略论我国税收优先权制度完善

1、-略论我国税收优先权制度的完善1 税收优先权制度的缺陷1.1 税收优先权制度与相关法律规定相互冲突(1)与?担保法?有关担保物权优先受偿地位的规定相矛盾。?担保法?仅规定了担保物权的优先性,而没有规定税收债权优先于担保物权。在担保物权人行使担保物权时,纳税人主以担保物价值充抵在先产生的税收或征税主体主行使税收优先权时,是按?税收征收管理法?的规定由征税主体行使税收优先权?还是按?担保法?规定行使担保物权?当法院受理行使担保物权的案件后,法院有没有义务通知征税主体查实有无在先存在的税收,然后再由担保物权人行使担保物权?对这些问题无论怎样答复,要么触及税收优先权,要么触及担保物权。(2)与?企业破

2、产法?、?民事诉讼法?、?商业银行法?、?保险法?等有关税收债权与无担保债权受偿顺序的规定相矛盾。?税收征收管理法?规定“税务机关征收税款,税收优先于无担保债权。法律另有规定的除外。而在企业破产案件中,?企业破产法?第113条、?民事诉讼法?第204条、?商业银行法?第71条、?保险法?第88条规定将职工工资和劳动保险费、个人储蓄存款的本金和利息、财产或人身保险的保险金等无担保债权优先于税收债权受偿。从各国的立法以及实际来看,职工工资和劳动保险费用具有维护公益和保证根本人权的特性,应该都优先保证,我国更应该如此。(3)税收债权在不同的法律规定中,清偿的先后顺序不同。?企业破产法?中,有财产担保

3、的债权可以在破产清偿中行使别除权,不依破产程序清偿,故效力自然高于税收债权。?企业破产法?中的清偿顺序为:有财产担保的债权破产费用所欠职工工资和养老保险费、医疗保险费等税收债权普通债权。?民事诉讼法?、?商业银行法?、?保险法?规定的破产财产债务清偿顺序与?企业破产法?的规定一致。?公司法?在破产财产的税前清偿围加了一个法定补偿金。其顺序为:有财产担保的债权破产费用所欠职工工资和劳动保险费用法定补偿金税收债权普通债权。?税收征收管理法?强调税收优先,因此在肯定税收优先于无担保债权的同时,又以形成和设定时间的早晚作为界定税收债权和担保物权优先效力的标准,从而突破物权优先原则,把税收优先权有条件地

4、置于担保物权之上,形成如下清偿顺序:税收债权担保物权破产费用职工工资和劳动保险、医疗保险费用普通债权。从以上这些法律规定的清偿顺序可以看出,各规定之间是相互矛盾、相互冲突的。使得整个税收优先权制度逻辑混乱,缺乏体系性。1.2税收优先权制度规定过于笼统,没有对行使程序做出规定,欠操作性税收优先权制度不仅要求体系严密、逻辑一致,而且要求有规、具体的程序。正如博登海默所说“一个法律制度假设要恰当地完成其职能,就不仅要现正义,而且还须致力于创造秩序。税收法定原则也不仅要求课税要素法定、明确,而且要求课税程序合法。我国的税收优先权制度仅在?税收征收管理法?中有一个原则性规定,没有对税收优先权的行使主体、

5、行使的条件、行使的客体围、行使的公示程序等作出具体、明确的规定,也没有对税收优先权与担保物权的顺序、税收优先权与一般优先权及特别优先权的顺序、不同税收种类的优先权次序给予规定。这既不符合税收法定原则的要求,又给税收优先权的实施留下法律漏洞,当税收债权无法实现时,各级税务机关和法院不知如何进展操作,税收优先权的实现缺乏保障,同时也会增加征税机关滥用该项权利而不正当损害纳税人及第三人利益的可能性。1.3 税务机关在税收优先权中的诉讼地位不明确纳税人没有优先清偿欠缴的税款,这时,税务机关的税收优先权必然受到侵害,税务机关为力保税收优先权的实现,当采用协议、破产、行政等方式都不宜或很难实现税收优先权时

6、,作为最后的救济途径诉讼,是不得不采取的方式了。当税务机关启动诉讼这个程序时,税务机关的诉讼地位却很难确定,是以行政机关的身份参与诉讼,还是以民事主体的身份参与诉讼?如果以行政机关的身份参与诉讼,则就是行政诉讼,根据一般法理,在行政诉讼中,行政机关总是以被告的身份出现的。被告当然无法提起优先权诉讼,因此提起优先权诉讼,不能以行政主体的身份参与。如果以民事主体的身份参与者诉讼,也不符合一般法理。因为税务机关与纳税人的关系不是平等主体之间的民事关系,因而税务机关又不能以民事主体的身份提起民事诉讼。这时,税务机关进入一种二难境地。要正当地行使税收优先权也只是“子虚乌有。1.4税收债权公示制度不规税收

7、债权对私法交易的冲击较大,需进展一定的公示,以防止其他债权人、担保物权人与纳税人之间关于欠税信息不对称的问题。由于税收债权优于普通债权,并且有条件地优于抵押权、质权等担保物权,这样可能给其他债权人带来不可预测的风险,因此,税收优先权的公示非常必要。我国?税收征收管理法?设计了欠税定期公告制度。并允许抵押权人、质权人向税务机关请求提供有关债务人的欠税情况。但并没有明确公示制度的法律性质、法律程序、法律约束力,没有将欠税公告定位为一项税务机关的义务,更没有规定税务机关不作为的法律责任,这就使欠税公告缺乏强制性和规性,税务机关缺乏及时公告欠税的动力和压力。1.5税收优先权主体相应的法律责任不明确从?

8、税收征收管理法?及其实施细则来看,既没有规定征税主体不行使或怠于行使税收优先权所应承当的法律责任,也没有规定纳税人不向担保物权人如实告知其欠税情况的后果,对纳税人及纳税人与第三人恶意串通侵害税收优先权所应追求的法律责任没有明确的规定。这就是说,税收优先权制度的实施靠其主体的自觉自愿,没有法律的强制。税务机关对纳税人采取的种种行为无所作为,税收之债得不到真正救济。一项制度,没有法律责任的规定,在现实中实施的可能性是很小的。2 我国税收优先权制度的完善2.1制定税收根本法,切实保障税款优先从我国的立法现状看,税收优先权制度只在?税收征收管理法?中有较明确的规定,但也只是一个原则性的、抽象性的规定。

9、具体容、具体的操作规程和实施方法,必须由法律作出进一步的规定,否则税收还是很难落实到位。由于我国现在还未实行税收立宪,导致我国税收方面的根本法律也难产。尽快制定税收根本法,在根本法中规定税收法定主义原则是税法的帝王原则,指明开征新税、变更税率、减免税和取消税种以及税权的配置等必须由法律明确予以规定,并明确规定税收优先权的效力,行使程序,行使方式,除斥期间和救济方式等,使得税收优先权有实体法上的依据。在税收根本法中,理顺税收优先权立法体系部的矛盾,消除在冲突,理清税收债权部及其他债权的受偿顺序,明确欠税发生的时间,完善税收优先权的公示制度,明确税务机关的诉讼地位,规定主体不履行职责或义务应承当的

10、法律责任等。以切实保障税收的优先。2.2运用私法方法保护税收债权对于税收的征缴,世界各国主要依赖于公法上的保护。如宪法通过有关税收权力,公民的纳税义务等规定,将税收入宪,对税收给予宪法上的保护;行政法规通过行政强制手段,如税收强制措施等,对税收给予保护;刑事法律通过偷税罪、抗税罪等规定,对税收给予刑事保护;诉讼法采用程序性措施,如设置税务法庭等,对税收给予诉讼法上的保护。但公法上的保护方式都是单务的、强制性的。在实践中已显现出极大的弊端。随着经济的开展和“公法的私法化,运用民法中的平等理念改善行政权力的运作和行使,对税收给予民事保护日显重要。将税收定位为公法之债,使得税收之债与私法之债具有了融

11、合性。使公法之债权可以借用私法之手段得到有效的保护。2.3完善税收优先权的公示制度美国的有关法律规定,税收优先权必须进展公示才具有,未经公示不具有优先权,其公示的方式与一般担保公示一样。美国国税法典第6323(F)条规定:税收优先权应向州法院指定的州官署通知。这样把税收优先权纳入到物权体系中去不至于引起紊乱。由于税收优先权具有担保物权性,我国税收优先权的公示方式应以登记或以公告的方式为宜。此种登记或者公告的效力应采取对抗主义,即不登记或者不公告不影响优先权的产生,但不能对抗善意的第三人。税务机关应将欠税情况通知办理抵押登记的部门,由办理抵押登记的部门向社会公众提供查询,以此完成公示。这使社会公

12、众能够在办理抵押时知道债务人是否存在欠税情况,以便作出相应的决定。笔者认为,税收优先权的公示性应当通过法律的明确规定和欠税公告制度的配合来加强。如可以规定公示是行使税收优先权的法定条件,进而在全国建立统一的公示部门,对纳税人的欠税情况进展统一的登记,并供公众查询。这样做不仅可以降低债权人的风险,而且可以催促纳税人缴清税款。?税收征收管理法?采取了公告的方式,第45条规定“税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。?税收征管法实施细则?第76条规定“县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况,在办税场所或者播送、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。既然以公告作为公示方式,则税收优先

13、权的对抗效力应当从公告之时发生。也就是说,公告之前的税收优先权不能对抗担保物权。但?税收征收管理法?却规定以成立时间为准,这等于没有公示,显然有失妥当。因此,税收债权必须经过公示,才能具有优先于其公示后登记的抵押担保债权的效力。所以必须对税收优先权的公示方式、公示机构、公示时间、公示场所、公示容、公示效力等作出较为详细的、合理的规定,并与原有公示体系相衔接。税务机关如果在债权人交易前没有公布纳税人的欠税情况,则不管税款发生在何时,税务机关都不能行使税收优先权。这就为债权人撑起了一把巨大的保护伞,把债权人面临的不可预见的风险大大降低。2.4协调税收债权与私债权之间的受偿顺序在税收债权与普通债权(

14、无担保债权)发生冲突时,应坚持税收债权优先普通债权的原则。如果*些普通债权需要特别保护时,法律应作出明确的选择。如:共益费用、职工工资、劳动保险费用、个人储蓄存款本金和利息等,这些或对所有债权人有益,或具有保证公共利益和根本人权的价值,因而均应优先于税收债权受偿。在税收债权与担保物权同时存在并发生冲突时,应坚持税收债权与抵押权、质权的受偿顺序,以权利设定的时间先后决定。而留置权不管是发生在税收之前还是在税收之后,留置权所担保的债权都优先于税收受偿。在税收债权与私法优先权同时存在并发生冲突时,应根据具体情况,分别规定它们的效力顺序。在税收优先权与私法一般优先权的效力顺序上,应坚持后者优于前者受偿

15、;在税收优先权与私法特别优先权的效力顺序上,应坚持前者优于后者受偿。法律有特别规定的例外,如?海商法?、?民用航空器法?所设定的船舶优先权、民用航空器优先权,因标的物的特殊性质,应优先于税收一般优先权。?合同法?规定的建筑工程承包人因工程款拖欠所发生的优先权,这类特别优先权应优先于税收优先权。在税收特别优先权与税收一般优先权的效力顺序上,后者应优于前者,但土地增值税就土地自然涨价局部,关税就应税进口货物本身,应优先于一般优先权。税收特别优先权与私法特别优先权的效力顺序,应坚持特别法的形式明确列举,在法律没有明确规定的情况下,税收特别优先权应优先于私法特别优先权。2.5建立和完善税收优先权的司法

16、保障制度虽然?税收征收管理法?作出了税收一般优先权的规定,但税务机关应如何行使税收优先权,我国现行法律并未做出明确规定,这就使税收优先权流于形式,难付诸实践。?税收征收管理法?及相关法律应明确规定,征税机关行使税收优先权与第三人发生权利争议时,不能采取查封、扣押、冻结、变卖等行政强制执行措施,直接执行纳税人的财产而优先受偿。因为税务机关与其他债权人处于平等地位,不同于与欠缴税款纳税人间的税款征纳关系,如果税务机关以行政强制执行方式行使税收优先权,必然不利于交易平安和社会经济信用制度的实施。因此,应规定在此种情形下由人民法院居中裁判解决。同时也应规定在第三人已取得财产的情形下,税务机关可以以国家

17、法定代理人的身份提起优先权之诉,通过人民法院请求行使撤销权,撤销欠缴税款的纳税人的清偿行为,以到达税款优先受偿的目的,从而保障税收优先权的有效行使。为了使税收撤销权充分发挥其应有的保障税收优先权实现的作用,还应规定,对纳税人在纳税期满前为本无担保的债权设定担保及提前清偿本应在纳税期之后清偿的债权的行为,税务机关也可以行使税收撤销权。人民法院可以在行政庭里成立专门的税务法庭,负责审理与税收有关的案件。对征税机关工作人员、纳税人及其债权人有侵犯税收优先权的行为的,根据情节的轻重和危害的程度,判处承当相应的民事责任、行政责任乃至刑事责任。：中顾法律网 (免费法律咨询，就上中顾法律网低价购置卖百度文库财富值QQ174788632旺旺wh*0910怎么增加百度文库财富值 怎样增加 如何增加 增加百度财富值 如何快速增加百度文库增加财富值wh*0910.taobao.或者 shop60806855.taobao.不用百度文库财富值，破解百度文库下载 site:wenku.baidu.妙用首先，我们按照平常的习惯，找到自己要的，文章不能复制，题目总是可以的吧。我们把题目记住之后，在搜索引擎的框框里输入：site:wenku.baidu. +题目【site命令是指在制定的里搜索，加号也是要的，如果嫌输入加号麻烦，可以用空格代替。】如搜索雷锋事迹，输入：site:wenku