第五章会计账簿设计

1、会计制度设计 第五章账簿设计第五章会计账簿设计通过本章学习，要求理解会计账薄设计的意义；掌握运用：奋会计账簿内容、种类和格式设计的原理。第一节账簿设计的概述会计账簿是以会计凭证为依据，在具有专门格式而又相互连结的账页上对全部经济业务进行分类和序时记录的簿籍。企业通过会计凭证的填制与审核，将发生的经济业务如实地记录和反映在会计凭证上。但会计凭证数量多、资料分散，每张凭证只能记载个别的经济业务，所提供的资料是零星的，无法满足经营管理的需要。而企业不断重复发生的同类经济业务需要归类整理。因此，利用设置会计账簿这一专门方法，把会计凭证提供的原始资料，按经济业务发生的时间顺序和会计科目的不同性质加以归类

2、、整理、加工，就可以全面、系统地记录和反映企业的资产、负债、所有者权益的增减变动情况和资金运动的过程及其成果。一、会计账簿设计的意义会计账簿的设计是对会计账簿中账页格式及账簿登记方法的设计，是对账簿及账簿间相互关系的设计，使之成为完整的一个账簿系统。会计账簿的设计具有如下重要意义。 （1）合理的会计账簿体系，能反映经济活动的全貌，提供序时与分类相结合的信息，为企业管理提供完整、系统的资料。 （2）合理的会计记账体系，有利于充分发挥会计监督职能。通过设置和登记账簿，随之掌握资产、负债、所有者权益的增减变化；通过账实核对的方法，保证企业财产物资的安全与完整。 （3）合理的会计账簿体系，能保证会计报

3、表数据来源的真实、可靠和完整。能为会计报表的编制提供全面、总括和系统的资料。二、会计账簿的分类会计账簿按不同的标志可进行不同的分类。（一）按账簿用途分类按账簿用途不同可分为日记账、分类账和备查簿。 1 日记账日记账又称序时账，是按经济业务发生和完成的先后顺序、逐日逐笔登记的账户。目前最常用的是现金日记账与银行存款日记账。 2 分类账分类账按会计科目开设，对经济业务进行分类核算与监督的账簿。按其概括的程度不同，又分为总分类账和明细分类账。 3 备查薄备查簿也称辅助账，它是对序时账和分类账中不能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。（二）按账簿的外表形式分类账簿按外表形式不同可分为订本账、活页账

4、和卡片账。 1 订本账订本账是指在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。它一般用于现金日记账、银行存款日记账和分类账。 2 活页账活页账是指把账页装订在账夹内，可随时增加或取出账页，到会计期末再按顺序连续编号装订成册的账簿。它适用于一般的明细分类账。 3 卡片账卡片账是指由专门格式的卡片作为账页置放于卡片箱内，随时可以取放的账页。它适用于固定资产明细账等不经常变动的账项。（三）按账簿的账页格式分类按账簿的账页格式分为三栏式、数量金额式、多栏式等。 1 三栏式三栏式是指账页可以提供三个金额指标。一般适应于总账、日记账和部分明细账。 2 数量金额式数量金额式是指账页可以提供数量、金额两种指标。一

5、般适应于明细账。 3 多栏式多栏式是指账页可以提供三个以上的金额指标。一般适应于总账、日记账和部分明细账，特别是适应于损益类账户明细账页。会计账簿的种类如图 5 1 所示。三、会计账簿设计的原则会计账簿将零星分散的信息，通过一定的方法予以归类管理，从而提供系统、完整、有用的财务会计信息，满足管理与编制会计报表的需要。因此，会计账簿设计应贯彻下列原则。（一）账簿设计与会计核算形式相适应会计核算程序是指企业所采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式以及与记账程序相互结合的步骤与方式。科学、合理地组织会计核算程序对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的职能具有重要意义。会计核算程序的不

6、同对账簿及格式的要求也不同，如采用多栏式日记账核算形式时，账簿格式的设计，则可以反映对应科目的内容，各种日记账账页的格式也要设计为多栏，以便根据各栏的汇总数登记。各种账簿间应起到层层控制、相互核对的作用，必须严密组织，并规定一定的记账程序，既要防止账账脱节产生漏洞，又要防止层层设账，造成重复和繁琐。（二）账簿的组织要与单位的规模和特点相适应账簿组织是指账簿的种类、格式及账簿之间的关系，设计账簿组织应考虑单位规模的特点。一般来说，单位规模较大、经济业务较多，其内部分工也就较细，会计账簿的种类和册数也就较多；反之，单位规模较小、经济业务量少，在满足内部控制的前提下，一个会计人员可处理多种经济业务，

7、负责多个账户的登记，设计账簿时就不必设多本账，所有的明细账也可以集合成少数几本账。（三）账簿设计与管理要求相适应会计账簿可以序时、分类地归集管理所需要的信息资料。会计账簿的设计要体现管理要求，根据不同企业管理需要设计出不同的账页，有些企业有外汇收支业务的核算，会计账页的设计中就要增加原币金额、兑换率、本位币金额等内容；有些部门管理上不仅需要金额还需要反映数量和单价，则要设计出数量金额式的账页；有些财产使用时间较长，变动不大，可以设计成跨年度使用的卡片账；有些企业有经营性租入固定资产业务，则应设计备查簿予以登录。为保证财产物资的安全与合理使用，强化财产物资的管理，账簿的设置应与财产物资管理相结合

8、，做到有钱有物有账，以账管钱，以账管物。（四）账簿设计与报表编制相适应会计账簿记录的数据，或根据其加工计算的数据是编制会计报表的主要依据。因此，会计账簿的设计要保证和满足编制会计报表资料的需要，同时还应考虑到会计部门人员的合理分工情况，有利于会计人员算账、汇账、报账和用账。（五）账簿设计应做到省时省力、简便易行、便于查阅、控制与保管账簿的设计要考虑到登账、审核与保管的要求。账页尺寸不宜过大，账页格式不宜过于复杂，以方便账簿的登记，提高工作效率。此外，还要便于查阅、控制与保管。四、会计账簿设计的要求会计账簿设计的要求首先是根据单位的特点和核算形式选择账簿，然后是依据企业经济业务和管理要求确定账页

9、设计。（一）账簿的选择某单位应设计和使用何种账簿要视单位规模大小、经济业务的繁简、会计人员的分工、采用的核算程序以及记账的机械化程度等因素决定。为了加强货币资金的管理，无论在哪种情况下，都要设计现金日记账和银行存款日记账这两种日记账簿。只是在多栏特种日记账核算程序下，要将现金日记账和银行存款日记账都分割为专栏收人日记账和支出日记账两本。至于分类账簿的设计，在采用记账凭证核算程序、汇总记账核算程序和科目汇总表核算程序以及多栏式日记账核算程序时，则应设计一本总分类账簿和多本明细分类账簿，而在采用日记总账核算程序时，则只设计一本既序时记录又分类记录的日记总账账簿和必要的明细分类账簿。一般单位设计的账

10、簿可参考表 5 1 。（二）账页设计的要求会计账簿从设计的角度来看最主要是账页设计。账页如何设计取决于经济业务和管理要求。会计账簿的格式多种多样，一般由封面、扉页和账页构成。 1 封面封面主要用来载明账簿的名称。 2 扉页扉页主要用来登载经管人员一览表，其主要内容包括单位名称、账簿名称、起至页数、启用日期、单位领导人、会计主管人员、经管人员、移交人和移交日期以及接管人和接管日期等。 3 账页账页是账簿的主体，是具体反映经济业务的工具。在每一张账页上，应载明账户名称、记账日期栏、记账凭证的种类和号码数、摘要栏、金额栏、总页次和分页次。企业应根据 企业会计准则 的有关规定，结合自身经营的规模与特点

11、，如实反映经济亚务活动的全貌，满足经营管理的要求，设计会计账簿系统及各种账簿、账页。第二节会计账簿设计的举例企业应设计总分类账、明细分类账、现金日记账、银行日记账及备查（辅助）账。总分类账、日记账应采用订本式账簿，明细分类账，备查（辅助）账可采用活页式账簿。对账簿的设计实际上主要是对账页的设计。下面介绍各种账簿账页格式的设计。一、日记账的设计企业的日记账主要是现金日记账和银行存款日记账。从日记账的发展角度来看，日记账在账簿体系的作用经历了两个阶段：一是在账簿发展初期，日记账的作用主要作为登记分类账的依据，通过设置日记账，按日及时记录当天所发生的全部业务，保证分类记录的完整性；二是当记账凭证和汇

12、总记账凭证出现以后，总账和明细账分别根据汇总记账凭证或记账凭证过账，会计凭证基本上取代了日记账过账的作用，日记账也失去了它初期应有的功能，现行的现金、银行存款日记账实际上已成为明细分类账。由于日记账在过去存在过账功能。所以，如果企业采用记账凭证过账，日记账只起明细和备查作用；如果企业仍以日记账过账，日记账兼有记录经济业务详细内容和确定会计分录的作用。因此，设计日记账主要应从日记账用作过账和不用作过账两方面来考虑。（一）过账用日记账的设计在日记账中，用作过账的日记账主要有普通日记账和特种日记账两种。 1 普通日记账的设计普通日记账是用来序时、全面地登记一个企业的经济业务发生情况的账簿，它由原始的

13、日记账和分录账簿相结合而成的，是最基本的序时账，其他日记账是在此基础上发展起来的特殊形式。普通日记账主要有账户式、顺序式和多栏式三种。此处仅介绍顺序式普通日记账。又称为分录簿，它是将普通日记账借、贷两方相同的经济内容合并设置，并将金额栏分借方、贷方两栏。它能反映会计分录的时间顺序，同时简化前一种账页的格式。其格式如表 5 2 所示。2 特种日记账的设计在经济业务大量发生的情况下，为了解决会计分工的问题，必须分割日记账，把大量、重复的同类经济业务集中在一本日记账登记。因此，我们把专门反映某些重要的、经常发生的经济业务，从普通日记账逐步分离出来的日记账称为特种日记账。特种日记账一般包括现金日记账、

14、银行存款日记账、购货日记账和销货日记账等，分别记录现金、银行存款、材料（商品）采购和产品（商品）销售业务。（1）现金日记账的设计如表 5 3 所示。（2）银行存款日记账的设计如表 5 4 所示。（3）购货日记账的设计如表 5 5 所示。（4）销货日记账的设计如表 5 6 所示。（二）不用作过账日记账的设计当企业采用记账凭证或汇总记账凭证过账，而不以日记账作过账媒介时，可以不设日记账。但出于对货币资金管理的需求，会计制度要求每个企业都必须设置现金日记账和银行存款日记账。这两种账簿的外形应设计成“订本式”，格式一般采用“三栏式”，格式设计如表 5 7 和表 5 8 所示。二、分类账的设计分类账的设

15、计主要是总分类账账页和明细分类账账页的设计。（一）总分类账账页的设计总分类账亦称总账。它按一级会计科目设置，以货币为计量单位，提供总括指标，对所属明细分类账起控制作用。设计总分类账账页应包括的主要内容有：会计科目及编号、日期、记账凭证的字号、摘要、借方金额、贷方金额及余额（包括余额的方向是借还是贷）。在设计总账格式时应考虑两个方面：一是要考虑登记方法。通常有逐笔登记法、汇总登记法、汇总登记与逐笔登记相结合登记法和以表代账法；二是要考虑账户的对应关系。总账的格式可以分设以下几种： 1 三栏式总账的设计常用的是三栏式，也是总账的基本格式。其特点是在账页内设置借方、贷方和余额三个金额栏。其优点是简单

16、明了、实用性强、便于记账、查账。它的格式设计如表 5 9 所示。2 日记总账的设计日记总账是指日记账和总账结合设计的联合账簿。它具有序时记录和分类记录双重作用，主要适用于小型企业。其格式设计如表 5 10 所示。 3 对应账户式的设计在账页内除总分类账的内容外，还应增加一项“对方科目”（也称对应科目）。其余与总分类账账页相同，它的格式设计如表 5 11 所示。4 双栏式总账的设计双栏式总账是在账页中只设置借方发生额和贷方发生额两个金额栏成为双栏账簿。它仅适用于期末没有余额的账户，如损益类账户。这种账簿的优点在于可以通过借贷方进行对比来分析发生额的变动情况。其格式设计如表 5 12 所示。5 以

17、表代账式的设计即以改进的科目汇总表代替总账，以简化总账的登记工作。其格式设计如表 5 13 所示。（二）明细分类账账页的设计明细分类账簿亦称明细账。它根据企业经营管理的实际需要，按会计制度规定的明细科目（也称二、三级科目）分别设置。明细分类账是总账从属账户，对总分类账起补充和辅助作用，能详细反映经济业务及财务收支情况。在设计明细账时应考虑三个方面的因素：一是账簿的形式。根据记账手段的性质而定，手工记账一般采用活页式和卡片式，在计算机记账时只能采用记账式；二是登记方式。根据明细账户的多少决定分户登记还是分栏登记，明细账户多的企业应采用分户登记，明细账户少的企业采用分栏登记；三是简明实用。在企业中

18、有些明细账可能重复，在满足业务的前提下应考虑简化实用。有些明细账若以单代账，但不失其控制、监督的作用，并为管理上提供资料的可以考虑简化问题。其账页格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式。明细账的格式可以分设以下几种。 1 三栏式明细账页的设计三栏式明细账页表格上方应设计一级科目名称及编号、二级科目名称及三级科目名称；账页分号及总号，分号为本科目的账页顺序号，随加随编，总号为期末活页账装订后编的顺序号。其格式设计如表 5 14 所示。2 数量金额式明细账页的设计数量金额式明细账页主要是针对企业中的材料、产成品、商品等财产物资来设计的，加强实物管理，除了反映金额增减变动外，还要反映实物量的增减变动。

19、在账页的设计时除反映金额外，还要反映实物数量。该账页的设计，要尽可能将管理要求结合考虑。在账页表格的上方列示一级科目、二级科目和三级科目（如：原材料钢材方钢），最高库存、最低库存、储存地点；货号、规格、计量单位等，在账页表格的栏次设计上，可将借方、贷方、金额三栏改为收人（或借方）、发出（或贷方），结存三栏；在每一栏内设计数量、单价和金额。该账页的格式设计如表 5 15 所示。3 多栏式明细账页的设计企业根据经济业务特点、管理要求和核算方便，有些相关联的项目希望能够能得到集中反映。为满足上述需求，可设计多栏式明细账，即在一张账页内分设若干专栏，集中反映明细科目和明细项目的金额，这种账页适用于成本

20、费用类科目、收入类科目及利润类科目的明细分类核算。下面依次介绍材料采购明细账、基本生产成本明细账、应交税费应交增值税明细账、固定资产明细账等账页设计。 （1）材料采购明细账页的设计。材料采购明细账要适应材料成本差异分类计算的要求来设计账页。一般原料及主要材料是构成产品主要实体的材料，应按明细账类别单独设计。在材料采购明细账账页设计中，应考虑的其特殊内容为收料单编号、供应单位称号、材料名称及规格、计量单位、发票数量、实收数量，在借方金额栏内要分别设计采购成本的内容：买价、运杂费、其他，还应列出采购成本差异。该账页设计时，还要考虑特殊的记账方法，采用横线登记法序时登记，即采购付款时按实际成本登记借

21、方，收料结转时在同一横线上按计划成本登记贷方，并计算材料采购成本差异额。根据明细账页的一般内容结合该账页的特殊要求，该账页格式的设计如表 5 16 所示。（2）基本生产成本明细账页的设计。企业根据生产特点和管理要求，确定具体的成本计算方法，基本的成本计算方法有品种法、分批法、分步法（平行结转分步法和逐步结转分步法），成本计算的辅助方法有分类法、定额成本法等。各种不同的成本计算方法其明细账页的设计也各有不同，但基本的共同要求是：在基本生产的明细账页的设计中应列示成本项目。该账页的基本设计格式如表 5 17 所示。（3）费用、收入明细账账页的设计。费用、收人明细账设多个费用、收人金额栏，宜采用多栏

22、式。其格式的设计如表 5 18 所示。( 4 ）应交税费应交增值税明细账页的设计。一般纳税企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交税金”两个明细科目。“未交增值税”可以采用三栏式账页，“应交增值税”则应采用多栏式账页。为了详细反映企业应交纳增值税的计算、解交、抵扣等情况，在设计应交增值税账页时，明细科目下还应反映“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等九项内容。也可以设计简化格式只反映“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”和“进项税额转出

23、”五项内容。其格式如表 5 19 所示。由于多栏式账页中一个项目只有一格，只能登记增加的内容，碰到减少内容时，就要用红字登记，下面就此情况作如下说明。在“进项税额”专栏中，企业购人货物或接受应税劳务而支付的，按规定准予抵扣的增值税进项税额用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“销项税额”专栏，企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；销货退回应冲销的销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏，企业出口适用规定退税率的货物，向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而受到退回的税额用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税

24、款，用红字登记。在账页设计中，也可根据企业具体实际情况，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总及对外提供统一会计报表的前提下，“应交增值税”明细科目中的各专栏，升为二级明细科目，相关的各专栏内容：进项税额、销项税额、出口退税等设置为三栏式明细账核算，月末再将有关明细科目余额转人“应交增值税”科目。 ( 5 ）固定资产明细分类账账页的设计。在固定资产明细账的设计中，除了必须具备一般明细账的内容以外，还需要考虑以下特殊内容。反映与核算固定资产原价、已提折旧、净值，在已提折旧额中还应当反映年折旧额与累计折旧额。在账页的上方，应列示固定资产的使用部门、存放地点、固定资产类别、固定资产的名称、固定资产的

25、型号及规格、计量单位、编号等。在账页中应反映该项固定资产的技术资料、技术特征、制造厂名、制造日期、进厂验收日期、开始使用日期、交接证号等。账页中还应反映固定资产折旧和大修理费用及其资料，列示预计使用年限、估计残值、年折旧率、年折旧额、月折旧率、月折旧额、年大修理费用提存率、年大修理提存额、月大修理提存率、月大修理提存额等资料。账页中除了反映固定资产主体设备和附属设备的原价外，还应反映固定资产原价增减变动的原因、大修理记录、调拨记录、停用记录、清理及报废记录的详细内容。根据上述设计思路和设计内容确定固定资产明细账的设计格式如表 5 20 和表 5 21 所示。4 外币业务明细账的设计我国企业会计

26、准则规定，以人民币为记账本位币。因此，涉及外币业务时，应在普通明细账的基础上，增加外币种类、汇率和外币栏，以完整反映经济业务。以三栏式为例参考格式如表 5 22 所示。（三）备查账格式的设计有些会计事项，在日记账和分类账中不予或无法记录，但管理上需要加以控制或掌握情况，通常用备查账来记录，以弥补日记账和分类账之不足。备查账的数量和格式，可以根据实际需要来设计，比较灵活。在企业中，备查账主要有以下几种。 1 代管财产物资登记账簿对于一些所有权不属于企业，但企业负有保管或使用的财产物资，需要通过备查簿来登记反映，如借人或临时租人固定资产、受托加工的物资、代管商品物资等。 2 账外财产登记簿 对于一

27、些所有权属于企业，但不在企业日记账和分类账保留其价值的财产物资，如企业采用一次性摊销的低值易耗品，需要设置账外财产登记簿，记录领用日期、领用人、领用数量、报废日期等情况，以加强财产的控制。 3 大宗、贵重物资、重要凭证和记录如固定资产保管登记卡、空白凭证、经纪合同执行记录、贷款还款情况记录等，这些资料在管理上需要而且必须予以反映。 4 其他登记簿对某些不纳入总账核算范围，而业务上需要掌握的事项，可根据需要设计登记簿，如空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况等。备查簿的设计特点是强调业务和管理的需要，不过于强调资金的平衡关系和记账方法。现以专用的固定资产备查账、空白登记簿和应收票据登记簿为例，

28、其设计的格式如表 5 23 、表 5 24 和表 5 25 所示。第三节账簿启用及登记制度的设计根据我国 2000年 7 月 1 日起施行修订后的会计法第十五条规定，“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。”会计法第十六条规定，“各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”财政部颁发的会计基础工作规范从第五十六条到第六十四条中，对登记会计账簿做出了规范。根据上述有关规定的具体内容，应对账簿启用及登记制度进行设计。一、 账簿启用制度的设计会计账簿是企业重

29、要的经济档案，为保证账簿记录的合法性、合理性，保证账簿的资料的完整性，防止舞弊行为，明确记账责任，启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在会计账簿的扉页上应当附上账簿启用表。设计账簿启用表或账簿启用及经管人员一览表，应包括下列各项内容：单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期、会计主管人员和记账人员姓名，并加盖名章和单位公章、经管或接管日期、移交日期、印鉴等。记账人员变更时，应在主管会计监督下办理交接手续，并在账簿启用表内注明交接日期，移交人和接管人双方都应签名或盖章，以明确经济责任。该表的尺寸应与账页大小一致，其具体设计格式如表 5 26 所示。账簿的第一页，应设置账户目录，

30、内容包括账户名称和各账户页次。其基本格式设计如表 5 27 所示。使用订本式账簿，应按顺序编定页数使用，不得跳页、缺页，使用活页式账页时，平时应按账户顺序编号，并装订成册，年度结束时，再按实际使用账页顺序编定页数并建立账户目录。在银行日记账中，开户银行应填写企业开户银行的全称，银行账号应填写银行账号的全部数字。在预留银行印鉴处，加盖的印章应与企业预留在银行的印鉴卡的印章一致。在更换印鉴时，须在备注栏内，加盖新印章，并注明使用日期。企业营业账簿应粘贴印花税。记载资金账簿的印花税计税依据是“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额乘以印花税税率（目前为0.5）；企业以后年度使用新账页时，其“实收资本

31、”和“资本公积”两项合计金额大于原已贴花资金的，则对增加的部分补贴印花税。企业除记载资金的总分类账簿以外的账簿一律按件贴花（目前标准，每本 5 元）。印花税票一律粘贴在账簿扉页启用表右上角，并在印花税票中间划两条出头的横线，以示注销。二、账簿登记制度的设计账簿登记制度设计中，要包括以下各项内容。（一）登记依据依据审核无误的会计凭证登记账簿，是最基本的记账技术规则，是保证会计账簿记录质量的重要环节，账簿资料是会计信息生成的主要载体之一，经过审核，保证了会计记录是经济业务发生的真实反映，防止了虚假错误和弊端。（二）登记规则会计账簿登记制度必须按记账技术规则进行，下列各项内容在设计中应予以明确。 （

32、1）会计账簿应按连续编号的页码顺序登记，如发生隔页跳行时，不得随意涂改，应在空行、空页的金额栏内，由左下角向右上角划红线注销，并在摘要栏内写明“此页空白”或“此行空白”，由记账人员和会计机构负责人“压线盖章”以明确责任。 （2）登记账簿时，应按记账凭证的日期、编号、对应科目、经济业务内容摘要、金额等逐项记人相应账户内。做到登记准确、及时，书写清楚。 （3）为了保证账簿记录的长期清晰，防止涂改，记账不得使用铅笔及圆珠笔（银行的复写账簿除外）。记账时，应使用钢（或中性）笔，用蓝黑墨水或碳素墨水书写。 （4）记账的文字应当使用中文，在民族自治地区，可同时使用当地通用的一种民族文字，在我国境内的涉外企

33、业可同时使用一种外文。 （5）登账中的文字与数字，应仅靠行格的底线书写，大小占全行的 1 / 2 2 / 3 左右，数字应有一定的斜度，留有一定空间便于更正错误。 （6）登账完毕后，在记账凭证相关项目上书写“”符号，表示已登记入账，并在记账凭证上签名并盖章。 （7）现金日记账根据记账凭证顺序逐笔登记。银行日记账根据支票存根或其他银行结算票据逐笔登记，“种类”项按银行结算种类填写；“号数”项填写结算凭证的最后四位数字。 ( 8）结出账户余额后，应在“借或贷”项内，写明“借”或“贷”字样，余额为零的账户，在该项内写“平”，并在金额栏内“元”位上写“- 0 -”表示。 （9）账页中下端最后横线下，一

34、律空置不填。每一账页登记完毕时，在下一页的第一行，日期按上一页最后一笔记录的日期填写，摘要栏内写明“承前页”字样，金额栏内，日记账承本日发生额连续累计数及余额，损益账承本月发生额连续累计数及余额。 （10 ）记账中，下列情况下可使用红墨水： 按红字冲账法更正记账错误； 划更正线、结账线、注销线； 在多栏式账页中，用红字登记表示减少数； 采购材料商品时，货物已到达企业并人库，但结算凭证未到达时，月末按暂估价人账，次月初用红字冲回； 发生销货退回时，用红字冲减此笔销售收人和销售成本； 据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。三、登账错误更正方法的设计按照会计制度及会计工作规范的有关规

35、定，设计登账错误的更正。其设计内容应包括以下一些登账错误更正的三种基本方法。（一）划线更正法在记账或结账过程中，发现账簿记录中文字或数字有错误，而记账凭证上是正确，这种单纯文字或数字上的笔误，应采用划线更正法。更正时在错误的文字或数字上划一条红线注销，使原有的字迹仍可辨认，然后在红线上方空白处用蓝字填写正确的文字或数字，并在更改处加盖记账人员名章。对错误的数字必须全部划销，不能划线改正个别数字。如将记账凭证上的 215 000 ，登账时误写为 125 000，应将 125 000全部划去，在红线上方空白处用蓝字写 215 000 ，不允许只划去 12 ，改写为 21 。记账凭证中文字或数字的错误，在尚未登账前，也可用这种方法更正。（二）红字更正法红字更正法亦称红笔订正法。它适用于记账凭证上应借、应贷科目或金额发生错误（多记），并已登记人账的情况下。更正时，先用红字金额填制一张内容与错误记录完全相同的记账凭证，并在摘要中写明“更正 x 月 x 日第又号凭证错误”，并据以用红字金额登记人账，以示冲销原有错误记录，然后再用蓝字重新