第九章费用和利润

1、LOGO第二节第二节 费费 用用1、日常活动中发生的经济利益的总2、导致所有者权益3、与向所有者 无关不是费费用用流出流出减少减少主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用财务费用管理费用 损失损失分配利润分配利润 分类分类p297主营业主营业务成本务成本一般在确认销售商品、或提供一般在确认销售商品、或提供劳务等主营业务收入时，或在劳务等主营业务收入时，或在月末，结转主营业务成本月末，结转主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 劳务成本劳务成本 主营活动以外的其他经营活动产主营活动以外的其他经营活动产生的成本，如出售不需要的原材生的成本，如出售不需要的原材料

2、，单独计价的包装物等的成本料，单独计价的包装物等的成本其他业其他业务成本务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 周转材料周转材料包装物包装物 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 累计摊销累计摊销营业税金营业税金及附加及附加确认以下等税费的时候：确认以下等税费的时候：消费税，营业税，应交消费税，营业税，应交资源税（对外），城建资源税（对外），城建税，教育费附加税，教育费附加等等借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应应 交消费税等交消费税等为组织和管理生产经营活动为组织和管理生产经营活动管理管理费用费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：

3、银行存款/库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 应付利息应付利息 应交税费应交税费应交房产税应交房产税等等注：注：1.筹建期间借款利息费，研筹建期间借款利息费，研究费用，业务招待费，咨询费究费用，业务招待费，咨询费2.现金盘亏，不知原因；存货盘现金盘亏，不知原因；存货盘亏，一般损失亏，一般损失3.行政管理部门职工薪酬、折旧行政管理部门职工薪酬、折旧费、固定资产修理费等费、固定资产修理费等4.特殊税费：房产税、特殊税费：房产税、车船使用车船使用税税、矿产资源补偿费和、矿产资源补偿费和土地使用土地使用税税；印花税；印花税销售费用销售费用1.销售商品过程中包装费、运销售商品过

4、程中包装费、运输费、广告费等输费、广告费等2.为销售商品而专门设立的销为销售商品而专门设立的销售机构的职工薪酬、业务费、售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等折旧费、固定资产修理费等3.委托代销商品过程中支付的委托代销商品过程中支付的手续费手续费借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 应收账款应收账款财务费用财务费用为生产经营所需资金发生为生产经营所需资金发生的筹资费用的筹资费用、利息支出利息支出（减利息收入）、汇兑损（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费、发生或益、相关手续费、发生或收到的现金折扣收到的现金折扣借：财务费用借：

5、财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付利息应付利息小结小结v 注意：注意：费用类科目，增加借方，减少是在贷方，一般登记费用类科目，增加借方，减少是在贷方，一般登记要结转到要结转到“本年利润本年利润”账户的金额，账户的金额，v 此类科目期末一般无余额此类科目期末一般无余额v 借：本年利润借：本年利润v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v 其他业务成本其他业务成本v 营业税金及附加营业税金及附加v 销售费用销售费用v 财务费用财务费用v 管理费用管理费用LOGO第三节第三节 利利 润润主要内容主要内容v一、概念一、概念v二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出v三、所得税费用三、所得

6、税费用一、概一、概 念念v 一定一定期间内期间内的的经营成果经营成果v 利润的构成：收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利利润的构成：收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等得和损失等v 1、营业利润营业利润v 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）v 2、利润总额利润总额v 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出v 3、净利润净

7、利润v 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出1、非流动资产的处置利得利得： 固定资产、无形资产 2、盈余利得：现金等盘盈 3、政府补助 4、捐赠产生的利得 5、确认无法支付而按规定转为营业外收入的应付账款6、债务重组利得，非货币性资产交换利得，没收罚款等与日常活动无直接关系与日常活动无直接关系的各项的各项利得利得与日常活动无直接关系与日常活动无直接关系的各项的各项损失损失1、非流动资产的处置损失损失2、财产清理盘亏处理：固定资产3、罚款支出：支出的各种罚款和滞纳金4、公益性公益性捐赠支出5、

8、非常损失6、债务重组损失，非货币性资产交换损失，罚款支出等借：固定资产清理借：固定资产清理 银行存款银行存款 待处理财产损溢待处理财产损溢 应付账款应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 银行存款银行存款 待处理财产损溢待处理财产损溢 库存现金库存现金三、所得税费用三、所得税费用v 案例：案例：v 2012年收入年收入800万元，其中国库券收入万元，其中国库券收入30万元，费用万元，费用610万元，其中罚款万元，其中罚款10万元。万元。v 收入费用利润总额收入费用利润总额v 800610190 v 纳税所得扣除项目应纳税所得额纳税所

9、得扣除项目应纳税所得额v （80030）（）（61010）170会计法下和税法下存在的一个差异，在计算所得税费用时，按照会计法下和税法下存在的一个差异，在计算所得税费用时，按照税法进行调整会计法下所得的利润。税法进行调整会计法下所得的利润。 应交所得税应纳税所得额税率应交所得税应纳税所得额税率借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额利润总额利润总额应纳税所得额应纳税所得额 是不是就是是不是就是利润表利润表中的所得税费用中的所得税费用？暂时性差异暂时性差异（一）基本

10、界定，（一）基本界定， 暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的是指资产、负债的账面价值与计税基础不同产生账面价值与计税基础不同产生的差额的差额。 账面价值账面价值是指按照会计准则规定确定的有关资产、负债在是指按照会计准则规定确定的有关资产、负债在资产负债表中应列示的金额。资产负债表中应列示的金额。 资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（可以税前抵扣的金额）额。（可以税前抵扣的金额）由于资产、负债的账面价值与其计税基础不

11、同，产生了在未来收由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产和清偿负债的期间内，回资产和清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况来期间应交所得税增加或减少的情况。在这些暂时性差异的当期，。在这些暂时性差异的当期，一般确认相应的一般确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产递延所得税负债或递延所得税资产。（二）暂时性差异的分类（二）暂时性差异的分类暂时性差异暂时性差异对未来期间应纳所得额的影响，分为对未来期间应纳所得额的影响，分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。和可抵扣暂时性差异。v 1、

12、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，该差异在未来期间转回时，该差异在未来期间转回时，会增加转回期的应纳税所得额。在会增加转回期的应纳税所得额。在v 产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。v （1）资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，产生应纳来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，产生应纳税暂时性差异。如固定资产折旧会计采用直线法，而税暂时性差异。如固定资产折旧会计采用直线法，而税法规定可以采用加速法。税法规定可以采用加速法。v （2）负债的账面价值小于计税基础负债的账面价值小

13、于计税基础，则意味着该项，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣为负数，即增加应纳税负债在未来期间可以税前抵扣为负数，即增加应纳税所得和应交所得税，产生的纳税暂时性差异。应确认所得和应交所得税，产生的纳税暂时性差异。应确认为相关的递延所得税负债。为相关的递延所得税负债。v 2、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会减，该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳所得额，减少未来期间的应交所得税。少转回期间的应纳所得额，减少未来期间的应交所得税。应当确认相关的应当确认相关的递延所得税资产递延所得税资产。v （1）资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础，资产

14、在未来期间，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则在未来期间可以减少应纳税所得，并减少应交所得税，则在未来期间可以减少应纳税所得，并减少应交所得税。v （2）负债的账面价值大于计税基础负债的账面价值大于计税基础，意味着未来期间按，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。如产品销售承诺三包费用的预计负债税。如产品销售承诺三包费用的预计负债三

15、、所得税费用三、所得税费用v 所得税费用所得税费用v 当期所得税递延所得税当期所得税递延所得税站在税法角度考虑问题：站在税法角度考虑问题：v 递延所得税资产：现在递延所得税资产：现在少抵少抵扣，以后扣，以后多多抵扣抵扣，以后可以少，以后可以少交税的交税的可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v 递延所得税负债：现在递延所得税负债：现在多抵扣多抵扣，以后，以后少抵少抵扣扣，以后需要多，以后需要多交税的交税的应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异所得税费用当期所得税所得税费用当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税负债增加递延所得税费用递延所得税负债

16、增加+递递延所得税资产减少延所得税资产减少递延所得税收益递延所得税负债减少递延所得税收益递延所得税负债减少+递递延所得税资产增加延所得税资产增加所所得得税税会会计计当期所得税当期所得税递延递延所得所得税税利润表中所利润表中所得税费用得税费用应纳税所得额应纳税所得额应纳所得税应纳所得税会计处理会计处理利润总额利润总额纳税调整纳税调整应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税暂时暂时性差性差异异 可抵扣可抵扣暂时性暂时性差异差异 应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异 增加增加减少减少形成形成减少减少增加增加承担承担资产账面价值资产

17、账面价值负债计税基础负债计税基础资产账面价值资产账面价值资产计税基础资产计税基础负债账面价值负债账面价值220=220 税法折旧金额税法折旧金额 300*20%+48=108 资产的计税资产的计税基础基础=300-108=192 未来少抵扣，形成递延所得税负债未来少抵扣，形成递延所得税负债 递延所得税递延所得税负债负债(220-192)257 借：所得税费用借：所得税费用 7 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 7v 1. 华明企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为华明企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17，所得税率，所得税率为为25，采用资产负债表债务法核算所得税。该企业，采用资产

18、负债表债务法核算所得税。该企业2014 年度有关年度有关资料如下：资料如下：v （1）本年度内发出产品）本年度内发出产品10 000 件，其中对外销售件，其中对外销售9 000 件，其余件，其余为在建工程领用。该产品成本每件为为在建工程领用。该产品成本每件为12 元，销售价格每件为元，销售价格每件为20 元。元。v （2）本年度内计入投资收益的债券利息收入为）本年度内计入投资收益的债券利息收入为40 000 元，其中，取元，其中，取得国债利息收入为得国债利息收入为3500 元。元。v （3）本年度内发生管理费用）本年度内发生管理费用50 000 元，其中，折旧费用元，其中，折旧费用30 000

19、 元元，业务招待费，业务招待费20 000 元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为旧费用为15 000 元，业务招待费元，业务招待费5 000元。元。v （4）本年度内接受现金捐赠）本年度内接受现金捐赠3 000 元（计入当期营业外收入）。假元（计入当期营业外收入）。假定不考虑其他因素。定不考虑其他因素。v 要求：要求：v 计算该企业计算该企业2014年利润表中下列有关项目的金额：年利润表中下列有关项目的金额：v （1）营业利润；）营业利润；v （2）利润总额；）利润总额；v （3）所得税费用；）所得税费用；v （4）净利润。）净利润。v 甲企

20、业甲企业20142014年度利润总额为年度利润总额为220220万元，其中包括本万元，其中包括本年受到的国债利息收入年受到的国债利息收入3030万元。该企业适用的所得税万元。该企业适用的所得税税率为税率为25%25%。该企业当年按税法核定允许在税前扣除。该企业当年按税法核定允许在税前扣除的工资为的工资为100100万元，实发工资为万元，实发工资为9090万元；当年的营业外万元；当年的营业外支出中，有支出中，有1010万元为税款滞纳金支出。企业递延所得万元为税款滞纳金支出。企业递延所得税负债的年初数为税负债的年初数为2020万元，年末数为万元，年末数为3030万元。递延所万元。递延所得税资产的年初数为得税资产的年初数为1616万元，年末数为万元，年末数为