城镇土地使用税

1、概概 念念 1988年年9月月27日日 国务院颁布国务院颁布中华人民中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例共和国城镇土地使用税暂行条例1988年年11月月1日起施行。日起施行。2006年修改，年修改，2007年年1月月1日起施行。日起施行。 1、对占用土地的单位和个人征税、对占用土地的单位和个人征税 2、征税对象是土地、征税对象是土地 3、征税范围有所限定、征税范围有所限定 4、实行差别幅度定额税额、实行差别幅度定额税额纳税义务人纳税义务人l在在城市、县城、建制镇、工矿区范围内城市、县城、建制镇、工矿区范围内使使用用土地的单位和个人土地的单位和个人单位单位：各种所有制、中资与外资、营利各种所有制

2、、中资与外资、营利与非营利单位与非营利单位个人：个体工商户及其他个人个人：个体工商户及其他个人l 案例案例1：甲出国，将自己名下的上海南京路商铺委托乙机：甲出国，将自己名下的上海南京路商铺委托乙机构（中介）出租给丙，则谁是纳税义务人？构（中介）出租给丙，则谁是纳税义务人？l 分析：分析：土地所有者为甲，但是甲不在土地所在地，则由实土地所有者为甲，但是甲不在土地所在地，则由实际使用人或代管人交，乙是代管人，丙是实际使用人，可际使用人或代管人交，乙是代管人，丙是实际使用人，可以由乙也可以由丙缴纳，可以协商确定。以由乙也可以由丙缴纳，可以协商确定。 案例案例2：甲、乙、丙三个单位共有一块土地的使用权

3、，其：甲、乙、丙三个单位共有一块土地的使用权，其 中甲占中甲占60%，乙、丙两方各占，乙、丙两方各占20%，如果算出的应纳税额，如果算出的应纳税额为为100万元，则纳税人是谁？万元，则纳税人是谁？ 分析：分析：土地使用权共有，由各方按实际使用面积分别承土地使用权共有，由各方按实际使用面积分别承担纳税义务。所以甲、乙、丙各交担纳税义务。所以甲、乙、丙各交60、20、20万元万元纳税义务人纳税义务人l拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人所有者所有者以土地使用证书为准以土地使用证书为准l拥有土地使用权的单位和个人不在土地所拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地在地实际使用人和代管人

4、实际使用人和代管人l土地使用权未确定或权属纠纷未解决土地使用权未确定或权属纠纷未解决实际使用人实际使用人l土地使用权共有土地使用权共有各方，按实际使用面积分别纳税各方，按实际使用面积分别纳税征税范围征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区内内国有国有+ +集体集体城市：国务院批准设立（城市：国务院批准设立（市区和郊区市区和郊区）县城：县人民政府所在地的城镇（县城：县人民政府所在地的城镇（如牛山镇如牛山镇）建制镇：经省、自治区、直辖市人民政府批准设立，镇人建制镇：经省、自治区、直辖市人民政府批准设立，镇人民政府所在地的地区（民政府所在地的地区（不包括所辖行政村不包括所辖行政

5、村）工矿区：商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定工矿区：商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准但未设立建制镇的的建制镇标准但未设立建制镇的大中型工矿企业大中型工矿企业所在地。所在地。建立在上述区域建立在上述区域以外以外的工矿企业的工矿企业不缴纳不缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税。2009年年1月月1日起，公园、名胜古迹内的日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地索道公司经营用地，要要缴纳缴纳此税。此税。计税依据计税依据税率税率计算方法计算方法计税依据计税依据l实际占用的土地面积实际占用的土地面积（平方米）为计税依据（平方米）为计税依据l关于面积关于面积组织测定土地面积（

6、省级人民政府确定的单组织测定土地面积（省级人民政府确定的单位）：测定面积为准位）：测定面积为准未组织测量，但持有土地使用证书（政府部未组织测量，但持有土地使用证书（政府部门核发）：证书面积为准门核发）：证书面积为准未核发土地使用证书：纳税人申报，发证后未核发土地使用证书：纳税人申报，发证后再调整再调整案例： 某城市一家公司，原有实际占地某城市一家公司，原有实际占地23000平方米平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让一块尚未。由于经营规模扩大，年初该公司又受让一块尚未办理土地使用证的土地办理土地使用证的土地3000平方米，公司按当年开平方米，公司按当年开发使用的发使用的2000平方米土地面

7、积进行申报纳税。问：平方米土地面积进行申报纳税。问：该公司当年应纳城镇土地使用税计税依据是多少？该公司当年应纳城镇土地使用税计税依据是多少？分析：分析：计税依据应该是原有实际占地面积计税依据应该是原有实际占地面积+新增土新增土地面积，若持有土地使用证书，按证书面积为准，地面积，若持有土地使用证书，按证书面积为准，若没有，以纳税人申报为准，发证后再调整。所以若没有，以纳税人申报为准，发证后再调整。所以： 计税依据=23000+2000=25000平方米 税税 率率l定额税率定额税率20倍倍幅度税率幅度税率大城市（大城市（5050万人以上）：万人以上）：1.51.5元元3030元元中等城市（中等城

8、市（2020万万-50-50万人）：万人）：1.21.22424元元 （8 8折）折）小城市（小城市（2020万人以下）：万人以下）：0.90.9元元1818元元 （6 6折）折）县城、建制镇、工矿区：县城、建制镇、工矿区：0.60.61212元元 （4 4折）折）l注：经济注：经济落后地区可降低，但不得低于上述最低落后地区可降低，但不得低于上述最低税额的税额的3030应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法l 全年应纳税额全年应纳税额实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积适用税额适用税额案例（案例（2015年考题）：年考题）：l 甲、乙两家企业共有一项土地使用权，土地面积为甲、乙两家企业共有一

9、项土地使用权，土地面积为1500平方米，甲、乙企业的实际占用比例平方米，甲、乙企业的实际占用比例3:2。已知该土。已知该土地使用的城镇土地使用税税额为地使用的城镇土地使用税税额为5元元/平方米。计算甲、乙平方米。计算甲、乙企业应纳城镇土地使用税。企业应纳城镇土地使用税。l 甲企业：甲企业：1500 3/5 5=4500元元l 乙企业乙企业:1500 2/5 5=3000元元l 法定免税法定免税几条特殊规定几条特殊规定法定免缴土地使用税（七项）法定免缴土地使用税（七项）l国家机关、人民团体、军队自用的土地国家机关、人民团体、军队自用的土地自身办公和公务用地自身办公和公务用地l国家财政部分拨付事业

10、经费的单位自用土地国家财政部分拨付事业经费的单位自用土地自身业务用地自身业务用地l宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地供公共供公共参观游览用地参观游览用地及其管理单位及其管理单位办公用地办公用地生产生产、经营经营和和其他其他用地：照章征收用地：照章征收(索道用地索道用地)l市政街道、广场、绿化地带等市政街道、广场、绿化地带等公共用地公共用地l单选题单选题:l 根据城镇土地使用税法律制度的规定根据城镇土地使用税法律制度的规定,下下列城市土地中列城市土地中,应缴纳城镇土地使用税的是应缴纳城镇土地使用税的是l( ) (2015年考题年考题)l A、企业生活区用地、企业生活

11、区用地 l B、国家机关自用的土地、国家机关自用的土地l C、名胜古迹自用的土地、名胜古迹自用的土地l D、市政街道公共用地、市政街道公共用地 法定免缴土地使用税法定免缴土地使用税l 直接直接用于农、林、牧、渔业的用于农、林、牧、渔业的生产用地生产用地直接用于种植、养殖、饲养的专业用地直接用于种植、养殖、饲养的专业用地不包括不包括农副产品的农副产品的加工加工和和生活办公生活办公用地用地l 经经批准经经批准开山填海整治土地开山填海整治土地和和改造的废弃土地改造的废弃土地使用月份起免缴使用月份起免缴5年年10年年l 财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地财政部另行规定免税的能源、交通、水利设

12、施用地和其他用地。和其他用地。l下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有（）（）lA.A.水产养殖基地的鱼池用地水产养殖基地的鱼池用地lB.B.名胜古迹园区内附设的照相馆用地名胜古迹园区内附设的照相馆用地lC.C.公园中管理单位的办公用地公园中管理单位的办公用地lD.D.学校食堂对外营业的餐馆用地学校食堂对外营业的餐馆用地l答案：答案：BDBD几条特殊规定l 城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接 凡缴纳了耕地占用税的，从批准凡缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满征用之日起满1 1年后年后征收城镇土征收城镇土地使用税；

13、地使用税；非耕地的非耕地的，从批准，从批准征用次月起征用次月起 征收城镇土地使用税。征收城镇土地使用税。l 新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生的时间是（新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生的时间是（c c）l A.A.自批准征用之日起满自批准征用之日起满6 6个月个月l B.B.自批准征用次日起满自批准征用次日起满6 6个月个月l C.C.自批准征用之日起满自批准征用之日起满1 1年年l D.D.自批准征用次日起满自批准征用次日起满1 1年年l 免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地 对对免税单位无偿使用免税单位无偿使用纳税单位的土地

14、，纳税单位的土地，免征免征；对；对纳税单位纳税单位无偿无偿使用免税单位的土地，使用免税单位的土地，照章纳税照章纳税。 l 房地产开发公司开发建造商品房的用地房地产开发公司开发建造商品房的用地l 除经批准开发建设经济适用房的用地外，一律不得减免。除经批准开发建设经济适用房的用地外，一律不得减免。l 企业的铁路专用线、公路等用地企业的铁路专用线、公路等用地l 2014 2014年甲服装公司（位于某县城）实际占地面积年甲服装公司（位于某县城）实际占地面积3000030000平方米，平方米，其中办公楼占地面积其中办公楼占地面积500500平方米，厂房仓库占地面积平方米，厂房仓库占地面积22000220

15、00平方米，厂平方米，厂区内铁路专用线、公路等用地区内铁路专用线、公路等用地75007500平方米，已知当地规定的城镇土地平方米，已知当地规定的城镇土地使用税每平方米年税额为使用税每平方米年税额为5 5元，甲服装公司当年应缴纳城镇土地使用元，甲服装公司当年应缴纳城镇土地使用税是多少？税是多少？l 分析：对企业的铁路专用线、公路等用地，在企业厂区（生产、办公分析：对企业的铁路专用线、公路等用地，在企业厂区（生产、办公、生活区）以内的，应照章缴纳城镇土地使用税。所以计税依据为、生活区）以内的，应照章缴纳城镇土地使用税。所以计税依据为3000030000平方米平方米l 应纳税额应纳税额=30000=

16、30000* *5=1500005=150000元元l 对对20142014年以前已经按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林年以前已经按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林地、湖泊等占地，自地、湖泊等占地，自20142014年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，按应纳税额减日，按应纳税额减半征收城镇土地使用税；自半征收城镇土地使用税；自20162016年年1 1月月1 1日起，全额征收城镇土地使用日起，全额征收城镇土地使用税。税。 林业系统用地林业系统用地l案例：某林场面积案例：某林场面积100平方米，其中森林公平方米，其中森林公园占地园占地58平

17、方米，防火设施占地平方米，防火设施占地17平方米平方米，办公用地，办公用地10平方米，生活区用地平方米，生活区用地15平方平方米，需要缴纳城镇土地使用税的面积是米，需要缴纳城镇土地使用税的面积是l（ 25 ）平方米。（）平方米。（2015年考题）年考题）l分析：分析：林业系统林业系统森林公园森林公园比照公园用地比照公园用地免免征征；林业系统的育林地、运材道、防火道；林业系统的育林地、运材道、防火道、防火设施用地免征防火设施用地免征；林业系统；林业系统办公、生办公、生活区，照章征税活区，照章征税。纳税义务发生时间纳税义务发生时间l购置新建商品房购置新建商品房房屋房屋交付使用次月交付使用次月起起l

18、购置存量房购置存量房办理办理权属转移、变更登记权属转移、变更登记手续手续，签发签发房房屋权屋权属证书次月属证书次月起起l出租、出借房产出租、出借房产交付交付出租、出借出租、出借房产次月房产次月起起纳税义务发生时间纳税义务发生时间l房地产开发企业自用、出租、出借本企业房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房建造的商品房房屋房屋使用使用或或交付次月交付次月起起l新征用的耕地新征用的耕地批准征用之日批准征用之日起起满满1年年开始缴纳开始缴纳l新征用非耕地新征用非耕地批准征用次月起批准征用次月起案例l 甲企业甲企业20152015年年2 2月经批准新占用一块耕地建造办公月经批准新占用一块耕地建

19、造办公楼，另占用一块非耕地建造企业仓库。下列关于楼，另占用一块非耕地建造企业仓库。下列关于甲企业城镇土地使用税和耕地占用税的处理，说甲企业城镇土地使用税和耕地占用税的处理，说法正确的是（法正确的是（ ）l A A、甲企业建造办公楼占地，应征收耕地占用税，、甲企业建造办公楼占地，应征收耕地占用税，并自批准征用之次月起征收城镇土地使用税；并自批准征用之次月起征收城镇土地使用税；l B B、甲企业建造办公楼占地，应征收耕地占用税，甲企业建造办公楼占地，应征收耕地占用税，并自批准征用之日起满并自批准征用之日起满1 1年征收城镇土地使用税年征收城镇土地使用税l C C、甲企业建造仓库用地，不征收耕地占用

20、税，应、甲企业建造仓库用地，不征收耕地占用税，应自批准征用之月起征收城镇土地使用税自批准征用之月起征收城镇土地使用税l D D、甲企业建造仓库用地，不征收耕地占用税，应、甲企业建造仓库用地，不征收耕地占用税，应自批准征用之日起满自批准征用之日起满1 1年时征收城镇土地使用税年时征收城镇土地使用税纳税期限纳税期限l按年计算按年计算l分期缴纳分期缴纳纳税地点纳税地点l土地所在地土地所在地l 甲企业（国有）生产经营用地分布甲企业（国有）生产经营用地分布于于A A、B B、C C三个三个区域。区域。A A的土地使用权属于甲企业，面积的土地使用权属于甲企业，面积1000010000平平方米，其中幼儿园占

21、地方米，其中幼儿园占地10001000平方米，厂区绿化占平方米，厂区绿化占地地20002000平方米；平方米；B B的土地使用权归甲、乙两个企业的土地使用权归甲、乙两个企业共有，面积共有，面积50005000平方米，实际使用面积各半；平方米，实际使用面积各半；C C面面积积30003000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定，假设确定，假设ABCABC三地单位税额均为三地单位税额均为5 5元元/ /平方米，则平方米，则甲全年应纳城镇土地使用税（）甲全年应纳城镇土地使用税（）l A.57500 B.62500 C.72500 D.85000A.57500 B.62500 C.72500 D.85000l 答案：答案：C Cl 解析：（解析：（10000-1000+2500+300010000-1000+2500+3000）5 5l新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其新