第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配

1、第四章第四章 生产费用在生产费用在完工产品与在产品之完工产品与在产品之间的分配和归集间的分配和归集第第1 1节节 在产品数量的核算在产品数量的核算第第2 2节节 完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法第第3 3节节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转 1. 1.了解在产品数量核算的重要性。了解在产品数量核算的重要性。 2.2.理解和掌握如何根据企业具体条件选择在理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围。及各种方法的特点、计算程序和适应范围。为了正确

2、进行完工产品和月末在产品的费用分配，为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。必须正确组织在产品的数量核算。广义的在产品广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。自制半成品和不可修复废品。狭义的在产品狭义的在产品是是针对某车间或某生产步骤针对某车

3、间或某生产步骤来说的，来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品品，不包括已完工的半成品。，不包括已完工的半成品。一、期末在产品与本期完工产品的关系一、期末在产品与本期完工产品的关系 期末在产品与本期完工产品的关系期末在产品与本期完工产品的关系 在产品成本月末产品成本本月完工生产费用本月发生在产品成本月初 根据上述公式，则有： 在产品成本月末生产费用本月发生在产品成本月初产品成本本月完工 在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存的日常核算通常通过在在产品收发结存账（即在产品台账）产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账进行，该账按车

4、间及产品品种和在产按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置品的名称（零部件名称）设置。在产。在产品收发结存账如表品收发结存账如表4-14-1所示。所示。 在产品应定期或不定期地进行在产品应定期或不定期地进行清查，并编制清查，并编制“在产品盘点盈亏报在产品盘点盈亏报告表告表”并对在产品盘盈、盘亏和毁并对在产品盘盈、盘亏和毁损进行相应的账务处理。损进行相应的账务处理。 （一）在（一）在产品盘盈产品盘盈时时 1.1.查明原因前，按盘盈在产品的定额成本或计划成本查明原因前，按盘盈在产品的定额成本或计划成本入账：入账： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处

5、理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2.2.按照规定报经批准核销时，冲减企业的管理费用：按照规定报经批准核销时，冲减企业的管理费用： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（二）在（二）在产品盘亏毁损产品盘亏毁损时：时：1.1.先按盘亏毁损在产品的计划成本或定额成本入账：先按盘亏毁损在产品的计划成本或定额成本入账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本2.2.结转盘亏毁损的在产品投入材料应负担的增值税额结转盘亏毁损的在产品投入材料应负担的

6、增值税额： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3. 3.查明原因后，根据不同情况作妥善处理：查明原因后，根据不同情况作妥善处理：借：借：原材料（毁损在产品收回的残料）原材料（毁损在产品收回的残料） 其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分） 管理费用管理费用 营业外支出（应由非常损失负担的部分）营业外支出（应由非常损失负担的部分） 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 例例4-14-1 某工业企业

7、基本生产车间在产品清查结某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈果：甲产品的在产品盘盈1010件，单位定额成本件，单位定额成本2020元；乙产品的在产品盘亏元；乙产品的在产品盘亏8 8件，单位定额成件，单位定额成本本3030元，应由过失人赔款元，应由过失人赔款2020元；丙产品的在产元；丙产品的在产品毁损品毁损250250件，单位定额成本件，单位定额成本2020元，残料入库元，残料入库作价作价200200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿害造成的，应由保险公司赔偿30003000元（款项尚元（款项尚未收到），其余损失计入产

8、品成本。上述清查未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。结果都已经批准转账。（1 1）在产品盘盈的核算）在产品盘盈的核算 1 1）盘盈时盘盈时： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品（甲产品（10102020） 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200 200 2 2）批准后转账批准后转账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200 贷：管理费用贷：管理费用 200200（2 2）在产品盘亏的核算）在产品盘亏的核算 1 1）盘亏时：盘亏时： 借：待处理财产损溢（借：待处理财产损溢（30308 8） 240240 贷：基本生产成本贷：基本生产成本

9、乙产品乙产品 240 240 2 2）批准后转账：批准后转账： 借：其他应收款借：其他应收款 2020 管理费用管理费用 220220 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 240240（3 3）在产品毁损的核算）在产品毁损的核算 1 1）毁损转账：毁损转账： 借：待处理财产损溢（借：待处理财产损溢（2502502020） 5 0005 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本丙产品丙产品 5 0005 000 2 2）残料入库残料入库： 借：原材料借：原材料 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200200 3 3）批准后转账：批准后转账： 借：其他应收款借：其他应收款 3

10、0003 000 营业外支出营业外支出 1 8001 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 4 8004 800F不计算在产品成本法不计算在产品成本法F按年初数固定计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法F在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料费用计价法F约当产量比例法约当产量比例法F在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法F在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法F定额比例法定额比例法 基本原理基本原理在产品成本月末产品成本本月完工生产费用本月发生在产品成本月初 根据上述公式，则有： 在产品成本月末生产费用本月发生在产品成本月初产品成本本月完工 特点特

11、点：采用该种分配方法：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。不计算在产品成本。 适用范围适用范围：各月末在产品数：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。，可以不计算在产品成本。生产费用本月发生产品成本本月完工 特点特点：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。在产品的成本固定不变。 适用范围适用范围

12、：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。 生产费用本月发生固定年初数额月末在产品成本生产费用本月发生固定年初数额月初在产品成本产品成本本月完工 特点特点：月末在

13、产品只计算耗用的原材料费用，不：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。费用全部计入完工产品成本。 适用范围适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。所占比重较大的产品。 材料成本月末在产品生产费用本月发生材料成本月初在产品产品成本本月完工 例例4-24-2 某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产

14、品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为用）为40 00040 000元；本月发生直接材料费用元；本月发生直接材料费用210 000210 000元元，直接人工费用，直接人工费用8 0008 000元，制造费用元，制造费用2 0002 000元；完工元；完工产品产品850850件，月末在产品件，月末在产品150150件。该种产品的直接材件。该种产品的直接材料费用是生产

15、开始时一次投入的，直接材料费用按料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。完工产品和在产品的数量比例分配。 分配计算如下：分配计算如下： （1 1）直接材料费用分配率）直接材料费用分配率 = =（40000+21000040000+210000）/ /（850+150850+150）=250=250（2 2）完工产品直接材料费用）完工产品直接材料费用 =850=850250=212500250=212500（元）（元）（3 3）月末在产品直接材料费用（月末在产品费）月末在产品直接材料费用（月末在产品费用）用）=150=150250=37500250=37500

16、（元）（元）（4 4）完工产品费用）完工产品费用 =212500+8000+2000=222500=212500+8000+2000=222500（元）（元）或或 =40000+=40000+（210000+8000+2000210000+8000+2000）-37500-37500 =222500 =222500（元）（元） F内容内容：将月末在产品数量按照完工程度：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用约当产量的比例分配计算完工产品

17、费用和月末在产品费用。和月末在产品费用。F适用范围适用范围：适用于月末在产品数量较大：适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。不多的产品。 计算公式：计算公式： 在产品约当产量在产品约当产量在产品数量在产品数量完工百分比完工百分比 某项费用分配率某项费用分配率该项费用总额该项费用总额/ /（完工产品产量（完工产品产量在产品约当产量）在产品约当产量） 完工产品该项费用完工产品该项费用完工产品数量完工产品数量费用分配率费用分配率 在产品该项费用在产品该项费用在产品约当

18、产量在产品约当产量费用分配率费用分配率 费用总额完工产品费用费用总额完工产品费用（1 1）计算在产品约当量：）计算在产品约当量：程度完工在产品数量月 末约当量月末在产品 月末在产品约当产量本月完工产品数量计数该成本项目生产费用合费用分配率某成本项目 （2 2）计算费用分配率：）计算费用分配率：（3 3）计算月末在产品成本和本月完工产品成本：）计算月末在产品成本和本月完工产品成本：完工产品单位成本费用分配率约当量月末在产品在产品成本月末 或 ： 产品成本本月完工生产费用本月发生在产品成本月初 完工产品单位成本费用分配率产品数量本月完工产品成本本月完工 或 ：在产品成本月末生产费用本月发生在产品成

19、本月初 例例4-34-3 某企业生产乙产品，本月完工某企业生产乙产品，本月完工750750件，月末在产品件，月末在产品150150件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为45 00045 000元，直接人工费用为元，直接人工费用为8 4008 400元，制造费用为元，制造费用为12 60012 600元。直元。直接材料是在生产开始时一次投入，分配各项加工费用、接材料是在生产开始时一次投入，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为计算约当产量所依据的完工率均为60%60%。直接材料费用按。直接材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，各项加工费

20、用照完工产品和月末在产品数量比例分配，各项加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。 分配计算如下：分配计算如下： （1 1）计算月末在产品约当产量）计算月末在产品约当产量 月末在产品月当产量月末在产品月当产量=150=15060%=9060%=90（件）（件） （2 2）直接材料费用分配）直接材料费用分配 直接材料费用分配率直接材料费用分配率=45000/=45000/（750+150750+150）=50=50 完工产品直接材料费用完工产品直接材料费用=750=75050=3750050=37500（元）（元） 在产品直接材料费

21、用在产品直接材料费用=150=15050=75050=750（元）（元）（3 3）直接人工费用分配）直接人工费用分配 直接人工费用分配率直接人工费用分配率=8400/=8400/（750+90750+90）=10=10 完工产品直接人工费用完工产品直接人工费用=750=75010=750010=7500（元）（元） 在产品直接人工费用在产品直接人工费用=90=9010=90010=900（元）（元） （4 4）制造费用分配）制造费用分配 制造费用分配率制造费用分配率=12600/=12600/（750+90750+90）=15=15 完工产品制造费用完工产品制造费用=750=75015=112

22、5015=11250（元）（元） 在产品制造费用在产品制造费用=90=9015=135015=1350（元）（元）（5 5）计算完工产品和在产品成本）计算完工产品和在产品成本 完工产品成本完工产品成本=37500+7500+11250=56250=37500+7500+11250=56250（元）（元） 在产品成本在产品成本=7500+900+1350=9750=7500+900+1350=9750（元）（元）直接材料在生产开始时一次投入：投料率为直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%100%。直接材料随着加工进度分工序投入：按工序直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在

23、产品的投料率。分别确定各工序在产品的投料率。（1 1）直接材料随着加工进度陆续投入，且）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。完工率。（2 2）直接材料随着加工进度陆续投入，且）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工投料程度与加工进度不一致：一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的率按完成本工序投料的50%50%折算。折算。计算公式为计算公式为： 某工序在产品

24、投料率某工序在产品投料率= =（前面各工序直（前面各工序直接材料消耗定额之和接材料消耗定额之和+ +本工序直接材料消耗本工序直接材料消耗定额定额50%）/ /产品直接材料消耗定额产品直接材料消耗定额 例例4-44-4 某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为额为500500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为额为240240千克，第二道工序直接材料消耗定额为千克，第二道工序直接材料消耗定额为260260千克。月末在产品数量：第一道工序为千克。月末在产品数量：第一道工序为200200件，第件，第二道工序为二道工序

25、为150150件。完工产品为件。完工产品为241241件，月初在产品件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计和本月发生的原材料费用共计38 40038 400元。计算过程元。计算过程和结果如表和结果如表4-24-2所示。所示。解：解：直接材料费用分配率直接材料费用分配率 =38400/=38400/（241+159241+159）=96=96完工产品分配直接材料费用完工产品分配直接材料费用 =241=24196=2313696=23136（元）（元）月末在产品分配直接材料费用月末在产品分配直接材料费用 =159=15996=1526496=15264（元）（元）（3 3）直接材料在每一道工序开

26、始时一次投入）直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接：在确定各工序投料率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的投料的100%100%计算。计算。 计算公式为计算公式为： 某工序在产品投料率某工序在产品投料率= =前面各工序及本前面各工序及本工序直接材料消耗定额工序直接材料消耗定额之和之和/ /产品直接材料产品直接材料消耗定额消耗定额 例例4-54-5 采用例采用例4-44-4中某产品在各工序的直接材料消中某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序开始时一次投入耗定额，但直接材料在各工序开始

27、时一次投入。计算过程和结果如表。计算过程和结果如表4-34-3所示。所示。解：解：直接材料费用分配率直接材料费用分配率 =38400/=38400/（241+246241+246）=78.85=78.85完工产品分配直接材料费用完工产品分配直接材料费用 =241=24178.85=19002.8578.85=19002.85（元）（元）月末在产品分配直接材料费用月末在产品分配直接材料费用 =246=24678.85=19397.1578.85=19397.15（元）（元） 一律按一律按50%50%作为在产品的完工率。作为在产品的完工率。 按工序分别确定各工序在产品的完工率。按工序分别确定各工序

28、在产品的完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时时定额为依据，完工率按完成本工序工时的的50%50%折算。折算。计算公式为计算公式为： 某工序在产品完工率某工序在产品完工率= =（前面各工序（前面各工序工时定额之和工时定额之和+ +本工序工时定额本工序工时定额50%）/ /产品工时定额产品工时定额 例例4-64-6 某企业甲产品单位工时定额某企业甲产品单位工时定额4040小时，经过三道小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为工序制成。第一道工序工时定额为8 8小时，第二道小时，第二道工序工时定额为工序工时定额为16

29、16小时，第三道工序工时定额为小时，第三道工序工时定额为1616小时。各道工序内各件在产品加工程度均按小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%50%计计算。算。 各工序完工率计算如下：各工序完工率计算如下： 第一道工序第一道工序:（8 850%50%）/40/40100%=10%100%=10% 第二道工序第二道工序:（8+168+1650%50%）/40/40100%=40%100%=40% 第三道工序第三道工序:（8+16+168+16+1650%50%）/40/40100%=80%100%=80% 例例4-74-7 假定例假定例4-64-6中的甲产品本月完工中的甲产品本月完工2002

30、00件。第一道件。第一道工序的在产品工序的在产品2020件，第二道工序的在产品件，第二道工序的在产品4040件，第件，第三道工序的在产品三道工序的在产品6060件。根据各工序月末在产品的件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。如表品的约当产量及其总数。如表4-44-4所示。所示。 例例4-74-7 假定例假定例4-64-6中甲产品月初加本月发生的加工费用中甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工为：直接人工7 9807 980元；制造费用元；制造费用8 5128 512元。完工元。完工产品与月末在

31、产品加工费用的分配计算如下：产品与月末在产品加工费用的分配计算如下：（1 1）直接人工的分配）直接人工的分配 直接人工费用分配率直接人工费用分配率=7980/=7980/（200+66200+66）=30=30 完工产品分配直接人工费用完工产品分配直接人工费用=200=20030=600030=6000（元）（元） 在产品分配直接人工费用在产品分配直接人工费用=66=6630=198030=1980（元）（元） （2 2）制造费用的分配）制造费用的分配 制造费用分配率制造费用分配率=8512/=8512/（200+66200+66）=32=32 完工产品分配制造费用完工产品分配制造费用=200

32、=20032=640032=6400（元）（元） 在产品分配制造费用在产品分配制造费用=66=6632=211232=2112（元）（元）F将月末在产品视同完工产品，按完工将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产的数量来分配费用。产品与在产的数量来分配费用。F适用于月末在产品已经接近完工，或适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。库的情况。 例例4-84-8 某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用：直接材料费用25 60025 600元，直接人工费用元，直接人工费用5

33、 6005 600元，元，制造费用制造费用6 4006 400元。完工产品元。完工产品600600件，月末在产品件，月末在产品200200件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果如表品成本计算。其计算分配结果如表4-54-5所示。所示。 按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就等到完产费用）中减去月末在产品的定额成本，就等到完工产品成本。工产品成本。

34、 适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。大的情况。 如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品按定额直接材料费用计价。品按定额直接材料费用计价。 例例4-94-9 假设长江公司生产甲、乙两种产品。两假设长江公司生产甲、乙两种产品。两种产品完工产品与月末在产品费用的分配均种产品完工产品与月末在产品费用的分配均采用在产

35、品按定额成本计价的方法。甲产品采用在产品按定额成本计价的方法。甲产品月末在产品月末在产品5050件，单件原材料费用定额为件，单件原材料费用定额为310310元（原材料在生产开始时一次投入），在产元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时（简称品定额机器工时（简称“机时机时”）200200小时，小时，定额人工工时定额人工工时950950小时；乙产品月末在产品小时；乙产品月末在产品150150件，单件原材料费用定额为件，单件原材料费用定额为300300元（原材元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时器工时450450小时，定额人工工时小时

36、，定额人工工时22502250小时。其小时。其他有关资料及月末在产品定额成本的计算结他有关资料及月末在产品定额成本的计算结果如表果如表4-64-6所示。所示。F产品生产费用按照完工产品和月末在产品产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。，计算完工产品成本和月末在产品成本。F适用于定额管理基础较好，各项消耗定额适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。产品数量变动较大的情况。1月初在产品实际消耗量 本月实

37、际消耗量 消耗量分配率完工产品定额消耗量 月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量 消耗量分配率 完工产品分配费用 完工产品实际消耗量 原材料单价（或单位工时的直接人工费用、制造费用） 月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量 消耗量分配率 月末在产品分配费用 月末在产品实际消耗量 原材料单价（或单位工时的直接人公式：工费用、制造费用）2月初在产品实际费用 本月实际费用 费用分配率完工产品定额费用（消耗量）月末在产品定额费用（消耗量） 完工产品分配费用完工产品定额费用（消耗量）费用分配率 月末在产品分配费用月末在产品定额费用（消耗量）费用分配率或 月初在产品实际费用+本月实际

38、费用-完工产品公式：分配费用 例例4-104-10 某产品月初在产品费用为：直接材料某产品月初在产品费用为：直接材料14001400元；直接人工元；直接人工60006000元；制造费用元；制造费用4000040000元。本月生产费用：直接材料元。本月生产费用：直接材料82008200元；直接元；直接人工人工3000030000元；制造费用元；制造费用2000020000元。完工产品元。完工产品40004000件，直接材料定额费用件，直接材料定额费用80008000元；定额工元；定额工时时50005000小时。月末在产品小时。月末在产品10001000件，直接材料件，直接材料定额费用定额费用20

39、002000元；定额工时元；定额工时10001000小时。完工小时。完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按直产品与月末在产品之间，直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他费用按定额接材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果如表工时比例分配。各项费用分配计算结果如表4-74-7所示。所示。月初在产品实际费用 本月实际费用 费用分配率月初在产品定额费用（消耗量）本月投入定额费用（消耗量） 完工产品分配费用完工产品定额费用（消耗量）费用分配率 月末在产品分配费用月末在产品定额费用（消耗量）费用分配率或 月初在产品实际费用+本月实际费用-完工产品公式3：分配费用 例

40、例4-114-11 承接例承接例4-104-10的资料。某产品月初在产品定额原的资料。某产品月初在产品定额原材料费用材料费用1 5001 500元；定额工时元；定额工时1 5001 500小时。本月投入小时。本月投入生产定额直接材料费用生产定额直接材料费用8 5008 500元；定额工时元；定额工时4 5004 500小小时。本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同时。本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同例例4-104-10。各项费用分配计算结果如表。各项费用分配计算结果如表4-84-8所示。所示。 根据第根据第3 3、4 4章中长江公司的各种费用分配表章中长江公司的各种费用分配表及有关凭

41、证，登记及有关凭证，登记“基本生产成本基本生产成本”明细账明细账。详见表。详见表4-94-9和表和表4-104-10。计算出的完工产品成本，从计算出的完工产品成本，从“基本生产基本生产成本成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的贷方转贷方转出出，记入记入“库存商品库存商品”等科目借方等科目借方。“基本生产成本基本生产成本”科目月末科目月末借方余额表示借方余额表示基本生产月末在产品的成本基本生产月末在产品的成本。 例例4-124-12 工业企业的完工产品，包括产成品、自制工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具、模具等。根据表材料、工具、模具等。根据表4-94-9和表和表4-10

42、4-10，甲，甲、乙产品成本明细账（基本生产成本明细账）、乙产品成本明细账（基本生产成本明细账），汇总编制产成品成本汇总表如表，汇总编制产成品成本汇总表如表4-114-11所示。所示。 例例4-124-12 根据完工验收入库产成品的交库根据完工验收入库产成品的交库及产成品成本汇总表等，编制会计分录及产成品成本汇总表等，编制会计分录如下：如下： 借：库存商品借：库存商品 1488 5691488 569 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 1488 5691488 569 1. 1.在产品数量核算有什么意义在产品数量核算有什么意义? ?进行完工产品与进行完工产品与月末在产品之间的费用分配，为什么要

43、以在产品的数月末在产品之间的费用分配，为什么要以在产品的数量核算为基础量核算为基础? ? 2. 2.完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，一般有几种类型一般有几种类型? ? 3. 3.确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应考虑哪些具体条件法时，应考虑哪些具体条件? ? 4. 4.完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种? ?它们各自的特点、适用范围、计算分配程序以及优它们各自的特点、适用范围、计算分配程序以及优缺点如何缺点如何? ? 5.1 5.1）原材料每道工序

44、随加工进度陆续投入；）原材料每道工序随加工进度陆续投入；2 2）原材料在每道工序开始时一次投入。在上述两种情况原材料在每道工序开始时一次投入。在上述两种情况下应该如何分别计算各工序的完工率（投料率）下应该如何分别计算各工序的完工率（投料率）? ? 1. 1.某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工500500件，月末在件，月末在产品产品200200件，甲产品经过三道工序制成，完工甲产品工时定件，甲产品经过三道工序制成，完工甲产品工时定额为额为100100小时，各工序工时定额及在产品数量如下：小时，各工序工时定额及在产品数量如下：各工序内平均完工程度按各工序内

45、平均完工程度按50%50%计算。计算。甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下：甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下：原材料在生产开始时一次投入。原材料在生产开始时一次投入。要求：要求： 1.1.编制约当产量计算表。编制约当产量计算表。 2.2.登记甲产品成本明细账，计算出甲产品的完工产登记甲产品成本明细账，计算出甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品原材料费用按品成本和月末在产品成本。月末在产品原材料费用按产量比例分配，其他各项费用按约当产量比例分配。产量比例分配，其他各项费用按约当产量比例分配。 3.3.编制完工产品入库的会计分录。编制完工产品入库的会计分录。思考：思考： 在原材

46、料分次投入时，应该如何计算在产品的完在原材料分次投入时，应该如何计算在产品的完工率（投料率）和月末在产品的约当产量工率（投料率）和月末在产品的约当产量? ?如何分配原如何分配原材料费用材料费用? ? 2. 2.某企业丙产品消耗定额比较准确、稳定，各月末在某企业丙产品消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大，采用定额比例法分配完工产品与在产产品数量变化较大，采用定额比例法分配完工产品与在产品费用，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其品费用，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。本月丙产品有关资料如下：他费用按定额工时比例分配。本月丙产品有关资料如下：本

47、月丙产品完工本月丙产品完工100100件，单件产品定额件，单件产品定额: :原材料原材料8080元，元，工时工时4040小时。小时。要求：要求： 1.1.采用定额比例法分配完工产品与月末在采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用，并登记产品成本明细账。产品费用，并登记产品成本明细账。 2.2.编制完工产品入库的会计分录。编制完工产品入库的会计分录。思考：思考： 定额比例法与月末在产品按定额成本计价定额比例法与月末在产品按定额成本计价法的相同点与不同点；在采用本题的方法计算法的相同点与不同点；在采用本题的方法计算各种费用的分配率时，应注意什么问题各种费用的分配率时，应注意什么问题? ?补充例题

48、补充例题1 1：金悦工厂生产的丙产品经过三道工序加工。：金悦工厂生产的丙产品经过三道工序加工。（1 1）原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。丙产品单位产品原材料消）原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。丙产品单位产品原材料消耗定额为耗定额为220220元，其中，第一道工序投料定额为元，其中，第一道工序投料定额为132132元，第二道工序投料定元，第二道工序投料定额为额为6666元，第三道工序投料定额为元，第三道工序投料定额为2222元；元；（2 2） 单位产品工时消耗定额为单位产品工时消耗定额为3030小时，其中，第一道工序为小时，其中，第一道工序为1212小时，第二道小时，第二道工序为

49、工序为9 9小时，第三道工序为小时，第三道工序为9 9小时；小时；（3 3）各工序在产品在本工序的完工程度均为）各工序在产品在本工序的完工程度均为50%50%；（4 4）根据）根据“在产品盘存表在产品盘存表”，月末盘点确定的丙产品在产品数量为，月末盘点确定的丙产品在产品数量为300300件，其件，其中，第一道工序为中，第一道工序为8080件，第二道工序为件，第二道工序为120120件，第三道工序为件，第三道工序为100100件；件；（5 5）本月完工入库的丙产品为）本月完工入库的丙产品为20002000件。件。（6 6）丙产品月初在产品成本为）丙产品月初在产品成本为131997131997元，

50、其中，直接材料为元，其中，直接材料为6972069720元，直接人元，直接人工为工为2767527675元，制造费用为元，制造费用为3460234602元；元；（7 7）本月发生的生产费用为）本月发生的生产费用为799890799890元，其中，直接材料为元，其中，直接材料为426600426600元，直接人元，直接人工为工为178190178190元，制造费用为元，制造费用为195100195100元；元；要求：计算完工产品成本和期末在产品成本。要求：计算完工产品成本和期末在产品成本。1.1.在产品直接材料项目完工率和约当量的计算在产品直接材料项目完工率和约当量的计算（1 1）各工序月末在产

51、品完工率）各工序月末在产品完工率第一道工序第一道工序=132/220=132/220100%=60%100%=60%第二道工序第二道工序= =（132+66132+66）/220/220100%=90%100%=90%第三道工序第三道工序= =（132+66+22132+66+22）/220/220100%=100%100%=100%（2 2）直接材料项目各工序月末在产品约当量）直接材料项目各工序月末在产品约当量第一道工序第一道工序=80=8060%=4860%=48（件）（件）第二道工序第二道工序=120=12090%=10890%=108（件）（件）第三道工序第三道工序=100=10010

52、0%=100100%=100（件）（件）（3 3）丙产品直接材料项目月末在产品约当量）丙产品直接材料项目月末在产品约当量 48+108+100=25648+108+100=256（件）（件）2.2.在产品直接人工、制造费用项目完工率和约当量的计算在产品直接人工、制造费用项目完工率和约当量的计算（1 1）各工序月末在产品完工率）各工序月末在产品完工率第一道工序第一道工序=12=1250%/3050%/30100%=20%100%=20%第二道工序第二道工序= =（12+912+950% 50% ）/30/30100%=55%100%=55%第三道工序第三道工序= =（12+9+912+9+950

53、% 50% ）/30/30100%=85%100%=85%（2 2）直接人工、制造费用项目各工序月末在产品约当量）直接人工、制造费用项目各工序月末在产品约当量第一道工序第一道工序=80=8020%=1620%=16（件）（件）第二道工序第二道工序=120=12055%=6655%=66（件）（件）第三道工序第三道工序=100=10085%=8585%=85（件）（件）（3 3）丙产品直接人工、制造费用项目月末在产品约当量）丙产品直接人工、制造费用项目月末在产品约当量 16+66+85=16716+66+85=167（件）（件）（1 1）丙产品各成本项目的费用分配率）丙产品各成本项目的费用分配率

54、直接材料项目直接材料项目= =（69720+42660069720+426600）/ /（2000+2562000+256）=220=220（元）元）直接人工项目直接人工项目= = （27675178190）/ /（2000+1672000+167）=95=95（元）元）制造费用项目制造费用项目= = （34602+19510034602+195100）/ /（2000+1672000+167）=106=106（元）（元）（2 2）丙产品完工产品单位成本）丙产品完工产品单位成本 220+95+106=421220+95+106=421（元）（元）（1 1）月末）月末300300件在产品总成本件在产品总成本直接材料项目直接材料项目=220=220256=56320256=56320（元）（元）直接人工项目直接人工项目=95=95167=15865167=15865（元）（元）制造费用项目制造费用项目=106=106167=17702167=17702（元）（元）月末在产品总成本月末在产品总成本=56320+15865+17702=89887=56320+15865+17702=89887（元）（元）（2 2）本月完工丙产品）本月完工丙产品20002000件的总成本件的总