大企业税收风险特征表(电力业)

1、大企业税收风险特征表（电力业）税税种种序序号号税税收收风风险险领领域域企业所得税1成本费用企业所得税2收入方面企业所得税3调整项目企业所得税4财务费用企业所得税5人员工资企业所得税6收入主营业务收入核查企业所得税7企业所得税8企业所得税9企业所得税10企业所得税11企业所得税12收入视同销售收入企业所得税13收入营业外收入企业所得税14企业所得税15企业所得税16成本费用主营业务成本企业所得税17企业所得税18企业所得税19企业所得税20成本费用其他业务成本企业所得税21企业所得税22成本费用业务招待费、广告费、业务宣传费企业所得税23成本费用财务费用企业所得税24成本费用工资薪金企业所得税2

2、5成本费用职工福利费、工会经费、职工教育经费企业所得税26成本费用-各项保险、补充保险、住房公积金企业所得税22成本费用业务招待费、广告费、业务宣传费企业所得税27成本费用无形资产摊销企业所得税28营业外支出核查企业所得税29长期待摊费用核查企业所得税30资产减值准备项目核查企业所得税31成本费用工资薪金支出企业所得税32成本费用职工福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费企业所得税33成本费用社会保险费和住房公积金企业所得税34成本费用企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费和非银行企业内营业机构之间支付的利息问题企业所得税35成本费用关联方债权性投资利息企业所得税36补

3、贴收入是否申报准确企业所得税37成本费用的税前扣除企业所得税38生产经营收入企业所得税39企业所得税40其他业务收入企业所得税41营业外收入-政府补贴收入企业所得税42主营业务成本-材料费企业所得税43主营业务成本-工资企业所得税44主营业务成本-折旧企业所得税45主营业务成本-专项储备企业所得税46财务费用企业所得税47在建工程-业务招待费企业所得税48企业所得税-生产成本-罚款及滞纳金企业所得税49企业所得税-营业外收入企业所得税50企业所得税-生产成本-业务招待费企业所得税51企业所得税-收入-销售货物收入企业所得税52企业所得税-收入-财产转让收入企业所得税53企业所得税-收入-其他收

4、入企业所得税54企业所得税-成本费用-成本费用支出企业所得税55企业所得税-成本费用-成本费用支出企业所得税56企业所得税-成本费用-投资收益企业所得税57企业所得税-成本费用-工资薪金支出企业所得税58企业所得税-成本费用-保险、住房公积金企业所得税59企业所得税-成本费用-资产损失企业所得税60固定资产企业所得税61公益型捐赠企业所得税62成本费用材料费企业所得税63成本费用修理费企业所得税64成本费用物业费、绿化费企业所得税65营业外收入企业所得税66营业外收入企业所得税67其他业务收入企业所得税68营业外收入企业所得税69企业所得税(风电)税收优惠年限增值税70销项税增值税71进项税增

5、值税72销售收入增值税73收入-主营业务收入增值税74收入-其他业务收入增值税75增值税-进项税额转出增值税76增值税77增值税进项税抵扣增值税78增值税79增值税-销项税额-计税依据是否准确增值税80增值税销项税额增值税81增值税-进项税额-进项税额计算是否准确增值税82农村电网维护费增值税83增值税发票管理增值税84增值税进项税额转出增值税85主营业务收入增值税86主营业务收入增值税87营业外收入价外费用增值税88增值税-销项税额-销售收入增值税89增值税-销项税额-销售收入增值税90增值税-进项税额-进项税额增值税91增值税-进项税额-进项税额转出增值税92农村电网维护费增值税93销项税

6、额增值税94销项税额增值税95进项税额增值税96主营业务收入试运行期间供电收入增值税97主营业务收入视同销售增值税98其他业务收入粉煤灰增值税99销项税额增值税100销项税额增值税101销项税额增值税102进项税额增值税103进项税额增值税104核查纳税人享受增值税税收优惠政策增值税105主营业务收入增值税106欠收电费增值税107营业外收入、其他业务收入价外费用增值税108成本费用进项转出增值税109主营业务收入增值税110研发费加计扣除问题增值税111城市建设附加费存在的问题具具体体税税收收风风险险描描述述是否存在虚列成本费用。如无票列支临时工工资、食堂等福利部门人员费用税前列支以及资本化

7、的费用税前列支、固定资产折旧是否按规定提取是否存在未计、少计收入等现象。如少计或未计供热收入、出租固定资产未计或少计收入，罚款收入等未计入所得税收入税前扣除项目是否按规定标准扣除。如业务招待费、福利费支出、工会经费等扣除项目，罚款支出、公益性捐赠等是否按规定做纳税调整利息支出没有正式发票公司人员工资偏高减少用户抄表总电量、增加线损率少计经营收入电量将欠收的电费收入转入电损而不计入营业收入随同电价收入收取的或一次性收人去的用电权收入、集资收入以及其他收费项目取得的收入不计入营业收入为政府部门代收城市公用事业附加等取得的返还收入不并入收入总额对违章用电，追缴、加收的电费和其他费用以及对窃电追缴的电

8、费和罚款不计入收入电力企业职工宿舍等福利设施用电不计入营业收入大企业税收风险特征表（电力业）企业发生符合条件的视同销售行为未计入收入总额企业属于营业外收入的项目，不及时转账、长期挂在“其他应付款”、“应付账款”账户的情况企业将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出火力发电企业取得的政府补贴挂往来帐1、材料费：企业将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料计入本项目，造成在税前提前扣除。2、低值易耗品摊销：将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。5、折旧费：检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，如对已出售给职工的宿舍计

9、提折旧费；检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。6、修理费：企业将发生的固定资产改建支出、大修理支出一次性计入成本项目，没有按支出的受益期限进行分期摊销，应注意发电企业的发电机中单件配件达到固定资产条件的情况，如发电企业的扇叶有可能是单件固定资产，注意发电机更换扇叶时是否一次性直接扣除。销售材料成本：已销售材料的成本计算是否正确，看有无人为地通过变换材料单价多结转已销售材料成本出租固定资产支出：企业对租出固定资产有无多提折旧1、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业再次单独计算扣除；3

10、、在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费；4、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；5、超过规定标准列支业务宣传费不作纳税调整；6、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。融资对象是否区分，向非金融机构支付的利息是否超标；应资本化的借款费用是否资本化；关联企业中关联方债权投资和权益投资的比例。企业多列职工人数，多列工资薪金总额，工资薪金多提取未实际发放等情况企业职工福利费、工会经费、职工教育经费超限额扣除，计入成本的费用未实际发生，未取得工会组织开具的工会经费专用收据企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险等；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高无形资产的

11、确定和摊销年限是否准确。对营业外支出项目进行核查的重点核实企业各种被没收财产损失、赞助支出、税收滞纳金、罚金、罚款等不能在所得税前扣除的项目在申报时是否进行了纳税调整。公益救济性捐赠支出的程序和金额是否合法；企业发生的各项损失是否真实准确，是否按相关规定向主管税务机关进行申报扣除。重点核实企业长期待摊费用核算的内容是否真实，归集的金额是否准确，摊销的时限是否符合规定，是否存在利用该科目调节年度之间利润的情况电力企业资产发生减值时允许计提准备金。税法规定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等准备金支出不得再且有所得税税前扣除。是否存在多列工资薪金支出是否存在发生的职工

12、福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费超过工资薪金总额比例部分，未进行纳税调整。是否存在超标准、超范围为职工支付社会保险费和住房公积金，未进行纳税调整；否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费和非银行企业内营业机构之间支付的利息未作税前调整是否超比例列支关联方债权性投资利息纳税人计算补贴收入时是否严格执行企业所得税法罚款、滞纳金税前扣除；非公益捐赠支出税前扣除一电力销售收入核算不实：1、收入挂往来不申报销售收入；2、收入冲减生产成本及费用；3、加大综合厂用电率，对工程单位或其他非生产用电行为不申报销售收入。 4、供电企业加大线损率少计售电量少计收入二、销售货物价格明

13、显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额； 三、与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额；四、价外收费不记入经营收入；1、除电力产品以外的材料销售、固定资产出租等业务未及时入账计收入；2、火电企业的伴生副产品粉煤灰未计收入1、企业未将企业取得的各类财政性资金（除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外）计入企业当年收入总额。对于收支两条线政府性基金和行政事业性收费未上缴财政部分，不得从收入总额中减除。2、企业收取的由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的财政性资金改变用途未计入收入。将不应入当期损益或属于资本性支出的材料费计入本

14、项目，造成在税前提前扣除将应由基建、技改等工程项目承担的工资计入本项目，造成在税前提前扣除1、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，发票取得后未在固定资产投入使用后12个月内进行进行调整。2、煤电联营企业实际发生的维简费支出和安全生产费用支出，属于资本性支出的未计入有关资产成本，直接作为当期费用在税前扣除；煤电联营企业企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，未实际发生的在税前扣除企业由于投资者投资未到位该企业对外借款所发生的利息在税前扣除筹建期业务招待全额计筹办费，增加结转固定资产基数；企业在计算企业所得税时税前扣除罚

15、款及滞纳金企业在计算企业所得税时税前调整营业外收入企业在计算企业所得税税前调整业务招待费采取预收货款方式销售货物，确认收入的时间可能存在问题有偿转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入不记入其他业务收入或者投资收益。热、电联产企业居民供热有可能会取得政府补贴，存在收到补贴计入资本公积等科目不计收入现象。企业成本费用的扣除存在跨期现象企业在费用支出税前扣除时存在超标准扣除情况企业在税前扣除时存在不符合税法规定的投资性收益应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等人员的工资，直接列入职工薪金总额，税前全额扣除。企业为职工缴纳的各类保险、住房公积金存在

16、超标准税前扣除情况。企业存在未经主管税务机关批准而税前扣除资产损失的情况按照对固定资产的解释，纳税人将所用使用时间超过12个月的非货币性资产纳入固定资产管理，加大了管理难度。未取得合法、适当的凭据将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料费计入生产成本将固定资产大修理支出、改建指出一次性计入修理费，未按受益期间进行分期摊销将职工生活区发生的物业费、绿化费列支成本费用为政府部门代收城市公用事业附加等，取得的返还收入不并入收入总额加收的逾期未交付电费违约金未计入收入总额为用户新装、增加用电、变更用电和终止用电收取的费用等其他费用、手续费、增容费不计入收入对违章用电，追缴、加收的电费和其他费用以及对窃

17、电追缴的电费及罚款等不计入收入对减免和减半征收年度要划分准确是否存在应提未提销项税发电量与销售电量是是否匹配，主要看自用电部分，销售的副产品与出入库是否相符；厂区自用热是否按规定提取销项税金；厂内自用电是否按规定提取销项税金是否存在应转出未转进项税（如：向居民供暖销售收入免征增值税应作进项税额转出）；是否存在虚进进项税金；运费与原材料购进是否匹配；固定资产设备购进是否真实、是否符合税法规定；在建工程项目是否抵扣进项税金无偿赠送粉煤灰征收增值税企业取得的供热收入未按权责发生制核算，收入确认时间不准确企业销售废品（粉煤灰等）、取得价外费用未计提销项税额企业发生免税业务，是否按规定作进项税额转出(居

18、民供热)库存原材料被盗丢失、损毁、在建工程领用材料、购进货物用于职工福利未作进项税额转出运费进项发票项目填写不全取得虚开运费发票抵扣进项电力业业务收入，纳税人计算销项税时是否严格执行电力企业增值税管理办法；销售电力产品计税销售额未包括向购买方收取的全部价款和在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用，包括供电企业收取逾期未退还的电费保证金，三峡基金、农网还贷资金、大中型库区后期扶持基金、地方库区后期扶持基金、城市公用事业附加、差别电价、可再生能源附加、集资费、电权费、电力建设基金等代收款。（）发电厂内部办公室及宾馆用电存在未按照视同销售货物计提增值税销项税额。（）发电企业对发电过程中

19、产生的废材料（如粉煤灰等）未按税法规定作销售或视同销售收入计缴增值税,如发电厂对外无偿赠送粉煤灰未计提增值税销项税额纳税人计算进项税时是否严格执行增值税条例企业在计算增值税时，存在多记免税收入，少缴税款的情况。发票管理增值税进项转出发电企业：电力销售收入核算不实：1、收入挂往来不申报销售收入；2、收入冲减生产成本及费用；3、加大综合厂用电率，对工程单位或其他非生产用电行为不申报销售收入。 供电企业：1、减少用户抄表电量，增加线损率少计少入；2、供电价外收费（包括代县级以上政府或部门收取的电力建设基金、三峡工程建设基金、城镇公用事业附加费、农电发展资金、用电权费）未计收入；价外费用是否并入销售额

20、销售电力或热力产品价格明显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额；与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额。年度机组（或班组）生产电量与上网总电量可能不相符；年度上网总电量与结算总电量可能不相符；电力销售结算价与结算定价相同；电力收入总额与上网电量计价结算总收入可能不相一致。热、电联产企业居民供热属免税项目，存在未转出进项税额或少转出进项税额情况。购进货物或者应税劳务用于非应税项目、集体福利或者个人消费未转出进项税额。扩大电网维护费范围，除购进电力产品外的进项税额进行抵扣。实际上网电量与开票电量不符生产的电力用于非增值税应税项目外购货物用于

21、非增值税应税项目企业试运行期间，存在将取得的供电收入冲减在建工程，不计提销项税职工宿舍、食堂等福利设施用电未计入营业收入，少计提销项税销售火力发电伴生的副产品粉煤灰，不计收入，不计提销项税将欠收电费收入转电损而不记收入的情况用户抄表总电量与经营收入电量不相符电网改造过程中对由用户负担的进户线，以集资名义直接向用户收取的材料费未申报缴纳增值税购进货物入库凭据与取得的发票上的数量、金额不一致计算抵扣进项税额时存在可抵扣固定资产进项税额与不可抵扣不动产进项税额划分不清有免税销售额（居民供热部分）且涉嫌少转进项税额。企业用户抄表总电量与经营收入电量不相符将欠收电费收入转电损而不记收入的情况随同电价收入

22、收取的或一次收取的价外费用不记入经营收入购进货物或者应税劳务用于非应税项目、集体福利或者个人消费未进项税转出将已售电力未结算款项不记销售收入研发费加计扣除属于纳税人申请备案类税收优惠，应当在年度申报前到主管税务机关办理备案登记企业提取的城市建设附加费年底未上缴，根据财税【2008】151号文件规定 未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除之规定，应该调增应纳税所得额风风险险识识别别和和检检查查方方法法涉涉及及的的会会计计科科目目重点核查“主营业务成本、营业费用、管理费用、制造费用等科目”科目主营业务成本、制造费用、管理费用重点核查“主营业务收入、营业外收入、其它业务收入”等科目营业外收入、其它业

23、务收入重点核查“营业外支出、管理费用、制造费用、主营业务支出、营业外支出、其它业务支出”科目营业外支出、管理费用、制造费用、主营业务支出、营业外支出、其它业务支出实地调查凭证，核查是否存在无正式发票入账的情况财务费用实地调查凭证，核查实际发生的工资是否合理管理费用检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查线损率，是否符合行业标准，确定是否通过提高线损率少计营业收入。“主营业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款”检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是

24、否有收入被延迟或用作企业利润调节检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节检查电力企业自身在使用电力产品时，是否有未按销售及收入或销售价格低于标

25、准价格的现象。大企业税收风险特征表（电力业）核实企业是否将货物、财产、劳务用于捐赠、集资、广告、样品等用途时会计上虽不确认收入，但税法上要求是同销售货物、转让财产或提供劳务“营业外支出”、“生产成本”、“原材料”、“固定资产”1、审阅结算账户的账面记录，对摘要记录含糊的应重点注意。如果“其他应付款”、“应付账款”账户长期没有结转，应查明是否属于应转而未转的营业外收入。2、从账户的对应关系审查有无异常的转账凭证。3、检查“银行存款”、“现金”、“应收账款”等账户的借方发生额有无收到罚款收入、违约金收入等不按规定计入“营业外收入”账户，而是转作他用，继而减少利润等。“营业外收入”“其他应付款”、“

26、应付账款”“银行存款”、“现金”、“应收账款”检查企业收取补贴收入相关文件及收款凭证“其他应付款”“营业外收入”检查材料费明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证，查实企业是否将不应计入当期损益或属于资本性支出的材料计入本项目，造成在税前提前扣除。“主营业务成本”检查企业购入资产取得的发票，判断是否应计入“固定资产”科目，查看费用明细数额较大的项目；检查企业低值易耗品明细账，及低值易耗品摊销计算资料。“累计摊销”检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致，计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定“固定资产”“累计折旧”检查修理费明细账，通过审核合同、发票、支

27、出金额及占固定资产比例、费用发生时间及入账时间等内容，对改建指出、大修理支出、日常修理支出分别进行审核，查实企业发生的属于固定资产改建指出和大修理支出的修理费是否一次性计入成本项目。“主营业务成本”“制造费用”“管理费用”主要检查已销售材料的成本计算是否正确，看有无人为地通过变换材料单价多结转已销售材料成本“其他业务成本”检查企业对租出固定资产计提资料。“固定资产”“累计折旧”1、超过规定标准列支业务招待费，是否作纳税调整；2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费是否超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业有无再次单独计算扣除的情况；3、有无在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费的情况；4

28、、超过规定标准列支广告费，是否作纳税调整；5、超过规定标准列支业务宣传费，是否作纳税调整；6、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。“管理费用”“销售费用”检查企业的融资对象，是否区分金融机构和非金融机构；检查企业的向非金融机构（包括内部职工）支付的利息，是否超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的利息；检查企业是否将为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态存货发生的借款费用予以资本化；检查关联企业中关联方债权投资和权益投资的比例，如超过2：1，在不符合税法条件的情况下，利息支出是否作了纳税调整。“财务费用”“固定资产”“无形资

29、产”到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关科目进行核查，并了解非相关科目中是否存在列支工资薪金性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。“应付职工薪酬”检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用的职工福利费是否超过税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支的项目进行列支，企业发生的福利费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额不得超过职工工资总额的14%；检查企业计入成本费用的工会经费是否拨缴，是否取得工会组

30、织开具的工会经费专用收据，拨缴的工会经费不得超过工资总额的2%；检查企业计入成本费用的职工教育经费是否已经发生，检查企业职工教育经费不得超过工资总额的2.5%。“应付职工薪酬”核查“管理费用”“应付职工薪酬”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题，核实商业保险是否列支。“管理费用”“应付职工薪酬”1、超过规定标准列支业务招待费，

31、是否作纳税调整；2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费是否超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业有无再次单独计算扣除的情况；3、有无在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费的情况；4、超过规定标准列支广告费，是否作纳税调整；5、超过规定标准列支业务宣传费，是否作纳税调整；6、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。“管理费用”“销售费用”审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各项目的摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业国有土地使用证注明的土地使用年限，看企业是否按对规定

32、的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。“无形资产”“累计摊销”1、用“固定资产清理”科目和“无形资产”账户的贷方发生额与“营业外支出非流动资产处置损失”的借方发生额对照，核实企业处置上述资产形成损失的真实性和合理性，同时还要注意上述资产的会计成本与计税成本是否一致；2、审查“营业外支出罚款支出”账户借方发生额，通过调阅记账凭证和原始凭证，查实企业是否有代为支付的应由个人承担的罚款；3、用“待处理财产损益”贷方与“营业外支出非常损失”借方对照，审查列支的损失是否扣除残料价值和过失人以及保险公司的赔偿，同时与财产损失申报资料进行核对。“营业外支出”1、检查“长期待摊费用”借方发

33、生额。通过调阅相关记账凭证和原始凭证，核实企业长期待摊费用核算内容的真实性和准确性，有无将不应列入的支出计入该项目。同时还要审查该科目归集的金额是否准确；2、检查“长期待摊费用”科目贷方发生额。通过与租赁合同等相关资料的核对，结合税法规定，确定企业长期待摊费用应摊销的时间，并计算本年度可在税前扣除的金额，然后与该科目贷方实际发生额比对，两者之间的差额应进行纳税调整。“长期待摊费用”1、检查“资产减值准备”科目借方发生额，如该科目本期有借方发生额，应按计提减值损失的资产类别分别进行分析，凡不符合税法规定扣除的或超过税法规定扣除比例的一律调增当期应纳税所得额；2、检查“资产减值准备”科目贷方发生额

34、。如该科目本期有贷方发生额，应仔细审查记账凭证和原始凭证，并向以前年度追溯，凡在以前年度做纳税调增在本期转回的减值损失或资产发生永久性损害且经税务部门备案的，允许在本期作纳税调减。“资产减值准备”核查工资项目、职工人数、用人合同应付职工薪酬对照合理工资薪金支出计算职工福利费、职工教育经费和拨缴的工会经费列支比例应付职工薪酬核查工资项目、职工人数、用人合同应付职工薪酬核查管理费用列支情况管理费用核查财务费用关联方债权性投资利息列支情况财务费用重点检查纳税人补贴收入取得情况其他业务收入案头分析与实地检查营业外支出按月采集纳税人生产电量统计表及上网电量结算单，计算可实现销售收入是否真实主营业务收入、

35、应收账款、主营业务成本、销售费用 、其他业务收入、营业外收入1、检查生产部门年度机组（或班组）生产电量统计表与上网总电量统计表；2、检查年度上网总电量与结算总电量结算表；3、检查关联企业之间签订的电力购销合同；检查向关联企业收取的电费收入是否存在价格明显偏低；4、检查往来账户；5、检查销售收入、营业外收入、其他业务收入；6、检查管理费用、经营费用、生产成本账户；7、检查应交增值税明细账；8、将用户抄表总电量及实际收取的电费。与财务部门的经营收入电量进行核对；9、检查往来账户；10、检查收入账户；4、审查线损率。应收账款、 其他应收款、主营业务收入、其他 收入、营业外收入、管理费用、生产成本等检

36、查存货明细账，检查领料单位。存货（原材料、产成品、低值易耗品等）、银行存款、现金检查银行存款、营业外收入明细账、其他应付款，、银行存款、营业外收入、其他应付款检查以下几个方面耗用的消耗性材料、备品、专用工具等：1、基建、技改等专项工程领用；2、生产其他产品领用；3、其他不属于生产部门耗用。原材料、低值易耗品首先了解掌握企业有无基建、技改等工程项目，了解上述项目人员工资核算情况 在建工程1、检查固定资产增加和提取折旧时间，了解工程款结算时间和发票取的时间，折旧是否进行调整。 2、检查专项储备维简费支出和安全生产费用支出情况固定资产、累计折旧、专项储备检查检查专项储备维简费支出和安全生产费用余额专

37、项储备检查纳税人投资款是否到位，了解企业借、贷款情况财务费用、实收资本、短期借款、长期借款关注筹建期发生的业务招待费和结转固定资产金额在建工程、固定资产核查营业外支出科目营业外支出核查营业外收入科目营业外收入核查生产成本业务招待费科目生产成本查核采取预收款方式销售货物的，是否按税法规定在发出商品时确认收入主营业务收入查核转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入，是否按权责发生制原则确认收入固定资产清理、营业外收入等查核企业取得的各种补贴收入（如：政府补贴、财政补助或补贴、贷款贴息、出口贴息、专项补贴、增值税即征即退、先征后退（返）、其他税款返还、行政罚款返还、出口退税、取得

38、代扣代缴个人所得税手续费等等），除国务院、财政部和国家税务总局规定企业所得税不征税收入外，是否按税法规定确认当期应纳税所得。资本公积查核企业税前扣除的成本费用支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，是否符合权责发生制原则。属于当期的成本费用，不论款项是否支付，均作为当期的成本费用；不属于当期的成本费用，即使款项已经在当期支付，均不作为当期的成本费用。生产成本、制造费用等逐项查核企业费用扣除情况，超过税前扣除标准的进行纳税调整。管理费用、财务费用查核企业向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，是否税前扣除。按税法规定不得税前扣除，如已税前扣除应调增应纳税所得额。投资收益查核企业应在福利

39、费中列支的工资薪金，是否直接在职工薪金总额中列支，税前多扣除。应付职工薪酬查核企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，是否依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除，超出部分应调增应纳税所得额。应付福利费、住房公积金查核企业须经税务机关审批后才能扣除的资产损失，是否已经有权审批的税务机关批准同意税前扣除，否则不得税前扣除应调增应纳税所得额。营业外支出按照经营常规，核对纳税人金额较大，直接摊入制造费用和管理费用经济业务制造费用、管理费用是否提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益型

40、捐赠票据营业外支出检查基建、技改等专项工程领用的材料、达到固定资产标准的物品作为备品备件生产成本、材料费查看已符合固定资产大修理支出的条件的，其修理费是否一次性计入损益生产成本、修理费、长期待摊费用检查与服务企业签订的合同，查看有无将职工生活区发生的物业绿化费支出计入生产成本生产成本、物业费、绿化费检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账营业外收入检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账营业外收入检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账其他业务收入检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账营业外收入案头分析企业在系统备案时间分期测算销售收入变动是否异常。按投入产出

41、测算发电量与账簿发电量比对分析，采集同区域相同发电企业税负率同本企业进行比对分析进行识别。检查原材料原煤投入量，计算应发电量，检查副产品出入库数量、金额与销售明细对比。原材料、产成品，产品销售收入，应缴税金分期测算进项税金变动是否异常。测算原材料耗用和运费比例，检查原材料购进数量与运费是否匹配，检查原材料出入库和库存数量。检查购进固定资产设备合同、增值税专用发票、银行付款凭证、固定资产凭证和账簿、核对实物。原材料、应缴税金、固定资产、银行存款、应付账款，在建工程通过查看“其他业务收入”科目，核查是否存在无偿赠送粉煤灰未纳税情况其他业务收入核查企业供热业务发生时间收入确认时间是否一致，看企业供热

42、业务量与收入确认是否一致“主营业务收入”“应收账款”“预收账款”核查“其他业务收入”等科目，看企业是否取得相应收入“其他业务收入”检查企业居民供热收入与非居民供热收入计算比例是否正确,核查企业进项税额转出计算是否正确“主营业务收入”“应交税费”“营业外支出”“在建工程”、“应付职工薪酬-福利费”、“原材料”、“管理费用”对具体发票进行审核材料采购“原材料”重点检查纳税人销项税额科目与销售收入科目的匹配情况；银行存款或现金；主营业务收入；应缴税金增值税-销项税在案头分析中比对企业对外签定的粉煤灰赠送合同与营业外收入科目之间的关系在实地检查中重点核查营业外收入看对外赠送的粉煤灰是否计入营业外收入计

43、提增值税销项税额其他成本科目及营业外收入科目重点检查纳税人进项税发票取得情况应交税金-应交增值税（进项税额）重点核查“主营收入-农村电网维护费”科目，看是否存在因多记免税收入而少缴税款的情况主营收入-农村电网维护费销售商品、提供服务收取款项时，收款方未向付款方开具发票。无采购中的非合理损耗未按规定转出进项税额。电力行业的购电损耗应区分开正常损耗以及非正常损耗。无按月采集纳税人生产电量统计表及上网电量结算单，计算可实现销售收入是否真实主营业务收入、应收账款、主营业务成本、销售费用 、其他业务收入、营业外收入按月采集纳税人购电量和售电量，计算线损率是否合理；可实现销售收入是否真实；检查往来、银行存

44、款等账户，了解价外收费是否核算销售收入申报纳税银行存款、其他应收款、其他应付款、营业外收入、其他业务收入、重点核查营业外收入科目营业外收入检查关联企业之间签订的电力、热力购销合同；检查向关联企业收取的电费、热费收入是否存在价格明显偏低。主营业务收入检查生产部门年度机组（或班组）生产电量统计表与上网总电量统计表；检查年度上网总电量与结算总电量结算表。主营业务成本、主营业务收入查核企业已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，是否有用于免征增值税项目未作进项税额转出。应交税金检查购进货物发票。管理费用检查农村电网维护费包括低压线路损耗和维护费以及电工经费1、其他业务收入，2、主营业务收入-电网维护费收

45、入，3、应交税金-进项税额应以电管局核对后的电量确认收入主营业务收入纳税人当期是否存在非增值税应税经济活动在建工程、营业外支出形成的不动产及构筑物、职工福利、非劳保性工作服在建工程、固定资产、管理费用检查试运行期间收入核算情况主营业务收入、在建工程、应交增值税检查费用科目，是否有将职工福利用电列支费用 管理费用、职工福利费检查粉煤灰的去向，是否已出售给其他单位，挂往来账不计收入其他业务收入检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账应收账款、主营业务收入检查相关收入及往来账目，核实相关收入是否全部入账库存商品、应收账款、主营业务收入检查相关账目，核实抵扣项目是否符合抵扣条件并用于应税项目其

46、他业务收入检查相关账目，核实抵扣项目是否符合抵扣条件并用于应税项目原材料检查固定资产明细账，与进项税额核对固定资产明细账了解纳税人生产经营情况，核查生产副产品热力居民供热和非居民供热面积情况。主营业务收入-免税销售额、应交税费-应缴增值税（进项税额转出）重点核查企业抄表部门数据与企业账面主营业务收入科目确认电量相比对，查找是否存在电量不符主营业务收入重点核查企业所欠收电费是否计入营业收入账簿，同时对营业外支出科目中是否存在电损支出营业外支出、应收账款重点检查企业营业外收入、其他业务收入、成本费用等科目，核查企业是否收取价外费用后未计提销项税金营业外收入、其他业务收入重点核查企业原材料等科目是否

47、有用于非应税项目、集体福利或者个人消费主营业务成本、应付福利费重点核查企业应收账款是否全额进入收入主营业务收入、应收账款案头分析、实地检查案头分析、实地检查税税收收政政策策依依据据中华人民共和国企业所得税法第八条中华人民共和国企业所得税法第六条中华人民共和国企业所得税法第十条国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号文件第六款国税函20093号第一条、第二条中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）大企业税收风险特征表（电力业）中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国

48、企业所得税法实施条例第二十五条、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号） 中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条中华人民共和国企业所得税法第六条、第七条；财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条中华人民共和国企业所得税法第八条、第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条、五十七条中华人民共和国企业所得税法第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条

49、例第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。中华人民共和国企业所得税法第十三条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条、七十条；关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条、二十九条中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十条、四十三条、四十四条中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十条、第三十七条、三十八条；财政

50、部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号) 中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条；关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、四十一条、四十二条；关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）；国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条、三十六条；关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财

51、税200927号）中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十条、四十三条、四十四条中华人民共和国企业所得税法第十二条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十五条、六十六条、六十七条中华人民共和国企业所得税法第十条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十三条、五十四条、五十五条中华人民共和国企业所得税法第十三条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条、七十条中华人民共和国企业所得税法企业第十条第（七）项；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十五条、五十六条中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、

52、第四十一条、第四十二条中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十九条财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008122号）第一款中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例企业所得税法中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国主席令第49号）第六十三条、六十四条1、中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国主席令第49号）第六十三条、六十四条。2、中华人民共和国企业所得税法第六章第四十一条。3、中华人民共和国企业所得税法实施细则第二章第二十三条中华人民共和国企业所得税法第二章第六条、中

53、华人民共和国企业所得税法实施细则第二章第二十三条根据财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）文件规定中华人民共和国企业所得税法第十条第八款中华人民共和国企业所得税法实施细则第二章第二十九条国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条 2、国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告国家税务总局公告（2011年第26号）国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告国家税务总局公告（2011年第26号）国家税务

54、总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号，以下简称公告）第5条中华人民共和国所得税法及条例中华人民共和国所得税法及条例中华人民共和国所得税法及条例中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条；国税函2008875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知第一条第（二）项第二款中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第六条第（三）项及其实施条例第九条、第十六条中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第七条第（一）项及其实施条例第二十二条；财税200987号财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知；财税2008151号财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知；中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得