第五章存货审计

1、第一节第一节 存货审计概述存货审计概述第二节第二节 了解和评价内部控制制度了解和评价内部控制制度第三节第三节 存货实质性审查存货实质性审查第一节第一节 存货审计概述存货审计概述一一 、存货特点、存货特点二、存货审计的目标二、存货审计的目标余额的真实及正确性余额的真实及正确性二、存货审计的基本内容二、存货审计的基本内容 1、分析和评价内部控制、分析和评价内部控制2、审核和复算存货的计价基础和计价方法、审核和复算存货的计价基础和计价方法3、抽查和验证存货的收发业务和期末余额、抽查和验证存货的收发业务和期末余额4、检查和认定存货的盘存制度、检查和认定存货的盘存制度三、存货审计的程序与方法三、存货审计

2、的程序与方法1、健全性调查、健全性调查（1）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内控制度内控制度（2）内控是否存在薄弱环节）内控是否存在薄弱环节2、符合性测试、符合性测试通过观察、检查等方法对内控实通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试施情况和有效程度进行测试3、实质性审查、实质性审查账面余额、计价方法、收发记录、账面余额、计价方法、收发记录、截止日期截止日期第二节第二节 了解和评价内部控制制度了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度1、了解并记录存货内控制度、了解并记录存货内控制度2、实施简易抽查、

3、实施简易抽查3、采购业务的测试、采购业务的测试（1）抽查订货单样本）抽查订货单样本（2）审查订货单样本是否有请购单或其他）审查订货单样本是否有请购单或其他授权文件授权文件 验收报告验收报告 核对核对（3） 收货方发票收货方发票 请购单请购单 入库单入库单（4 4）检查记账凭证及账务处理）检查记账凭证及账务处理4 4、存货内控制度的评价、存货内控制度的评价（1 1）是否健全完善）是否健全完善（2 2）是否有效执行）是否有效执行（3 3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况（4 4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险案例分析

4、nA A公司公司20092009年度的存货周转率为年度的存货周转率为2.72.7，与，与20082008年度相比有年度相比有所下降，所下降，A A公司提供的以下理由是否能够解释存货周转率公司提供的以下理由是否能够解释存货周转率变动趋势，为什么？变动趋势，为什么？n（1 1）由于主要原材料价格比）由于主要原材料价格比20082008年度下降了年度下降了10%10%，A A公司公司从从20092009年年1 1月开始将主要原材料的日常储备量增加了月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%20%。n（2 2）A A公司主要产品在公司主要产品在20092009年度市场需稳定且盈利，但年度市场需稳定且盈

5、利，但平均销售价格与平均销售价格与20082008年度相比有所下降，且年度相比有所下降，且A A公司预期销公司预期销售价格将继续下降。售价格将继续下降。n（3 3）A A公司在公司在20092009年度第四季度接到了一笔巨额订单，年度第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于月产能的订货数量相当于月产能的120%120%。交货日期为。交货日期为20102010年年1 1月月1 1日。日。n（4 4）从）从20092009年年6 6月开始，月开始，A A公司将部分产品针对主要销售公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式。客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式。分析

6、n（1 1）可以，原因是如果原材料购进价格低，结）可以，原因是如果原材料购进价格低，结转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，必然导致周转率下降。必然导致周转率下降。n（2 2）不能，原因是市场需求稳定且盈利，销售）不能，原因是市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定也不直接。也不直接。n（3 3）不能，原因是该笔订单可能导致存货减少）不能，原因是该笔订单可能导致存货减少，这可能会引起存货周转率上升而不是下降。，这可能会引起存货周转率上升而不是下降。n（4 4）可以，营销方式的改变可能导致存

7、货增加）可以，营销方式的改变可能导致存货增加，从而引起存货周转率下降。，从而引起存货周转率下降。13存货的报表披露存货的报表披露n存货在资产负债表存货在资产负债表上的列示实际为：上的列示实际为：存货净值存货净值存货跌价准备存货跌价准备存货账面原值存货账面原值存存货货账账面面原原值值单单价价各各项项存存货货数数量量14资产负债表流动资产： 存货存货利润表主营业务收入：减：主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润n（2 2）参与盘点人员）参与盘点人员n（3 3）存货封存）存货封存n（4 4）编制连续编号的盘点标签或填写盘）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。点清单。 。特殊情况

8、的处理特殊情况的处理 如果由于被审计单位存货的如果由于被审计单位存货的性质或位置性质或位置等原因等原因导致导致存货监盘注册会计师应当考虑能存货监盘注册会计师应当考虑能否实施否实施替代替代审计程序，获取有关期末存货数量审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。和状况的充分、适当的审计证据。因不可抗力导致无法在因不可抗力导致无法在实施存货监盘，实施存货监盘，或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。完成。 注册会计师应当评估存货注册会计师应当评估存货的有效性；的有效性；对存货进行适当检查；对存货进行适当检查； 或提请被审计单位另择日期或

9、提请被审计单位另择日期，同时，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。委托其他单位保管或委托其他单位保管或的存货，注册会的存货，注册会计师应当向保管人或债权人计师应当向保管人或债权人。但如果此类。但如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师就应当考虑实施存货监盘或利用其注册会计师就应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作他注册会计师的工作 要求：要求：讨论对于存货讨论对于存货d，f，g，h注册会计师下一步应当注

10、册会计师下一步应当如何实施审计测试。如何实施审计测试。（三）存货质量审计（三）存货质量审计监盘中监盘中检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致：检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致：1、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求2、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值匹配匹配（四）存货采购业务的审计（四）存货采购业务的审计1、审查存货明细账、抽查凭证、审查存货明细账、抽查凭证确保采购业确保采购业务真实、合法、正确务真实、合法、正确2、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定

11、的规定3、审查存货采购业务的账务处理、审查存货采购业务的账务处理 P115案例二案例二4、审查存货验收入库的真实性和正确性、审查存货验收入库的真实性和正确性（五）存货发出业务的审计（五）存货发出业务的审计1、审查存货明细账、抽查凭证、审查存货明细账、抽查凭证确保存货发出确保存货发出业务真实、合法、正确业务真实、合法、正确2、审查存货发出成本的合规性和正确性、审查存货发出成本的合规性和正确性3、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、正确性正确性2022-6-6 33存存货货计计价价的的测测试试 被被审审计计单单位位：迅迅捷捷股股份份公公司司 编编制制

12、人人：刘刘华华雨雨 日日期期：2 20 00 02 2. .2 2. .1 15 5 索索引引号号：C C1 18 8- -1 1 会会计计期期间间：2 20 00 01 1. .1 1. .1 1- -1 12 2. .3 31 1 复复核核人人：郑郑明明 日日期期：2 20 00 02 2. .2 2. .1 16 6 页页次次：2 23 3 单单位位：元元 账账面面数数 期期初初 本本期期入入库库 本本期期出出库库 期期末末 注注册册会会计计师师测测试试 差差异异 数数量量 金金额额 数数量量 金金额额 数数量量 金金额额 数数量量 金金额额 单单价价 金金额额 金金额额 产产品品 1

13、1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7= =1 1+ +3 3- -5 5 8 8= =2 2+ +4 4- -6 6 9 9= =（2 2+ +4 4）/ /（1 1+ +3 3） 1 10 0= =9 9* *7 7 1 11 1= =1 10 0- -8 8 A A 产产品品 B B 产产品品 C C 产产品品 D D 产产品品 E E 产产品品 审审计计结结论论：审审计计人人员员经经计计价价测测试试，被被审审计计单单位位产产品品计计价价正正确确，余余额额可可以以确确认认。 案例分析n甲公司结转发出产成本计价采用先进先出法，甲公司结转发出产成本计价采用先进先出法，注册会计师注

14、册会计师A A从产成品明细账发现：年初结存从产成品明细账发现：年初结存产成品产成品10001000件，单价件，单价100100元；当年第一批完工元；当年第一批完工入库入库10001000件，单价件，单价110110元；第二批入库元；第二批入库25002500件件，单价，单价120120元；第三批入库元；第三批入库15001500件，单价件，单价105105元元；第四批入库；第四批入库25002500件，单价件，单价110110；共销售；共销售62006200件，结转成本件，结转成本712 500712 500元，截止审计日结存元，截止审计日结存23002300件，保留成本件，保留成本230 0

15、00230 000元。元。n要求：请代注册会计师要求：请代注册会计师A A分析产成品明细账有分析产成品明细账有无问题，并指出所存在的问题。无问题，并指出所存在的问题。案例分析n分别指出以下各种截止错误在包括期末存货和不包括分别指出以下各种截止错误在包括期末存货和不包括期末存货两种情况下对期末存货两种情况下对20092009年期末存货、购入、销售年期末存货、购入、销售以及以及20092009年利润的影响：年利润的影响：n（1 1）一项）一项20092009年年30003000万元的购入事项没有记录。万元的购入事项没有记录。n（2 2）一项）一项20102010年年30003000万元的购入事项被

16、记录在万元的购入事项被记录在20092009年年。n（3 3）一项）一项20102010年年60006000万元的销售被记录在万元的销售被记录在20092009年，成年，成本为本为14001400万元。万元。n（4 4）一项）一项20092009年年60006000万元的销售记录在万元的销售记录在20102010年，成本年，成本为为14001400万元。万元。*Auditing37案例一案例一n20102010年年1212月月3131日，华兴公司期末存货中有关日，华兴公司期末存货中有关B B、C C、D D、E E 四种产品的资料如下：四种产品的资料如下：nB B产品期末存货数量为产品期末存货

17、数量为280280台，单位成本为台，单位成本为1010万元，市万元，市场销售价格为每台场销售价格为每台1313万元，预计销售费用及税金为每万元，预计销售费用及税金为每台台0.50.5万元。万元。nC C产品期末存货数量为产品期末存货数量为500500台，单位成本为台，单位成本为3 3万元，市场万元，市场销售价格为每台销售价格为每台3 3万元，华兴公司已经与某企业签订了万元，华兴公司已经与某企业签订了一份不可撤销的销售合同，约定在一份不可撤销的销售合同，约定在20102010年年2 2月月1010日向该日向该企业销售企业销售C C产品产品300300台，售价为每台台，售价为每台3.23.2万元，

18、万元，C C产品预产品预计销售费用及税金为每台计销售费用及税金为每台0.150.15万元。万元。n20092009年年1212月月3131日，日，D D产品的存货跌价准余额为产品的存货跌价准余额为150150万元万元，20102010年销售年销售D D产品结转存货跌价准备产品结转存货跌价准备10001000万元。万元。D D产产品在品在20102010年年1212月月3131日的期末存货数量为日的期末存货数量为10001000台，单位台，单位成本为成本为1.71.7万元，市场销售价格为每台万元，市场销售价格为每台2 2万元，预计销万元，预计销售费用及税金为每台售费用及税金为每台0.150.15万元。万元。nE E配件是用于生产配件是用于生产D D产品，期末存货数量为产品，期末存货数量为400400件，单位件，单位成本为成本为1.51.5万元，市场销售价格为每件万元，市场销售价格为每件1.21.2万元，现有万元，现有E E配件可以用于生产配件可以用于生产400400台台D D产品，用产品，用E E配件加工成配件加工成D D产品产品，预计，预计D D产品的单位成本为每台产品的单位成本为每台1.751.75万元