理不同。 （二）企业举借长期负债的利弊分析（二）企业举借长期负债的利弊分析 站在投资者的角度，与增加投入资本相比，企业举借长期负债的利弊分站在投资者的角度，与增加投入资本相比，企业举借长期负债的利弊分析如下：析如下： 其好处有三其好处有三：1、能有效保证企业原有股东控制企业的权力不受损害。、能有效保证企业原有股东控制企业的权力不受损害。2、资金成本较低，能发挥财务杠杆作用，有利于扩大股东盈余。、资金成本较低，能发挥财务杠杆作用，有利于扩大股东盈余。3、长期负债可使企业获得税收利益。、长期负债可使企业获得税收利益。 不利有四点：不利有四点：1、承担固定的利息

5、支出，使企业财务风险加大。、承担固定的利息支出，使企业财务风险加大。2、有明确的偿债日，到期必须偿还，影响企业的财务灵活性、有明确的偿债日，到期必须偿还，影响企业的财务灵活性3、会降低企业的未来举债能力。、会降低企业的未来举债能力。4、有可能减少股东的经济利益、有可能减少股东的经济利益(当投资报酬率利率时）当投资报酬率利率时） （三）、长期负债的分类（三）、长期负债的分类1、按筹资方式不同，可分为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项、按筹资方式不同，可分为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款。应付款。2.按偿还方式可分为：定期偿还的长期负债、分期偿还的长期负债。按偿还方式可分为：定期

6、偿还的长期负债、分期偿还的长期负债。 二、借款费用及其会计处理二、借款费用及其会计处理 （一）借款费用的涵义及其包括的内容（一）借款费用的涵义及其包括的内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：相关成本，包括： （1）因借款而发生的利息。）因借款而发生的利息。 （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销。）因借款而发生的折价或溢价的摊销。 （3）因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过）因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。用。 （4）因外币借款

7、而发生的汇兑差额，是指由于汇率）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。额。 但不包括权益性融资费用。但不包括权益性融资费用。 （二）借款费用的确认原则（二）借款费用的确认原则 借款费用的确认主要解决的是将每期所发生的借款费用予借款费用的确认主要解决的是将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损

8、益。对此，目前形成了两费用予以费用化，直接计入当期损益。对此，目前形成了两种截然不同的观点，即费用化观与资本化观。种截然不同的观点，即费用化观与资本化观。 主张费用化者认为主张费用化者认为，企业举借债务所发生的利息属于筹资，企业举借债务所发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。 主张利息资本化者认为主张利息资本化者认为：长期负债往往是为了取得某项长：长期负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其利息与所取得的资产有紧密的联系，它期

9、资产而借入的，其利息与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将利与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将利息计入所取得资产的成本。息计入所取得资产的成本。 IAS No.23-借款费用借款费用明确的基准处理方法是明确的基准处理方法是：在发：在发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用；作为允许生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用；作为允许选用的处理方法是：对于那些可直接计入相关资产的购置、选用的处理方法是：对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。 我国我国企业会计准

10、则企业会计准则借款费用借款费用规规定定： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。当期损益。（三）符合资本化条件的资产范围（三）符合资本化条件的资产范围和借款的范围和借款的范围 符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产范围是指需要是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达经过相当长时间的购建或者生产活动才

11、能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。投资性房地产和存货等资产。 借款费用可予资本化的借款范围包括专门借款费用可予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。借款和一般借款。 专门借款是指为构建或生产符合资本化条专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项；件的资产而专门借入的款项； 一般借款是指除专门借款之外的借款。一般借款是指除专门借款之外的借款。 （四）借款费用资本化的开始、暂（四）借款费用资本化的开始、暂停与停止停与停止 1、借款费用开始资本化的时点、借款费用开始资本化的时点 借款费用只有在同时符合以下三个

12、条件时才能开借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：始资本化： （1）、）、资产支出已经发生资产支出已经发生它指企业已经发生了它指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的支出。 （2）、）、借款费用已经发生借款费用已经发生是指企业已经发生了是指企业已经发生了借款费用。借款费用。 （3）、）、为使资产达到预定可使用状态或可销售状态为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始所必要的购建或生产活动已经开始主要是指资主要是指资产的实体建造工作已经开始。产的实体建造工作已经开始。企业只有

13、在上述三个条件同时满足的情况下，企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，借款费用才能开始资本化。借款费用才能开始资本化。 2、借款费用资本化的暂停、借款费用资本化的暂停 符合资本化条件的资产在购建或者生产过符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生程中发生非正常中断非正常中断、且中断时间连续超过、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。始。 如果中断是所购建或者生产的符

14、合资本化条件的如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。借款费用的资本化应当继续进行。 3、借款费用资本化的停止、借款费用资本化的停止 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或生可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或生产的资产属于分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界产的资产属于分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。定借款费用

15、停止资本化的时点。 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。部分资产相关的借款费用的资本化。 所购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整所购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体

16、完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。工时停止借款费用的资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。费用，计入当期损益。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态使用或者可销售状态的判断：的判断： （1 1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）符合资本

17、化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。资产

18、上的支出金额很少或者几乎不再发生。 （4 4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。可使用或者可销售状态。（五）借款费用的计量（五）借款费用的计量 借款费用的计量包括借款利息资本化金额的借款费用的计量包括借款利息资本化金额的确定和借款辅助费用资本化金额的确定。确定和借款

19、辅助费用资本化金额的确定。 1、借款利息资本化金额的确定、借款利息资本化金额的确定 （1）专门借款利息费用资本化金额的确）专门借款利息费用资本化金额的确定定为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。得的投资收益后的金额确定。 （2）一般借款利息费用资本化金额的确定）一般借款利息费用资本化金额的确定为购为购建

20、或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一

21、般借款本金加权平均数 即企业占用一般借款资金构建或者生产符即企业占用一般借款资金构建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。 （3）借款利息资本化金额的限额）借款利息资本化金额的限额 在资在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。利息金额。借款利息资本化金额的确定举例借款利息资本化金额的确定举例 华远公司于华远公司于20207 7年年1 1月月1 1日

22、动工兴建一办公楼，工日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于程于20208 8年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：20207 7年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元20207 7年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累计支出万元，累计支出40004000万元万元20208 8年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累计支出万元，累计支出55005500万元万元 公司为建造办

23、公楼于公司为建造办公楼于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。除此之外，。除此之外，无其他专门借款。无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：A A银行长期贷款银行长期贷款20002000万元，期限为万元，期限为20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利，按年支付利息。息。发行公司债券发行公司债券1 1亿元，发行日为亿元，发行日为20206 6年年1 1月月1 1日，日，期

24、限为期限为5 5年年, , 年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为定短期投资月收益率为0.5%0.5%。 假定全年按假定全年按360360天计。天计。 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额: :20207 7年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 =2000=20008%-5008%-5000.5%0.5%6=1456=145万元。万元。2 02 0 8 8 年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额年 专 门 借 款 利 息 资 本 化

25、 金 额=2000=20008%8%180/360=80180/360=80万元。万元。计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）（200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 20207 7年占用了一般借款资金的资产支出加权年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数平均数=2000=2000180/360=1000180/360=1000万元。万元。2 02 0 7 7 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额年 一 般 借 款 利 息 资 本 化

26、 金 额=1000=10007.67%=76.707.67%=76.70万元万元20208 8年占用了一般借款资金的资产支出加权平年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（均数（2000+15002000+1500）180/360=1750180/360=1750万元。万元。2 02 0 8 8 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额=1750=17507.67%=134.237.67%=134.23万元。万元。公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20207 7年利息资本化金额年利息资本化金额=1

27、45=14576.70=221.7076.70=221.70万元。万元。20208 8年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23万元。万元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：20207 7年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 217 0002 217 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 217 0002 217 00020208 8年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 3002 142 300 2、借款辅助费用资本化金额的确定：、借款辅助费用资本化金额的确定

28、： 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。据其发生额确认为费用，计入当期损益。

29、 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。发生额确认为费用，计入当期损益。 3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。资产的成本。 三、长期借款及其核算三、长期借款及其核算 （一）长期借款的计价与偿还方式（一）长期借款的计价与偿还方式 1、计价。长期借款原则上按现值记帐，即按债务的实际发生、计价。长期

30、借款原则上按现值记帐，即按债务的实际发生额计价入帐。额计价入帐。 2、偿还方式、偿还方式 长期借款的还款方式一般有三种：长期借款的还款方式一般有三种： 分期付息到期还本分期付息到期还本 到期一次还本付息到期一次还本付息 分期偿还本息分期偿还本息 （二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 长期借款的核算一般涉及几个环节：帐户设置及使用；帐长期借款的核算一般涉及几个环节：帐户设置及使用；帐务处理包括借入、计息、偿还务处理包括借入、计息、偿还(分期付息到期还本、到期一次分期付息到期还本、到期一次还本付息、分期偿还本息还本付息、分期偿还本息)。 1、帐户的设置及使用、帐户的设置及使用 为了核算企业长期

31、借款的取得、归还及付息情况，企业应为了核算企业长期借款的取得、归还及付息情况，企业应设置设置“长期借款长期借款”帐户，在实际工作中，帐户，在实际工作中，“长期借款长期借款”帐户帐户通常按借款单位和借款种类设置明细帐户。通常按借款单位和借款种类设置明细帐户。 2、长期借款及其帐务处理、长期借款及其帐务处理(借入、计息、偿还借入、计息、偿还) （1 1）借入）借入 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款-* （2 2）计息）计息 由于长期借款有三种不同的偿还方式，不同的偿付条件由于长期借款有三种不同的偿还方式，不同的偿付条件直接影响到其直接影响到其“利息利息”的处理：的处理： 分期付息

32、到期还本方式下分期付息到期还本方式下，通常其付息期短于一年或一，通常其付息期短于一年或一个营业周期，故一般于直接支付利息时作帐处理，不计入个营业周期，故一般于直接支付利息时作帐处理，不计入“应计利息应计利息”。 借：财务费用借：财务费用 (在建工程在建工程) 贷：银行存款贷：银行存款 到期还本付息和分期偿还本息方式下，到期还本付息和分期偿还本息方式下，其其“利息利息”一般一般是计入是计入“长期借款长期借款-应计利息应计利息”。 借：财务费用借：财务费用(或在建工程或在建工程) 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 （3 3）偿还）偿还 分期付息，到期还本分期付息，到期还本(P)。 借：长

33、期借款借：长期借款-* 财务费用财务费用(在建工程在建工程)(最后一期最后一期) 贷：银行存款贷：银行存款 到期一次还本付息到期一次还本付息(F)。 借：长期借款借：长期借款-* 长期借款长期借款-应计利息应计利息(n-1)期的利息期的利息 财务费用财务费用(在建工程在建工程)(最后一期利息最后一期利息) 贷：银行存款贷：银行存款 分期偿还本息分期偿还本息分等期偿还本息和不等期偿还本息。分等期偿还本息和不等期偿还本息。 予以偿还时。予以偿还时。 借：长期借款借：长期借款-* 长期借款长期借款-应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 （三）长期借款核算举例（三）长期借款核算举例 虹映公司为购

34、建一条新生产线，于虹映公司为购建一条新生产线，于1997年初向中国银行借入四年期的年初向中国银行借入四年期的人民币借款人民币借款300000元，年利率元，年利率10%，复利计息，合同规定到期一次还本付，复利计息，合同规定到期一次还本付息，该息，该 生产线工程于第二年未完工并交付使用。生产线工程于第二年未完工并交付使用。该项借款每年末应计利息计算如下：该项借款每年末应计利息计算如下： 时间时间 利息计算利息计算 长期借款金额长期借款金额第一年末第一年末 300000*10%=30000 330000第二年末第二年末 330000*10%=33000 363000第三年末第三年末 363000*1

35、0%=36300 399300第四年末第四年末 399300*10%=39930 439230第一年年初借入：借：银行存款第一年年初借入：借：银行存款 300000 贷：长期借款贷：长期借款-中国银行（本金）中国银行（本金）300000年终计息：借：在建工程年终计息：借：在建工程 30000 贷：长期借款贷：长期借款-中国银行（应计利息）中国银行（应计利息）30000第二年终计息。借：在建工程第二年终计息。借：在建工程 33000 贷：长期借款贷：长期借款-中国银行（应计利息）中国银行（应计利息）33000在建工程完工、结转固定资产。在建工程完工、结转固定资产。 借：固定资产借：固定资产 36

36、3000 贷：在建工程贷：在建工程 363000第三年末工程完工，利息费用化：第三年末工程完工，利息费用化： 借：财务费用借：财务费用 36300 贷：长期借款贷：长期借款-中国银行（应计利息）中国银行（应计利息）36300第四年末，还本付息。第四年末，还本付息。 借：长期借款借：长期借款-中国银行（借款本金）中国银行（借款本金） 300000 （应计利息）（应计利息）99300 财务费用财务费用 39930 贷：银行存款贷：银行存款 439230假定借款合同规定每年年终付息一次，第四年终还本。假定借款合同规定每年年终付息一次，第四年终还本。则：第一、二年终支付利息则：第一、二年终支付利息30

37、000元时：借：在建工程元时：借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000第三年终支付利息时：第三年终支付利息时： 借：财务费用借：财务费用 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000第四年终还本时：第四年终还本时： 借：财务费用借：财务费用 30000 长期借款长期借款-中国银行（本金）中国银行（本金） 300000 贷：银行存款贷：银行存款 330000四、应付债券及其核算四、应付债券及其核算 （一）应付债券概述（一）应付债券概述 1、应付债券的性质、应付债券的性质 应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。债券是

38、举债公司为筹措长期资金，一种长期负债。债券是举债公司为筹措长期资金，按法定程序报经核准，向社会大众发行的约定在按法定程序报经核准，向社会大众发行的约定在一定日期或期限内还本付息的一种书面承诺一定日期或期限内还本付息的一种书面承诺(或有或有价证券价证券)。 2、应付债券的发行、应付债券的发行。 企业发行债券前首先要根据市场供求关系、银企业发行债券前首先要根据市场供求关系、银行储蓄利率等综合因素确定发行价格。一般说来，行储蓄利率等综合因素确定发行价格。一般说来，有三种情况：有三种情况： 溢价发行：发行价格债券票面价值溢价发行：发行价格债券票面价值 折价发行：发行价格债券票面价值折价发行：发行价格债

39、券票面价值 面值发行：发行价格面值发行：发行价格=债券票面价值债券票面价值 3、应付债券的分类、应付债券的分类 债券的分类方法主要有以下四种：债券的分类方法主要有以下四种： 按有无担保分为按有无担保分为：有担保债券：包括不动产抵押：有担保债券：包括不动产抵押债券、动产抵押债券债券、动产抵押债券 (以其他债券或股票担保以其他债券或股票担保)和信和信用债券用债券(无担保债券无担保债券)； 按偿还方式分为按偿还方式分为：一次还本付息债券、分期还本：一次还本付息债券、分期还本债券、通知还本债券、可赎回债券、可转换债券等。债券、通知还本债券、可赎回债券、可转换债券等。 按是否记名发行分为按是否记名发行分

40、为：记名公司债券、无记名债：记名公司债券、无记名债券。券。 按发行价值分类按发行价值分类：折价发行债券、溢价发行债券、：折价发行债券、溢价发行债券、面值发行债券。面值发行债券。 4、我国公司法对企业发行债券的有关规定：、我国公司法对企业发行债券的有关规定： 我国公司法对公司制企业发行债券，在发行条件、发行程我国公司法对公司制企业发行债券，在发行条件、发行程序以及债券种类等方面都作了明确规定：序以及债券种类等方面都作了明确规定：发行条件：发行条件：发行公司债券必须符合下列条件：发行公司债券必须符合下列条件： 股份有限公司的净资产额不低于人民币股份有限公司的净资产额不低于人民币3000万元，有限责

41、万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币任公司的净资产额不低于人民币6000万元。万元。 累计债券总额不超过公司净资产额的累计债券总额不超过公司净资产额的40%。 最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。 筹集的资金投向必须符合国家产业政策。筹集的资金投向必须符合国家产业政策。 债券的利率不得超过国务院规定的利率水平。债券的利率不得超过国务院规定的利率水平。 国务院规定的其他条件。国务院规定的其他条件。 对于前一次发行的公司债券，尚未募足的或有违约或延对于前一次发行的公司债券，尚未募足的或有违约或延迟支付利息事实的公司，不得再次发行公

42、司债券。迟支付利息事实的公司，不得再次发行公司债券。 发行程序发行程序 由企业决策机构作出发行债券的决议或决定由企业决策机构作出发行债券的决议或决定 向国家证券主管部门提出申请向国家证券主管部门提出申请 得到批准后发行债券（公告债券募集办法，委得到批准后发行债券（公告债券募集办法，委托证券机构发售，交付债券、收缴债券款、登记托证券机构发售，交付债券、收缴债券款、登记债券存根簿。）债券存根簿。） 债券种类：债券种类： 企业可发行记名债券和无记名债券企业可发行记名债券和无记名债券 上市公司经股东大会决议可发行可转换公司债上市公司经股东大会决议可发行可转换公司债券。券。 （二）应付债券的核算（二）应

43、付债券的核算 应付债券的核算往往因债券的付息方式不同而有所区别，而应付债券的核算往往因债券的付息方式不同而有所区别，而债券的付息方式主要有分期付息和到期一次付息两种。为了理债券的付息方式主要有分期付息和到期一次付息两种。为了理解上的方便，这里先介绍一下应付债券核算所需要的帐户设置解上的方便，这里先介绍一下应付债券核算所需要的帐户设置及使用，然后再分别介绍分期付息到期还本债券、到期一次还及使用，然后再分别介绍分期付息到期还本债券、到期一次还本付息债券和可转换债券的具体核算。本付息债券和可转换债券的具体核算。 1、帐户的设置及使用、帐户的设置及使用 我国企业会计制度规定，为了核算企业发行的长期债券

44、，应设置总分类我国企业会计制度规定，为了核算企业发行的长期债券，应设置总分类帐帐“应付债券应付债券”科目，并同时在科目，并同时在“应付债券应付债券”科目下设置科目下设置“面值面值”、“利息利息调整调整”和和“应计利息应计利息”三个明细科目。三个明细科目。 2、到期一次还本付息债券的核算、到期一次还本付息债券的核算 到期一次还本付息债券的核算具体包括到期一次还本付息债到期一次还本付息债券的核算具体包括到期一次还本付息债券的发行、利息费用的确认及利息额的调整、到期偿还等几个券的发行、利息费用的确认及利息额的调整、到期偿还等几个环节。环节。 （1）到期一次还本付息债券发行的核算）到期一次还本付息债券

45、发行的核算 到期一次还本付息债券发行的核算包括发行收款和发行费用到期一次还本付息债券发行的核算包括发行收款和发行费用的会计处理。的会计处理。到期一次还本付息债券发行收款的帐务处理到期一次还本付息债券发行收款的帐务处理 假定面值发行、溢价发行和折价发行三种情况都是在计息日发行，则假定面值发行、溢价发行和折价发行三种情况都是在计息日发行，则三种发行方式的会计处理如下表：三种发行方式的会计处理如下表：发行方式发行方式 适用条件适用条件 帐务处理帐务处理 收款时：收款时： 平价发行平价发行 票面利率票面利率= =市场利率市场利率 借：银行存款借：银行存款 A A 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 A

46、 A 收款时：收款时：溢价发行溢价发行 票面利率市场利率票面利率市场利率 借：银行存款借：银行存款 A+BA+B 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 A A 应付债券应付债券-利息调整利息调整 B B 收款时：收款时：折价发行折价发行 票面利率市场利率票面利率市场利率 借：银行存款借：银行存款 A-BA-B 应付债券应付债券-利息调整利息调整 B B 贷：应付债券贷：应付债券-债券面值债券面值 A A 特别地，当债券延迟发行导致发行日与付特别地，当债券延迟发行导致发行日与付息日不一致时，息日不一致时，债券购买者债券购买者(投资者投资者)除了要支付债除了要支付债券的买价外，还要加付从原发行日券的

47、买价外，还要加付从原发行日(或上个付息日或上个付息日)至至债券购买日之间的应计利息，而对发债公司来讲，债券购买日之间的应计利息，而对发债公司来讲，应计利息是一项长期负债。应计利息是一项长期负债。 举例：举例：设某公司在设某公司在1993年年3月月1日平价发行当年日平价发行当年1月月1日计息的日计息的5年期年期到期一次还本付息债券、年利率为到期一次还本付息债券、年利率为10%的债券的债券500000元，计息日是每年元，计息日是每年1月月1日和日和7月月1日。那么，日。那么，债券的出售价格债券的出售价格=500000*(1+10%*2/12)=508333元元发行时：借：银行存款发行时：借：银行存

48、款 508333 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 500000 应付债券应付债券-应计利息应计利息 83331/7日计息时：借：财务费用日计息时：借：财务费用16667（ 500000*10%*4/12 ） 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 16667 债券发行成本债券发行成本(费用费用)的会计处理的会计处理 我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定，应区分两种情况分别处理：，应区分两种情况分别处理： 如果发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入如果发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入，其差，其差额据发行债券筹集资金的用途进行处理：属于用于固定资产额据发行债券筹集资金的用途进行处

49、理：属于用于固定资产项目的，按借款费用资本化处理；属于其他用途的，计入当项目的，按借款费用资本化处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。期财务费用。 如果发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入如果发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入，其差，其差额视同发行债券的溢价收入在债券存续期内于计提利息时摊额视同发行债券的溢价收入在债券存续期内于计提利息时摊销，其摊销的费用，按借款费用的处理原则处理。销，其摊销的费用，按借款费用的处理原则处理。 溢价时溢价时，不需单独作帐，不需单独作帐 折价时折价时， 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 （2

50、）到期一次还本付息债券利息费用）到期一次还本付息债券利息费用的处理的处理 到期一次还本付息债券的利息费用处理主到期一次还本付息债券的利息费用处理主要涉及三个问题：一是各期利息费用的确认，要涉及三个问题：一是各期利息费用的确认，二是利息调整额的摊销方法，三是债券计息二是利息调整额的摊销方法，三是债券计息日与公司结帐日不一致时，利息费用的调整日与公司结帐日不一致时，利息费用的调整处理。处理。 到期一次还本付息债券各期利息费到期一次还本付息债券各期利息费用的确认用的确认 企业债券发行之后，应按期确认债券利息。企业债券发行之后，应按期确认债券利息。 发行方式发行方式 各期应确认的债券利息费用各期应确认

51、的债券利息费用 帐务处理帐务处理 平价发行平价发行 面值面值票面利率票面利率 借：财务费用借：财务费用(在建工程在建工程) 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 溢价发行溢价发行 面值面值票面利率票面利率-溢价摊销额溢价摊销额 借：财务费用借：财务费用(在建工程在建工程) 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 折价发行折价发行 面值面值票面利率票面利率+折价摊销额折价摊销额 借：财务费用借：财务费用(在建工程在建工程) 贷：应付债券贷：应付债券-利息调整利息调整 应付债券应付债券-应计利息应计利息 由上表我们可清楚地看出，债券的溢折价实质上是以市

52、场利率为基础平由上表我们可清楚地看出，债券的溢折价实质上是以市场利率为基础平衡投资者与债券发行者利息收益的一种方式。溢价表明债券发行企业以后多衡投资者与债券发行者利息收益的一种方式。溢价表明债券发行企业以后多付利息的一种事先补偿，折价则表明债券发行企业以后少付利息的一种代价。付利息的一种事先补偿，折价则表明债券发行企业以后少付利息的一种代价。而当计息日与公司结帐日一致时，债券利息费用确认的关键是溢折价的摊销。而当计息日与公司结帐日一致时，债券利息费用确认的关键是溢折价的摊销。 债券溢、折价的摊销方法债券溢、折价的摊销方法 企业债券折价与溢价的摊销一般有两种方法：企业债券折价与溢价的摊销一般有两

53、种方法：即直线法与实际利率法。即直线法与实际利率法。 、直线法、直线法 直线法是将债券溢价或折价额平均分摊于债券各计息期的一种摊销方直线法是将债券溢价或折价额平均分摊于债券各计息期的一种摊销方法。该法下：法。该法下： 溢溢(折折)价总额价总额每期溢折价的摊销额每期溢折价的摊销额=- 债券持有期数债券持有期数 举例举例(溢价溢价)：设某企业：设某企业19*1年年1月月1日发行日发行5年期面值年期面值为为500万元的到期一次还本付息债券，票面利率为年万元的到期一次还本付息债券，票面利率为年率率10%，企业按，企业按510万元的价格出售。那么：万元的价格出售。那么：收到发行债券款时：借：银行存款收到

54、发行债券款时：借：银行存款 5100000 贷：应付债券贷：应付债券-债券面值债券面值 5000000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 10000019*1年底计提利息并摊销溢价时：年底计提利息并摊销溢价时：每年应计利息额每年应计利息额=5000000*10%=500000每年应摊销溢价额每年应摊销溢价额=100000/5=20000每年的利息费用每年的利息费用=500000-20000=480000 借：财务费用借：财务费用 480000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 20000 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 500000 后四年分录同上。后四年分录同上。 、实际利率

55、法：、实际利率法：是指在每个计息日以期初债券帐面价值是指在每个计息日以期初债券帐面价值（面值减去未摊销折价或加上未摊销溢价）和发行债券时的（面值减去未摊销折价或加上未摊销溢价）和发行债券时的市场利率计算的利息确认为当期的利息费用，再将其与当期市场利率计算的利息确认为当期的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为该期应摊销的债券折的票面利息相比较，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价的一种方法。实际利率法下：价或溢价的一种方法。实际利率法下：各期利息费用各期利息费用=各期期初应付债券帐面价值各期期初应付债券帐面价值债券发行时的市场利率债券发行时的市场利率每期溢价摊销额每期溢

56、价摊销额=债券面值债券面值票面利率票面利率期初债券帐面价值期初债券帐面价值发行时的市场利率发行时的市场利率每期折价摊销额每期折价摊销额=期初债券帐面价值期初债券帐面价值发行时的市场利率发行时的市场利率债券面值债券面值票面利率票面利率 可见，实际利率法它克服了直线法平均分摊的缺点。采用可见，实际利率法它克服了直线法平均分摊的缺点。采用实际利率法，在溢价发行的情况下，债券帐面价值逐期减少，实际利率法，在溢价发行的情况下，债券帐面价值逐期减少，利息费用也就随之减少；在折价发行的情况下，债券帐面价利息费用也就随之减少；在折价发行的情况下，债券帐面价值逐期增加，利息费用也因此逐期增加，最终债券帐面价值值

57、逐期增加，利息费用也因此逐期增加，最终债券帐面价值与其面值一致。与其面值一致。 举例举例：某企业发行某企业发行3年期到期一次还本付息债券。年期到期一次还本付息债券。面值面值500000元，年利率元，年利率10%，发行时的市场利率，发行时的市场利率8%，溢价，溢价25770元，以元，以525770元出售。请按实际利元出售。请按实际利率法计算各期摊销额。率法计算各期摊销额。 第一年应确认的利息费用第一年应确认的利息费用=5257708%=420628%=42062 应摊销的溢价应摊销的溢价= 500000= 50000010%-10%-5257708%=79388%=7938 第一年摊销时：第一年

58、摊销时： 借：财务费用借：财务费用 42062 应付债券应付债券-利息调整利息调整 7938 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50000 债券计息日与结帐日不一致时应计利息的调整处理债券计息日与结帐日不一致时应计利息的调整处理 前面我们讲的债券利息的会计处理，都假定债券计息日与公司结帐日前面我们讲的债券利息的会计处理，都假定债券计息日与公司结帐日恰好一致，在实践中，这种情况毕竟很少。当二者不一致时，正确的作法恰好一致，在实践中，这种情况毕竟很少。当二者不一致时，正确的作法是：按权责发生制原则，在年度终了时，编制调整分录，确认上一计息日是：按权责发生制原则，在年度终了时，编制调整分录

59、，确认上一计息日至会计年度结账日的债券应计利息，连同溢价或折价的摊销额一并调整入至会计年度结账日的债券应计利息，连同溢价或折价的摊销额一并调整入帐，以便正确地反映各个会计期间的应计利息和利息费用。帐，以便正确地反映各个会计期间的应计利息和利息费用。 举例：某企业举例：某企业94年年9月月1日溢价发行日溢价发行5年期到期一次还本付息债券，计息年期到期一次还本付息债券，计息日为日为1/3和和1/9日，发行价格为日，发行价格为108530元，溢价元，溢价8530元，半年期的票面利元，半年期的票面利率率4%，按直线法摊销。则：，按直线法摊销。则：94年年12月月31日：应调整自发行日至年终日：应调整自

60、发行日至年终4个月的应计利息入帐。个月的应计利息入帐。 借：财务费用借：财务费用 2098 应付债券应付债券-利息调整利息调整 569 （8530/104/6） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 2667（1000004%4/6）至至95年年3月月1日时，再确认其它日时，再确认其它2个月的利息费用。个月的利息费用。 即：即： 借：财务费用借：财务费用 1049 应付债券应付债券-利息调整利息调整 284(8532/6) 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1333 （3 3）、到期一次还本付息债券的偿还）、到期一次还本付息债券的偿还 债券的偿还主要有到期偿还、提前赎回偿还、举新债