第十章非流动负债(预习版)

1、非流动负债非流动负债 （一）非流动负债的涵义（一）非流动负债的涵义 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括的负债，包括长期借款，长期借款，应付债券应付债券，长期应付款和长，长期应付款和长期应付票据期应付票据等。等。 （二）（二）非流动非流动负债特点负债特点 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样优点：优点：维护企业原有的股权结构及股票价格维护企业原有的股权结构及股票价格融资成本低，为股东提供剩余利益融资成本低，为股东提供剩余利益税收上的好处（所得税抵税效应）税收上的好处（所得税抵税效应）不足：不足：p有可能减少股东权益

2、有可能减少股东权益p有可能影响企业的财务灵活性有可能影响企业的财务灵活性p具有较大的财务风险具有较大的财务风险 涵义：涵义：P279P279分类：分类：P280P280按偿还方式分：按偿还方式分： 到期一次还本付息到期一次还本付息 分期偿还本息分期偿还本息 分期付息到期还本分期付息到期还本按用途分：按用途分：按借款条件：按借款条件：按币种：按币种： 计价计价实际发生额实际发生额计价计价本金本金利息利息单利单利复利复利（三）科目设置三）科目设置长期借款长期借款本金本金 应付利息应付利息 利息调整利息调整 （较少用到）（较少用到）1 1、借入时：、借入时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款

3、（实际收到的金额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方） 2 2、资产负债表日计息时、资产负债表日计息时借：在建工程借：在建工程（摊余成本（摊余成本* *实际利率）实际利率） / /研发支出研发支出 / /财务费用等财务费用等 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息（本金本金* *合同利率即名义利率合同利率即名义利率）分期付息的分期付息的作为作为“应付利息应付利息”单独核算；单独核算；到期一次还本付息的作为到期一次还本付息的作为“长期借款长期借款- -应计利息应计利息”

4、中单独核算。中单独核算。 借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款存在利息调整余额的存在利息调整余额的借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 制造费用制造费用 研发支出等研发支出等 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整【例例2 2】P282P282【例例1 1】P281 P281 只看分录，不要看数据只看分录，不要看数据（不要求）（不要求）长期应付款：是指企业除长期借款与应付债券以长期应付款：是指企业除长期借款与应付债券以外的其他各种长期应付的债券。外的其他各种长期应付的债券。包括：包括：融资租入固定资产融资租入固定资产的应付款项以及的应付款项以及以

5、分期以分期付款方式购入固定资产付款方式购入固定资产发生的应付款项。发生的应付款项。企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定为基础确定。实际购买的价款与现值之间的差额，。实际购买的价款与现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销。计入应当在信用期内采用实际利率法进行摊销。计入相关资产成本或当期损益。相关资产成本或当期损益。 租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资租

6、赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产产公允价值公允价值与最低租赁付款额与最低租赁付款额现值现值两者中两者中较低者较低者，加上加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。初始直接费用作为租入资产的入账价值。 将最低租赁付款额作为长期应付款将最低租赁付款额作为长期应付款（不是现值）（不是现值）的入账价值，其的入账价值，其差额差额作为未确认融资费用。作为未确认融资费用。【例例】P188年1 1月月1 1日是，日是，A A公司从公司从B B公司签订一购货合同，公司签订一购货合同，A A从从B B购入一台购入一台大型设备大型设备。合同约定，。合同约定，A A采用分期付款方采用

7、分期付款方式支付价款。式支付价款。该设备价款共该设备价款共9090万元，首期款项万元，首期款项1515万元万元于于0404年年1 1月月1 1日支付，其余款项在日支付，其余款项在20042004年至年至20082008年年5 5年年期间平均支付，每年的付款日期为当年期间平均支付，每年的付款日期为当年1212月月3131日。日。04.1.104.1.1设备如期运达设备如期运达A A公司并开始安装，发生的运费公司并开始安装，发生的运费和相关税费和相关税费1616万元已用银行存款支付。万元已用银行存款支付。04.12.3104.12.31，设设备达到预定可使用状态，发生的安装费备达到预定可使用状态，

8、发生的安装费4 4万元已用银万元已用银行存款付讫。假定折现率行存款付讫。假定折现率10%10%。A A、购买价款的、购买价款的现值现值=150000+150000=150000+150000* *（P/AP/A，10%10%，5 5）= 150000+150000= 150000+150000* *3.7908=7186203.7908=718620（元）（元）04.1.104.1.1 借：在建工程借：在建工程 718 620718 620 未确认融资费用未确认融资费用 181 380181 380 贷：长期应付款贷：长期应付款 900 000900 000借：长期应付款借：长期应付款 150

9、 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000借：在建工程借：在建工程 160 000160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000日期日期分期付款分期付款额额确认的融资费用确认的融资费用应付本金应付本金减少额减少额应付本金余额应付本金余额= =期初期初 * *10%10% = =- -期末期末= =期初期初- -04.1. 115000056862004.12.31150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.8373030.206.12.3115000037303.02112696

10、.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68 136366.5408.12.3115000013633.46136366.54 0合计900000181380568620借：借：在建工程在建工程 56 86256 862 贷：贷： 未确认融资费用未确认融资费用 56 86256 862借：长期应付款借：长期应付款 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000借：在建工程借：在建工程 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000借：固定资产借：固定资产 975 482975 482

11、贷：在建工程贷：在建工程 975 482975 482借：财务费用借：财务费用 47548. 2047548. 20 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 47548. 2047548. 20借：长期应付款借：长期应付款 150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 1500001500000606年后依次类推年后依次类推（一）公司债券的分类（一）公司债券的分类 P283P283为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。证券。分类：分类：按是否记名分

12、（记名债券、无记名债券）按是否记名分（记名债券、无记名债券）按能否转换为公司股票分（可转换债券、不转换债按能否转换为公司股票分（可转换债券、不转换债券）券）按有无特定的财产担保（抵押债券、信用债券）按有无特定的财产担保（抵押债券、信用债券）按偿还方式分（到期一次偿还、分期偿还）按偿还方式分（到期一次偿还、分期偿还）（二）公司债券的发行方式（二）公司债券的发行方式发行方式有：发行方式有： 平价发行、溢价发行、折价发行平价发行、溢价发行、折价发行（三）公司债券的发行价格（三）公司债券的发行价格面值发行面值发行溢价发行（票面利率大于市场利率）溢价发行（票面利率大于市场利率）折价发行（票面利率大于市场

13、利率）折价发行（票面利率大于市场利率） 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？（四）会计科目（四）会计科目应付债券应付债券 面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 （到期还本付息情况）（到期还本付息情况）1 1、发行时：、发行时：借：银行存款借：银行存款（扣除发行费用后的扣除发行费用后的实收款）实收款） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整 （按（按差额差额，也可在借方），也可在借方）利息调整应在利息调整应在债券存续期间内债券存续期间内采用实际利率法进行采用实际利率法进行摊销（资产负债表日）摊销（资产负债表日）对于分期付息的债券：对于分期付

14、息的债券：借：在建工程借：在建工程/ /财务费用等财务费用等 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额（差额 借借oror贷）贷） 贷：贷：应付利息应付利息 （面值（面值票面利率）票面利率）对于一次还本付息的债券：对于一次还本付息的债券：借：在建工程借：在建工程/ /财务费用等财务费用等 应付债券应付债券利息调整利息调整 （同上）（同上） 贷：贷：应付债券应付债券应计利息应计利息 实际利率：实际利率：将应付债券在债券存续期间的未来现金将应付债券在债券存续期间的未来现金流量流量折现折现为该债券当前账面价值所使用的利率为该债券当前账面价值所使用的利率支付债

15、券本息支付债券本息借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 / /应付利息应付利息 （分期付息情况时）（分期付息情况时） 贷：银行存款贷：银行存款存在利息调整余额的存在利息调整余额的借：借： 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：在建工程、制造费用、研发支出、贷：在建工程、制造费用、研发支出、 财务费用财务费用 （或相反）（或相反）【例例】甲公司于甲公司于20082008年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期、一次年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年还本、分期付息的公司债券，每年1212月月3131日支付日支付利息。该公司债券票面利率为利息。该公司债券票面利率为5%5%，面值

16、总额为，面值总额为300000300000元，发行价格总额为元，发行价格总额为313347313347元，支付发元，支付发行费用行费用120120元，发行期间冻结资金利息为元，发行期间冻结资金利息为150150元。元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券折价，假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券折价，实际利率为实际利率为4%4%。20092009年年1212月月3131日该应付债券的日该应付债券的账面余额为（账面余额为（ ）A 308008.2A 308008.2元元 B 308026.2B 308026.2元元C 308316.12C 308316.12元元 D 308348.56D

17、 308348.56元元【例例】某企业经批准于某企业经批准于20072007年年1 1月月1 1日起发行两年日起发行两年期面值为期面值为100100元的债券元的债券2020万张，债券年利率为万张，债券年利率为3%3%，每年每年7 7月月1 1日和日和1 1月月1 1日付息两次，到期时归还本金日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息，该债券发行收款为和最后一次利息，该债券发行收款为1961.921961.92万元，万元，债券实际利率为债券实际利率为4%4%，该债券所筹资金全部用于新，该债券所筹资金全部用于新生产线的建设（该生产线已建造一年半），该生产生产线的建设（该生产线已建造一年半），该生产线

18、于线于20072007年年6 6月底达到预定可使用状态并交付使用。月底达到预定可使用状态并交付使用。每年每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日计提利息。日计提利息。要求：编制该债券的所有分录。要求：编制该债券的所有分录。20072007年年1212月月3131日，日，A A公司经批准发行公司经批准发行5 5年期到期一次还年期到期一次还本、分期付息的公司债券本、分期付息的公司债券10 000 00010 000 000元。债券利息在每年元。债券利息在每年1212月月3131日支付，票面日支付，票面年利率为年利率为6%6%，假定市场年利率为，假定市场年利率为5%5%。该批债券实际价格

19、该批债券实际价格= 10 000000= 10 000000* *0.7835+ 100000000.7835+ 10000000* * 6% 6%* *4.32954.3295= 10 432 700= 10 432 700元元 付息期付息期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的利摊销的利息调整息调整债券摊余债券摊余成本成本* *5%5%- -期初期初- - 2007.12.3110432700104327002008.12.3160000052163578365103543352009.12.3160000051771682284102720512010.12.3160000051360286397101856542011.12.3160000050928390717100949372012.12.31600000505063*9493710000000某企业经批准于某企业经批准于20072007年年1 1月月1 1日起发行两年期面值日起发行两年期面值为为100100元的债券元的债券20000