增值税一般纳税人申报

1、讲授人 ： 田晟 2016 . 5 . 172 3 什么是纳税申报表？涉税成果的体现，反映企业税收缴纳情况。 征税方式汇总缴纳&属地缴纳简易计税&一般计税新项目&老项目按月预征&按季清算服务地预缴&机构地申报全额计税&差额征税征收率&预征率&分配率 3%&5%1%&1.8%&2%&3%&0.8%&02%&3%地税预缴&国税申报5 营改增纳税申报纲领性文件国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2016年13号公告）国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 （2016年27号公告）关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（20

2、16年30号公告）6 说在前面7 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍1克服畏难情绪：新申报表虽然看上去复杂，但实际却是基于原表基础上进行修订，总体结构和原理不变；同时，纳税人通常也不可能涉及所有业务，普通业务的填报还是相对简单的。加强政策学习：懂业务对能找到对应的报表位置，才能真正学会填报。加强课后练习：结合具体业务自己尝试去填23培训建议Contents Page目录页第一部分增值税纳税申报表总体介绍第二部分一般纳税人申报表填报说明第三部分一般纳税人申报表填报案例Transition Page过渡页第一部分 增值税纳税申报表总体介绍10 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍 经国务院批准，自

3、2016 年 5 月 1 日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，本次纳入营改增范围的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，涉及纳税人户数多、行业广、业户数多、行业广、业态复杂态复杂，总局在税收制度设计上，既要既要考虑遵循规范的增值税税理原则，也要也要兼顾原有营业税政策的过渡；既要既要保证所有营改增行业税负只减不增，又要又要兼顾不影响财政体制；既要既要方便纳税人操作遵从，又要又要便于税务机关执行。 为配合全面推开营改增试点工作，3 3月月3131日日，总局发布了关于全面推开营业税改征增值税后增值税纳税申报有关事项的公告（2016 年第 13 13 公告公告）；5 5月月5 5日日，总局

4、又发布2016年第2727号公告号公告，对增值税纳税申报有关事项进行了明确（进项结构明细表、小规模纳税人申报表及附列资料）； 5 5月月1010日日，总局发布2016年第3030号公告号公告，再次对申报有关事项再次进行了调整（税负分析测算明细表）。11 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍1以实现新旧税制平稳过渡，顺利推进营改增改革为原则，兼顾习惯性和适用性；23考虑到原增值税纳税人已形成的申报习惯和征管信息系统的既有框架，保持原申报表基本结构和栏次不变；考虑到政策的适用性，通过申报表局部调整和增加附表的方法，与全面推开营改增试点相关政策规定相衔接。12 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍 一般

5、纳税人一般项目申报特殊项目申报汇总纳税申报主、副表逻辑附表3扣除项目明细表差额扣除申报不动产抵扣申报预缴税款申报挂账留抵申报进、销项申报减免税申报进项税额结构明细表不动产分期抵扣计算表即征即退申报申报项目分类增值税预缴税款申报表13 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍一般纳税人一般项目申报特殊项目申报汇总纳税申报主、副表逻辑专用设备及维护费金融商品转让差额扣除申报不动产抵扣申报预缴税款申报挂账留抵申报进、销项申报减免税申报进项税额结构明细表不动产分期抵扣计算表即征即退申报申报重点和难点“有的放矢”！增值税预缴税款申报表营改增税负分析测算表14 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍纳税义务发生时间

6、1纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；23纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天；4增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。515 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍纳税地点1固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。经有权机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税行

7、为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款；其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税；23扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。416 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍纳税期限1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总

8、局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2317 第一部分 增值税纳税申报表总体介绍纳税期限根据国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（2016年第23号）重要的事情况说 三遍！u 2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人，2016年6月份申报期延长至2016年6月27日！u 实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机

9、关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。u 2016年6月27日！u 2016年6月27日！Transition Page过渡页第二部分 增值税一般纳税人申报表填报说明19 全面营改增后，一般纳税人纳税申报表调整为了1 主表 8 附表2特殊表，在填写的整体难度上有所增加。需要注意的是，自 2016 年 6 月份申报期起，从事轮胎、酒精、摩托车等产品生产的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时不需要再报送部分产品销售统计表。增值税纳税申报表（一般纳税人适用）1. 附列资料一：本期销售情况明细表2. 附列资料二：本期进项税额明细表

10、3. 附列资料三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细4. 附列资料四：税额抵减情况表5. 附列资料五：不动产分期抵扣计算表6. 固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表7. 本期抵扣进项税额结构明细表8. 增值税减免税申报明细表特殊表格：增值税预缴税款表、税负分析测算表20 销项税额增值税纳税申报表附表一：本期销售情况明细表附表八：增值税减免税申报明细表附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细21 进项税额增值税纳税申报表附表二：本期进项税额明细表附表四：税额抵减情况表附表五：不动产分期抵扣计算表附表六：固定资产进项税额抵扣情况表附表七：本期抵扣进项税额结构明细表特别新增表格：增值税预缴税款

11、表特别新增表格：增值税税负分析测算表22 是否有建筑服务预征税额？ 是否房地产企业预征税额？ 是否有出租不动产预征税额？附表4：税额抵减情况表 是否有分支机构预征税额？ 是否购买专用设备？ 包括：销售不动产预征税额主表 是否差额扣除项目？附表1：销售情况明细表附表3：扣除项目明细表 是否有免税项目？附表8：减免税申报明细表 进项税额的归集附表5：不动产分期抵扣表附表6：固定资产抵扣情况表附表7：抵扣进项结构明细表附表2：本期进项明细表增值税预缴税款表23 一、增值税纳税申报表（主表） 本表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。 本表列分为一般项目和即征即退项目。对于本次营改增纳税

12、人而言，基本上不需要填写即征即退项目。（除：管道运输服务、有形动产融资租赁） 24 一、增值税纳税申报表（主表） 本表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。 本表列分为一般项目和即征即退项目。对于本次营改增纳税人而言，基本上不需要填写即征即退项目。（除：管道运输服务、有形动产融资租赁） 25 本次新调整下发的表格中，主表的表式结构未做调整，仅对表头部分的文字表述进行了调整，即将原表中“一般货物、劳务和应税服务”、即征即退货物、劳务和应税服务”的表述，分别改为“一般项目”、“即征即退项目”。26 销售额“一般项目”列“本月数”附列资料（一）第9列第1至5行之和 - 第9列第6、7行

13、之和；涉及即征即退栏次按要求填入相应栏次。同理，在主表“销售额”栏次中还涉及到的“简易办法”、“免抵退办法”、“免税销售额”均应按照填表说明与附表一中的内容一 一对应填列。营改增纳税人，有差额扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。27 填写按简易计税方法的销售额，实行汇总计算缴纳增值税的分支机构，其当期按预征率计算缴纳增值税的销售额也填入本栏。填写时应注意：第1栏中为总销售额，包含“营改增”销售额；同时，为不改变整体栏次结构，第2栏、第3栏为“其中”数，不包括营改增销售额。28 营改增纳税人，有差额扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。本栏“一般项目”列“本月数”附列资料（一）（第

14、10 列第 1、3 行之和-第 10 列第 6 行）+（第 14 列第 2、4、 5 行之和-第 14 列第 7 行）；主表29 1、先填写附列资料（一）本期销售情况明细表1,000,000170,000100,0006,0001,000,000170,000100,0006,00030 2、再填写增值税纳税申报表（主表）1,100,0001,000,000176,00031 主表本栏“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月数”附列资料（二）第 12 栏“税额”。附表二继续表格学习32 主表难点：挂账留抵事项的处理根据试点有关事项的规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不

15、动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。33 主表100,000100,000500,000300,000300,000300,00080,000200,00020,000120,00020万 50万=40%20万40%8万元货物销项税额20万应税服务销项税额30万120,00034 主表填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。本栏还包括销售使用过的固定资产按3%征收率减按2%征收的情况。附表四继续表格学习35 主表营改增纳税人，分以下

16、情况填写：1. 按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款。2.销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款。3.销售不动产（含房地产开发企业）并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款。4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款。36 主表附表四37 二、附列资料（一）（本期销售情况明细表） 本表主要用于销售收入和销项税额的填报，表格横向分为“一般计税方法”、“简易计税方法”、“免抵退税”、“免税”四个栏次。同时，在本次申报表修

17、订中，将简易计税栏目的第 9 行拆分为 9a、9b，以满足新增5%征收率的“服务、不动产和无形资产”的填报要求。38 本表格纵向分为14列，当营改增纳税人没有差额扣除的项目时，只需要填写第1-11列，第1214列为实行差额扣除的“营改增”纳税人填写。此处应重点关注第12列的填写要求。附表一39 附表一附表三第12列：营改增纳税人有差额扣除项目时，本列按附列资料（三）第 5 列对应各行次数据填写 本表格纵向分为14列，当营改增纳税人没有差额扣除的项目时，只需要填写第1-11列，第1214列为实行差额扣除的“营改增”纳税人填写。此处应重点关注第12列的填写要求。40 “营改增”后，哪些服务可以适用

18、“差额扣除”？ 按照现行营改增政策规定：n 金融商品转让（卖出价扣除买入价）、经纪代理服务（扣除代收的政府性基金、行政事业性收费）、融资租赁、融资租赁售后回租（扣除借款利息、发债利息、车辆购置税）、航空运输服务（扣除代收机场建设费和代售客票）、客运场站服务（扣除支付给承运方运费）、旅游服务（扣除支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、其他接团旅游费用）、劳务派遣服务（扣除员工工资、福利、社会保险、住房公积金）、人力资源外包服务（代为发放的工资、代理缴纳的社会保险、住房公积金）、移动、电信服务（扣除列明公益性捐款）n 简易计税建筑服务（扣除分包款）、房地产开发企业一般纳税人销售开发的房地产

19、项目（扣除向政府支付的土地价款）、北上广深个人转让非标准住房（扣除购买原值）、预缴的差额扣除情况41 1、先填写附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细表附表三530,000318,000318,000318,000042 2、再填写附列资料（一）本期销售情况表附表一200,00012,000300,00018,000500,00030,000 530,000318,000212,00012,000212,000/（1+6%）*6%=12,000这是差额后的销项税额！差额前的销售额43 3、再填写增值税纳税申报表（主表）500,00012,000本栏销售额按差额扣除前的数据填列本栏销项

20、税额按差额扣除后的数据填列44 附表一第 13a 至 13c 行”预征率 %”：反映营改增纳税人按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，预征的增值税销售额和预征增值税应纳税额。其中，第 13a 行“预征率 %”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；第 13b、13c 行“预征率 %”仅适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。注意：目前实行汇总纳税的传统增值税纳税人的分支机构仍不得填写“13a”栏继续表格学习45 其他代抵扣进项税额进项税额转出申报抵扣的进项税额三、附列资料（二）（本期进项税额明细表） 本表主要反映进项税额的抵扣情况，按横向共分为“申报抵扣的进项税额”、

21、“进项税额转出”、“待抵扣进项税额”、“其他”四个栏次。本次修订中将原表中第 8、33 栏的“运输费用结算单据”表述改为“其他”;删去原 15 栏“非应税项目用”的表述；同时，启用原表中未使用的第 9、10 栏。46 附表二第2栏：反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。取消增值税发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填报在本栏中。第8栏：纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得

22、的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额也填入本栏。47 本期抵扣进项税额结构明细表1、填写本期抵扣进项税额结构明细表8,00048 附表二2、填写附列资料（二）本期进项税额明细8,0008,0008,00049 附表二本表第 9 栏为新增栏次，反映按规定在2016年5月1日以后购建不动产（适用分 2 年抵扣）规定的扣税凭证上注明的金额和税额。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。注意：第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”是包含在第 1 栏、第 4 栏中的，即 91+4。继续表格学习50 附表二第 10 栏：反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。附表五本栏“

23、税额”列附列资料（五）第 3 列“本期可抵扣不动产进项税额”51 附表五01,100,000660,000440,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表【2016年5月】52 附表二660,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细11,100,00011,000,00011,100,00011,000,000660,00011,100,00011,000,00053 附表五1、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表【2017年5月】440,000440,00054 附表二440,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细440,00055 继续表格学习附表二第9行：纳税

24、人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。本栏“税额”列=附列资料（五）第 2 列“本期不动产进项税额增加额”。附表五56 附表五990,000594,000396,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表57 附表二594,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细990,000594,000990,000纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的

25、进项税额，填入“税额”栏。58 附表二第 23 栏：反映除上述进项税额转出情形外，其他应在本期转出的进项税额。包括购建不动产分期抵扣应转出的情况。继续表格学习59 附表五120,000120,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表60 附表二120,000120,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细61 附表五220,000220,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表440,00062 附表二660,000660,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细特殊情形已抵变不能抵，转出：（已抵+待抵）*不动产净值率注销，未抵可抵不得抵变可抵，当期抵：进项总额

26、*不动产净值率* 60%全抵转不动产，40%转待抵销售，未抵可抵在建发生非正常，已抵待抵都不得抵不动产抵扣特殊情形第5条10条可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率64 附表三四、附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 本表由适用差额扣除项目的纳税人填报。本次修订调整了部分栏次的文字表述，并新增第 4 行“6%税率的金融商品转让项目”（主要目的是由于金融商品转让的特殊性，转让负差年未不得转入下一会计年度）。65 附表三100,000100,0002017年1月（税款所属期）110,000100,0000该公司金融商品转让上期期未（2016年1

27、2月）的余额10万元，由于已跨会计年度，不得转入本期的期初余额中。66 五、附列资料（四）（税额抵减情况表） 本表由存在预缴增值税的纳税人填报。本次修订启用了原表中未使用的 3、4、5 行。分别用于“建筑服务预征缴纳税款”“销售不动产预征缴税款”“出租不动产预征缴纳税款”的填写。附表四注意：本表第1行与主表第23行相关联67 附表四1、先填写附列资料（四）（税额抵减情况表）1050105050055068 2、再填写增值税纳税申报表（主表）主表500500069 附表四附列资料（四）中新增的3、4、5三行，主要与主表28行关联。其中第4行“销售不动产预征缴纳税款” 既包括一般企业销售不动产的预

28、缴税款，也包括房地产开发企业预缴税款情况。“本期应抵减税额”与预缴税款表相关栏次对应。继续表格学习70 预缴税款表1、先填写增值税预缴税款表1,110,0002%444,00012,000这里“销售额”和“扣除金额”都是含税金额71 附表四2、再附列资料（四）税额抵减情况表12,00012,00012,00072 3、最后填写增值税纳税申报表（主表）主表12,00073 附表五六、附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表） 本表为新增表格，主要反映当期不动产进项税额的抵扣与待抵扣情况，应按照表内逻辑关系进行填写，注意“本期转入待抵扣”和“本期转出待抵扣”的填写，前面已有案例，不再赘述。74 固定资

29、产抵扣表七、固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表 本表为老表格，内容未做修改。注：根据36号文件规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。75 八、本期抵扣进项税额结构明细表 本表为新增表格（根据2016年27号公告又进行调整），纳税人应根据当期取得的增值税抵扣凭证，按照税率或征收率对当期进项税额进行归集。本表主要是为了加强企业进项抵扣明细和税负分析所设置。本栏“税额”列=附列资料（二）第12栏“税额”列 - 第10栏“税额”列 - 第11栏“税额”列填写税务机关出口退税部门开具的出口货物转内销证明列明允许抵扣的进项税

30、额。76 纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。77 第27栏反映纳税人租入个人住房，本期申报抵扣的减按1.5%征收率的进项税额。第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。包括：房地产开发企业自行开发的房地产项目；融资租入的不动产；在施工现场修建的临时建筑物、构筑物78 九、增值税减免税申报明细表 本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人填写。表格分为“减税项目”和“免税项目”两大内容。新表的主要变化是：表中第 9 栏调整为“其中：跨境服务”，用于填写纳税人当期提供跨境服

31、务的销售额。“一、减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。仅享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报本表。79 “二、免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。（1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；（2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；（3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计

32、算的，本栏次填“0”。一般纳税人填写时，本列“合计”等于主表第8行“免税销售额”列“本月数”80 十、增值税预缴税款表 增值税预缴税款表是配合全面推开营改增试点，新增加的表，由按政策规定需要预缴增值税的纳税人，在向国税机关预缴税款时填写。纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写本表。 【政策链接】 1.纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法（2016 年第 16 号） 2.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（2016 年

33、第 17 号） 3.房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（2016 年第18 号）81 预缴税款表纳税人应区分预缴税款项目适用的计税方法，并在表中勾选。由异地提供建筑服务的纳税人和房地产开发企业填写建筑工程施工许可证上的编号，根据相关规定不需要申请建筑工程施工许可证的建筑服务项目或不动产开发项目，不需要填写。出租不动产业务无需填写。82 预缴税款表异地提供建筑服务的纳税人填写跨县（市）提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额（主要为分包款，含税 ）；房地产开发企业和异地出租不动产的纳税人不需填写。异地提供建筑服务的纳税人填写提供建筑服务取得的全部价款和价外费用(含税)；房地产开发企业填写本期收取的预收款（含税），包括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收价款和价外费用；异地出