Ch2会计要素与会计等式

1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 主要内容：会计对象 会计要素 会计等式 会计对象 是会计反映和监督的内容。 是社会再生产过程中的资金运动。 资金运动 是指以货币表现的经济活动。 一、会计对象1.企业： 制造业(工业企业) 商品流通企业 制造业： 经营资金随着在生产经营过程中的使用，形成了工业企业的资金运动。 货币资金投入资金材料储备资金 货币资金在产品生产资金 产成品成品资金 固定资产固定资金 工资及其他生产费用 重新投入生产周转 制造业资金循环图 供应过程 销售过程 生产过程 退出资金资金的投入 投资人(资金的所有者)投入 债权人借入 权益 对企业的资产具有要求权 所有者

2、权益 债权人权益 负债 负债和所有者权益资金的形成渠道； 资产资金具体存在或运用的形态； 由于资产和权益是同一资金的两个不同方面，因此，资产、负债、所有者权益是会计反映和监督的具体内容。 在数量上，资产 = 权益= 负债所有者权益 资金在循环周转中所发生的各项费用成本、收入和利润，是资金运动的动态表现。 因此，收入、费用和利润也是会计反映和监督的具体内容。 也就是说， 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润都是会计反映和监督的具体内容。 商品流通企业： 商品流通企业的基本职能是组织商品流通，其经营过程分为：购进和销售。 资金循环过程： 货币资金 商品资金 货币资金 因此，会计反映和监督的具体

3、内容也是：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 2.行政事业单位： 资金来源国家预算拨款； 资金运动的形式：资金拨入 资金付出 不表现为循环与周转。 因此，会计反映和监督的具体内容是预算资金及其收支。 综上所述，会计反映和监督的对象都是资金运动的过程，因此，会计对象可概括为：社会再生产过程中的资金运动。 返回 会计要素的含义会计要素的含义 二、会计要素二、会计要素 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。 我国企业会计准则规定：将会计对象分为两大类，共六个要素： 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 资产负债所有者权益收

4、入费用利润 指由过去的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从定义上可知，资产具有以下几个基本特征： 资产是由以往事项所导致的现时权利； 资产必须为某一特定主体所拥有或控制； 资产能给企业带来未来的经济利益。1.1.资产资产资产的形态 有实物形态（如：房屋、机器设备、材料等 ）债权形态（如：应收款项） 特殊权利形态（如：商标权、专利权等） 无实物形态资产按其流动性可分为： 流动资产非流动资产（长期资产）长期投资固定资产无形资产其他资产：长期待摊费用负债 流动资产：指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 应收票据应收账款其它应收款预付账款包括：

5、应收及预付款库存现金银行存款其他货币资金货币资金存货返回原材料库存商品在途物资委托加工物资 周转材料 是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。从定义上可知，负债具有如下特征： 负债是由以往事项所导致的现时义务； 负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。 这是负债的实质所在。即负债的实质是将来应该以牺牲资产为代价的一种法律保护的责任。 2.2.负债负债负债按其流动性划分，可分为 流动负债 长期负债 流动负债：指将在一年(含1年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费应付股利 包括： 短期借款 应付及预收款项 长期负债

6、：指偿还期在一年或者超过一长期负债：指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。年的一个营业周期以上的债务。 包括：包括： 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。剩余权益。 包括：包括： 3.所有者权益资本 实收资本（股本） 资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失留存收益 盈余公积 未分配利润 所有者权益与负债的区别：P.211.企业的责任2.权利3.在企业清算时的优先权负债需偿还所有者权益不需偿还负债按期收回本金、利息所有者权益分红、参与经营管理狭义的收入（即营业收入）是指企业在日

7、常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。4.收入收入具有的特征： 收入，是从日常经营活动中产生，不是从偶发的交易或事项中产生。 收入可表现为企业资产的增加，如现金、银行存款的增加；也可表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；还可表现为二者兼有之。因此，收入最终导致所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 收入的确认同时满足以下两条：经济利益很可能流入企业，导致企业资产增加或负债减少；经济利益的流入额能够可靠的计量。 由于经营企业性质的不同，收入的来源可分为： 对外销售商品、产品 提供劳务 让渡资产的使用权

8、（如出租资产） 按这些收入在企业收入中是否处于主导地位，分为 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 广义的收入，除生产经营业务中形成的收入外，还包括： 利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入； 营业外收入：企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。 注：收入是一个特定的概念，并非任何流入注：收入是一个特定的概念，并非任何流入企业的资产（现金、银行存款）都是收入，投入企业的资产（现金、银行存款）都是收入，投入的资本及借入的款项都不属于收入。的资本及借入的款项都不属于收入。 狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与

9、向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。5.费用费用具有的特征： 费用产生于过去的交易或事项； 费用可表现为企业资产的减少；也可表现为企业负债的增加；还可表现为二者兼有之。因此，费用最终导致所有者权益的减少。 费用与向所有者分配利润无关。 费用的确认同时满足以下两条：经济利益很可能流出企业，导致企业资产减少或负债增加；经济利益的流出额能够可靠的计量。按用途划分，可分为： 直接费用 间接费用 直接材料费用直接人工费用 制造费用 期间费用 营业税金资产减值损失 管理费用 财务费用营业费用计入产品成本的费用 (成本) 不计入产品成本的费用 (费用)广义的费用还包括： 营业外支出 所得税费用 注：费用

10、也是一个特定的概念，它与资产有着密切的关系，在经营过程中，一切费用都可以视为一瞬间的资产，一旦资产投入使用，就从资产形态转变为费用形态。 指企业在一定会计期间生产经营的财务成果。包括：营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额。 6.利润主营业务利润其他业务利润投资净收益 营业外收入 营业外支出利润总额的组成 营业利润 营业外收支净额 返回三、会计等式 会计等式又称为会计平衡公式（会计方程式），它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。是设置账户、复式记账的基础和设计资产负债表的理论依据。 资产负债所有者权益 资产负债所有者权益九情况1.会计等式的恒等性例题由于利润是收入大于费用的结果，因此

11、，在数量上， 利润收入费用当收入费用 0时，产生利润，使企业的资产增加。当收入费用 0时，产生亏损，使企业的资产减少。所以，在生产经营过程中，如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则上述会计等式就演变为：资产负债所有者权益（收入费用） 负债所有者权益利润 （扩展的会计等式）2.扩展的会计等式收入的增加利润(留存收益)的增加所有者权益的增加费用的增加利润(留存收益)的减少 所有者权益的减少 例2 由此可见，任何一项经济业务的发生，都不会破坏会计等式的平衡，即会计等式是恒等的。 案例 根据下面的案例，列出该企业成立之时的资产，负债，所有者权益，应设置哪些账户并应如何在账户中记录，李华的企业资产的

12、总额与企业的负债和所有者权益之间是什么样的关系？ 20032003年秋，李华受聘担任一家化工企业的销售经年秋，李华受聘担任一家化工企业的销售经理，他从与企业化学工程师的交往中了解到该公司已理，他从与企业化学工程师的交往中了解到该公司已经研制出了回收利用塑料汽水瓶粉末的办法，由于政经研制出了回收利用塑料汽水瓶粉末的办法，由于政府的环保政策规定必须回收所有的饮料瓶，李华意识府的环保政策规定必须回收所有的饮料瓶，李华意识到他开办企业的机会到了。到他开办企业的机会到了。 （1 1） 20032003年年1111月，李华开始考虑筹建一家塑料月，李华开始考虑筹建一家塑料瓶粉碎厂的成本问题，他买了一辆卡车和

13、三辆拖车来瓶粉碎厂的成本问题，他买了一辆卡车和三辆拖车来运输空瓶子，卡车运输空瓶子，卡车万万元，拖车每辆元，拖车每辆60006000元，李华买元，李华买了二台粉碎机，共花了了二台粉碎机，共花了1600016000元，还购买了机器运行元，还购买了机器运行和维修所必需的各种零配件，共花了和维修所必需的各种零配件，共花了10001000元，此外，元，此外，他还花他还花50005000元买了一台个人电脑，准备以后作为公司元买了一台个人电脑，准备以后作为公司记账之用，这些东西总共花了记账之用，这些东西总共花了8000080000元，占去了李华元，占去了李华投资于新企业的全部积蓄投资于新企业的全部积蓄95

14、00095000元的大部分。元的大部分。 （2）李华找到了一处位置十分优越的仓库，但需花费172000元，为此，李华设法说服他的亲友投资于该企业，他的姐姐李敏和哥哥李强各投入了45000元，李华用72000元作为仓库的首付款，另外，向银行申请了年期的贷款10万元，银行同意了他的贷款请求，已将贷款发放到公司户头，但要求李华从企业创立之初应保留有良好的会计记录，李华买下了仓库作为厂房，李华买了一批回收的旧饮料瓶，货款8000元，李华支付了5000元，另外3000元暂欠。李华企业账户上剩下28000元，与当地两家瓶子处理厂签定了合同，并雇佣了两名粉碎机工人和一名卡车司机，到2004年1月，这家企业已

15、开始向外供货了。 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益固定资产固定资产 卡车卡车 4000040000 拖车拖车 1800018000 粉碎机粉碎机 1600016000 电脑电脑 50005000周转材料周转材料 10001000原材料原材料 8000 8000 实收资本实收资本李华李华 95000 95000 仓库仓库 172000 172000 李敏李敏 4500045000李强李强 4500045000长期借款长期借款 100000100000应付帐款应付帐款 30003000288000103000185000288000银行存款银行存款 2800028000卡车卡车 4000040000拖车拖车 1800018000粉碎机粉碎机 1600016000