第4章-外币业务会计

1、池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEAdvanced Financial AccountingCopyright：谭庆池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第四章 外币业务会计p第一节 外币业务概述p第二节 外币交易的会计处理p第三节 外币财务报表折算核心知识点：v外币交易的确认与计量v外币报表的折算池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第四章 外币业务会计p 基本要求：v了解外币业务的基本知识v

2、掌握外币业务会计核算的基本方法v掌握外币会计报表的折算方法p 难点与重点：v外币业务会计核算的基本方法v外币会计报表的折算方法p 阅读资料： 企业会计准则第19号外币折算池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 一、外币与外汇p 二、记账本位币p 三、外币业务及其类型p 四、外汇汇率p 五、汇兑损益主要知识点v 记账本位币及其确定方法v 外币业务及其类型v 汇兑损益及其分类第一节 外币业务概述池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE一、外币与外汇p外币v狭义：是指除

3、了本国货币以外的其他国家或地区的货币。v广义：所有以外币表示的能够用于国际结算的支付手段。p外汇，是外币资金的总称。v包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金等。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE二、记账本位币p（一）记账本位币与列报货币企业主要收、支现金的经济环境v 记账本位币： 企业经营所处的主要经济环境中的货币。v 列报货币： 企业列报财务报表时所用的货币。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp【例题单选题】我国某企业记账本位币为美元，下

4、列说法中错误的是（）。vA.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易vB.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易vC.该企业的编报货币为美元vD.该企业的编报货币为人民币p【答案】C二、记账本位币池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE二、记账本位币v 企业通常应选择人民币作为记账本位币；v 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；v 编报的财务报表应当折算为人民币。焦点: 记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COM

5、MERCIAL COLLEGE二、记账本位币p（二）记账本位币的确定v企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp【思考题1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的

6、人工成本以欧元在欧盟市场采购。则可确定A公司的记账本位币是欧元。二、记账本位币池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【思考题2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。p A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？p 需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币

7、为人民币。二、记账本位币池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【思考题3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。如何确定记账本位币？p 需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公

8、司应当以澳元作为记账本位币。二、记账本位币池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 企业境外经营记账本位币的确定F 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。F 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。境外经营二、记账本位币池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEv 除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：v 境外经营所从事的活动是否具有很强自主性；v 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；v

9、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；v 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。二、记账本位币p 企业境外经营记账本位币的确定池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【思考题】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。p 由于A公

10、司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，B公司与A公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。二、记账本位币池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （三）记账本位币的变更一般原则变更条件记账本位币一经选定，一般不得随意变更。二、记账本位币与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIE

11、RSITY OF COMMERCIAL COLLEGE三、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE四、外汇汇率p汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。p【例】人民币与美元之间的汇率为6.68表示一美元相当于 6.68 元人民币。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（一）汇率的标价方法v直接

12、标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币；【US$100：￥695】v间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。【￥100：US$18】v目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。美国和英国采用间接标价法。四、外汇汇率池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （二）汇率的种类v 1.固定汇率和浮动汇率p 固定汇率：一国货币与外国货币的兑换比率是基本不变的，或限制在一定幅度内波动。p 浮动汇率：一国货币与外国货币的兑换比率是根据外币市场的供求关系决定汇率的涨落而不受限制的汇率。四、外汇汇率池州学

13、院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （二）汇率的种类v 2.现行汇率、历史汇率、平均汇率p 现行汇率：资产负债表日本国货币与外国货币之间的比率；p 历史汇率：当取得外币资产或承担外币负债时的汇率；p 平均汇率：现行汇率或历史汇率按简单算术平均或加权平均算出来的汇率。四、外汇汇率池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（二）汇率的种类v3.即期汇率、即期汇率的近似汇率v即期汇率：当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价;v即期汇率的近似汇率：通常是指当期平均汇率

14、或加权平均汇率等。(适用于汇率变动不大的情况）v【准则规定】企业在处理外币交易和外币折算时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算成记账本位币的金额反映；也可采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率折算。四、外汇汇率池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（二）汇率的种类v4.记账汇率、账面汇率v记账汇率：也称现行汇率，是记账当时所用的汇率。可以采用记账当天的汇率，也可以采用当月1日的汇率。v账面汇率：也称历史汇率，企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入账的汇率。四、外汇汇率池州学院 商商 学学 院院CHIZ

15、HOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE五、汇兑损益p（一）汇兑损益的含义v发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；v不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（二）汇兑损益的种类根据其业务划分交易损益兑换损益调整损益报表折算损益 根据其是否实现划分已实现损益未实现损益确认是否计入当期损益？理解的关键池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMM

16、ERCIAL COLLEGE（三）汇兑损益的处理p （1）外币货币性项目v货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。v对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （2）外

17、币非货币性项目v 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。v 以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。（三）汇兑损益的处理池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（3 3）外币投入资本v企业收到投资

18、者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。（三）汇兑损益的处理池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp （4）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目v企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益外币报表折算差额项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。（三）汇兑损益的处理池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UN

19、IERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第二节 外币交易会计p 一、外币业务的记账方法p 二、外币交易会计处理的基本方法p 三、外币交易的会计处理主要知识点v 单一交易观与两项交易观v 外币统账制与外币分账制v 外币交易的初始确认与计量v 外币账户的期末调整池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE一、外币业务的记账方法p（一）外币统账制v对每笔外币业务均按业务发生当天或期初（当月1日）的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折

20、合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。v我国目前绝大多数企业采用外币统账制。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp（二）外币分账制v企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 一、外币业务的记账方法池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE二、外币交易的会计处

21、理原则p（一）外币账户的设置外币账户包括：v 外币现金v 外币银行存款v 外币结算的债权（如应收账款、应收票据等）v 外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款等）主要是外币货币性账户池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEv 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折 算为记账本位币；v 或按照系统合理的方法确定的、与交易日 即期汇率近似的汇率。 初始确认折算汇率的选择二、外币交易的会计处理原则池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEv 确定各外币账户的期末报告价值；v 确

22、认汇兑损益。v 确定各外币账户的期末记账本位 币应有余额；v 根据应有余额与现有余额之间的 差额，确认汇兑损益。期末调账二、外币交易的会计处理原则池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE三、外币交易会计处理的两种观点前提商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题汇兑损益如何确认？ 池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 汇率变动的影响调整销售收入或购货成本 p两项交易观（我国采用）企业将发生的商品

23、购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响确认为汇兑损益 p单一交易观三、外币交易会计处理的两种观点池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【思考】单一交易观与两项交易观的比较v A公司2010年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5 ；v 12月31日的汇率为$1=￥6.6 ；v 结算日为2011年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料三、外币交易会计处理的两种观点池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSIT

24、Y OF COMMERCIAL COLLEGEv2010年12月15日赊销商品： 借：应收账款美元户 65000 贷：主营业务收入 65000v2010年12月31日调整： 借：应收账款美元户 1000 贷：主营业务收入 1000v2011年2月16日结算时，先按照当日汇率调整销售收入和应收账款账户，并反映将收讫的款项存入银行： 借：应收账款美元户 500 贷：主营业务收入 500 借：银行存款美元户 66500 贷：应收账款美元户 66500p 单一交易观的处理三、外币交易会计处理的两种观点池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEG

25、E营业收入应收账款美元户银行存款美元户1000665006500065000销货100066000500期末调整结算p 单一交易观的处理三、外币交易会计处理的两种观点池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE如果A公司赊销的商品在2010年12月31日之前就已全部售出；12月31日的折算差额尚可调整该年度销售成本；12月31日至结算日的差异调整什么呢？2011年没有销货的情况下，调整销售收入或销售成本显然是不合理的！ 三、外币交易会计处理的两种观点p 单一交易观的问题池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF

26、 COMMERCIAL COLLEGEv2010年12月15日赊销商品： 借：应收账款美元户 65 000 贷：主营业务收入 65 000v2010年12月31日调整： 借：应收账款美元户 1 000 贷：财务费用汇兑损益 1 000v2011年2月16日结算时，先按照当日汇率调整应收账款账户，确认汇兑损益，并反映将收讫的款项存入银行： 借：应收账款美元户 500 贷：财务费用汇兑损益 500 借：银行存款美元户 66 500 贷：应收账款美元户 66 500p 两项交易观的处理三、外币交易会计处理的两种观点池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIA

27、L COLLEGE营业收入应收账款美元户银行存款美元户1000665006500065000销货100066000500期末调整结算汇兑损益p 两项交易观的处理三、外币交易会计处理的两种观点池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE四、外币交易会计处理p（一）外币兑换业务v含义：指从银行等金融机构买入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构卖出外币。v会计处理：v企业卖出外币： 借：银行存款人民币户 【外币金额银行买入价】 财务费用汇兑损益 【差额】 贷：银行存款外币户 【外币金额折算汇率】池州学院 商商 学学 院院CH

28、IZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGEp 【例题】某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1= ￥7.8 ；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1= ￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料四、外币交易会计处理v 会计处理: 借：银行存款人民币户 （7.8*2000）15600 贷：银行存款美元户 （7.7*2000）15400 财务费用汇兑损益 200池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（一）外币兑换业务p 企业买进外币： 借：

29、银行存款外币户 【外币金额折算汇率】 财务费用 【差额】 贷：银行存款人民币户 【外币金额银行卖出价】p 【例题】某企业以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币。 借：银行存款美元户（1000美元） 8100 财务费用 50 贷：银行存款人民币户 8150池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE2、外币结算的商品交易v A公司2010年10月15日向B公司赊购商品一批， 计10 000美元；v 购货当天的汇率为$1=￥6.5 ；v 10月31日的汇率为$1=￥6.6 ；v 结算

30、日为11月16日，当天汇率为$1=6.65 ；11月末汇率为$1=￥6.7； v A公司所选择的记账本位币为人民币，假设不考虑相关税费。 资料p 【例题】池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE会计处理p 2010年10月15日赊购商品： 借：库存商品 65 000 贷：应付账款美元户 65 000p 2010年10月31日调整： 借：财务费用 1000 贷：应付账款美元户 1000p 2010年11月16日结算： 借：应付账款美元户 66 000 财务费用汇兑损益 500 贷：银行存款美元户 66 500池州学院 商商 学学 院

31、院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE3、外币计价的借贷业务v A公司2010年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；v 借款当天的汇率为$1=￥6.5 ；当年12月31日的 汇率为$1=￥6.6 ；v 2011年7月1日偿还贷款本息，当天汇率 为$1=￥6.66 ； v A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料p 【例题】池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE会计处理p （1）2010年7月1日贷款： 借：银行存款美元户 65 000 贷：短期借款美元户 65 00

32、0p （2）2010年12月31日计提利息： 借：财务费用 10000*6.6*5%*1/2=1650 贷：应付利息美元户 1650池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE会计处理p （3）2010年12月31日调整： 借：财务费用 10000*(6.6-6.5)=1000 贷：短期借款美元户 1000p （4）2011年7月1日偿还贷款本金： 借：短期借款美元户 66 000 财务费用汇兑损益 600 贷：银行存款美元户 66 600池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COL

33、LEGE会计处理p （4）2011年7月1日偿还贷款利息： 借：应付利息美元户 1650 财务费用利息支出 1665 （10000*6.66*5%*1/2） 汇兑损益 15 【 10000*（6.66-6.6）*5%*1/2】 贷：银行存款美元户 3330池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE4、外币资本投入v 某公司收到某外商的外币投入资本20000v 美元，收到出资当天的即期汇率为$1=￥7.8；v A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料实收资本银行存款美元户156000156000池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU

34、 UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE5.期末调整或结算 p（1）货币性项目v期末结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（1 1）货币性项目p资产负债表日汇兑差额的账务处理： 汇兑损失： 借：财务费用汇兑损益贷：应收账款、应付账款等 汇兑收益： 借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑损益池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY

35、OF COMMERCIAL COLLEGE（1）货币性项目p 【例题】2010年4月3日甲公司出口商品一批，共300万美元（款项未收），当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。4月30日未收到货款，当日即期汇率1美元=7.6元人民币，5月20日收到货款，当日兑换成人民币，1美元=7.62元人民币。p 4月3日： 借：应收账款-美元户 2295（3007.65） 贷：主营业务收入 2295池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE会计处理p 4月30日调整: 借：财务费用汇兑差额 15=300*（7.65-7.6） 贷：应收账款美元户

36、 15p 5月20日结算: 借：银行存款人民币 2286=（300*7.62） 贷：应收账款美元户 2280=（300*7.6) 财务费用汇兑损益 6池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（2）非货币性项目p 资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额。p 但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COM

37、MERCIAL COLLEGEp 【例题】某上市公司以人民币为记账本位币。2010年11月2日，以1000英镑每件从英国某供货商购入一批国际最新型号的A商品10000件，该商品在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有英镑存款）。至2010年12月31日，库存尚有1000件，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每件900英镑。11月2日的即期汇率是1英镑15元人民币，12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。（2）非货币性项目池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE会

38、计处理 借：资产减值损失汇兑差额 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 1000*1000*15-900*1000*15.5=1 050 000池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（2）非货币性项目p资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERC

39、IAL COLLEGE（2）非货币性项目p 资产负债表日汇兑差额的账务处理： 汇兑损失：借：公允价值变动损益等贷：交易性金融资产、交易性金融负债等 汇兑收益：借：交易性金融资产、交易性金融负债等 贷：公允价值变动损益等池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE（2）非货币性项目p 【例题】甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元= 1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币。p 初始确认时： 借：交易性金融资产 36000 贷：银行存款港元户（

40、30000港元） 36000p 期末计量时：10000*(3.5*1-3*1.2)=1000 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产 100030000(1-1.2)=-6000元；10000(3.5-3)=5000元池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE总结：外币核算的基本程序p 总结出外币核算的基本程序：v 将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额 v 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。 v 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。 池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERCIAL COLLEGE第三节 外币报表折算p一、外币报表折算的意义p二、外币报表折算的基本方法p三、外币报表折算差额的处理p四、我国现行会计规范主要知识点v 四种基本的折算方法v 外币资产负债表的折算v 外币利润表的折算v 外币报表折算差额的报告池州学院 商商 学学 院院CHIZHOU UNIERSITY OF COMMERC