_第四章_存货

1、主要内容v存货的范围及种类存货的范围及种类v存货核算的两种情况存货核算的两种情况v计价的两种方法计价的两种方法v不同类型存货的核算不同类型存货的核算v存货期末计价存货期末计价第一节第一节 存货及其分类存货及其分类v一、存货的性质与确认一、存货的性质与确认v（一）存货的性质（一）存货的性质v存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。v一个资产项目是否属于存货，主要取决于其在生产一个资产项目是否

2、属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用，而不是物质实体。经营过程中的用途或所起的作用，而不是物质实体。v（二）存货的确认（二）存货的确认v同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：v1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；v2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。v二、存货的分类二、存货的分类v（一）存货按经济用途的分类：原材料、在产品、半成品、（一）存货按经济用途的分类：原材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品产成品、包装物、低值易耗品 v（二）存货按存放地点的分类（二）存货

3、按存放地点的分类 分为库存存货、在途存货、在制存货和发出存货。分为库存存货、在途存货、在制存货和发出存货。v（三）存货按取得方式的分类（三）存货按取得方式的分类v分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。交易换入的存货、盘盈的存货等。第二节第二节 存货的初始计价存货的初始计价v存货应当按照实际成本进行初始计量。实际成本包括采购成存货应当按照实际成本进行初始计量。实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本

4、。本、加工成本、其他成本。v外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。购的费用。 v 1、购货价格、购货价格 一般而言，购货价格是发票价格。一般而言，购货价格是发票价格。v 2、购货费用：如运杂费、运输途中的合理损耗、购货费用：如运杂费、运输途中的合理损耗v 3、税金、税金 价内税价内税v 价外税：增值税价外税：增值税v 关税关税v1、账户设置、账户设置v（1）在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）在途物资：核算企业采

5、用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。入库的购入材料或商品的采购成本。v（2）原材料：核算企业库存的各种材料，包括原）原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件外购件)、修理用备件修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、燃料等的实际、包装材料、燃料等的实际成本。成本。v（3）应交税费）应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v2、会计分录、会计分录v（1）结算凭证已收到，材料已入库）结算凭证已收到，材料已入库

6、v借：原材料借：原材料v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)v 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金/应付票据应付票据/v 应付账款应付账款/预付账款预付账款v如果为小规模纳税人，则将增值税计入成本。如果为小规模纳税人，则将增值税计入成本。货到款项已经支付v例例1A企业经有关部门核定为一般纳税人，企业经有关部门核定为一般纳税人，3月月5日日该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明的原材料价款为明的原材料价款为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，元，发票等结算凭证已经收到，材料已入库发票等结

7、算凭证已经收到，材料已入库,货款已通过货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下：银行转账支付。有关账务处理如下：v 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000v 贷：银行存款贷：银行存款 117000如果是款项已经支付，材料未到v（2）结算凭证已收到，材料未入库。接上例）结算凭证已收到，材料未入库。接上例假如材料尚未验收入库。假如材料尚未验收入库。v借：在途物资借：在途物资 100000v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税额额)17000v 贷：银行存款贷：银行存款 117000v借：原材料借：原材

8、料 100000v 贷：在途物资贷：在途物资 100000如果是赊购，则会计处理v借：在途物资借：在途物资 100000v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税额额)17000v 贷：应付票据贷：应付票据/应付帐款应付帐款117000v借：原材料借：原材料 100000v 贷：在途物资贷：在途物资 100000如果赊购，对方开出现金折扣条件，如何处理？v接上例，供应商给出的现金折扣条件为接上例，供应商给出的现金折扣条件为2/30，1/60，n/90.v在存在现金折扣的情况下，应付帐款的入账在存在现金折扣的情况下，应付帐款的入账金额以不考虑现金折扣的金额入账。金额以不考虑现金折扣

9、的金额入账。v借：在途物资借：在途物资 100000v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17000v 贷：应付票据贷：应付票据/应付帐款应付帐款117000v借：原材料借：原材料 100000v 贷：在途物资贷：在途物资 100000v 将来如果将来如果30 天内付款天内付款 60天内付款天内付款v借借:应付帐款应付帐款 117000 117000v 贷贷: 银行存款银行存款 115000 116000v 财务费用财务费用 2000 1000v如果在如果在90天内付款天内付款v借借:应付帐款应付帐款 117000v 贷贷: 银行存款银行存款 117000 v v（3）

10、结算凭证未收到、材料已到）结算凭证未收到、材料已到v在月份中间，不需做账务处理在月份中间，不需做账务处理v在月末估价入账，下月初用红字冲回。在月末估价入账，下月初用红字冲回。v 例例33假设例假设例1 1中中A企业企业3月月5日该企业购入甲材料一批，日该企业购入甲材料一批，材料已经运到，材料已经运到，3 3月月3131日该批材料，已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未日该批材料，已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。支付。 月末，按照暂估价入账，设其暂估价为月末，按照暂估价入账，设其暂估价为9500095000元，有关会计处理如下：元，有关会计处理如下：v 借：原材料借：

11、原材料甲甲 9500095000v 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 9500095000 下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回：v 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 9500095000v 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 9500095000 收到有关结算凭证，并支付款项时收到有关结算凭证，并支付款项时v 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000100000v 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000v 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000 v大家思考为什么我们需

12、要这么处理大家思考为什么我们需要这么处理v（4）在采用预付货款方式购入存货）在采用预付货款方式购入存货 v华联实业股份有限公司向乙公司预付货款华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司交元，采购一批原材料。乙公司交付所购材料，增值税专用发票上注明的材料价款为付所购材料，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，应补付的货款通过银行转账支付。元，应补付的货款通过银行转账支付。v预付货款预付货款v借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 70000v 贷：银行存款贷：银行存款 70000v材料验收入库材料验收入库v借：原材料借：

13、原材料 100000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000v 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 117000v补付货款补付货款v借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 47000v 贷：银行存款贷：银行存款 47000v注意：外购材料运输途中的短缺与毁损注意：外购材料运输途中的短缺与毁损v根据原因，作出不同处理根据原因，作出不同处理vA A、定额内损耗，计入入库材料的采购成本，不另、定额内损耗，计入入库材料的采购成本，不另做账务处理做账务处理vB B、供货单位的短缺，可以拒付。如果已入账，则、供货单位的短缺，可以拒付。如果已入账，则做反向分录。做反向分录

14、。vC C、运输部门造成的，计入、运输部门造成的，计入“其他应收款其他应收款”vD D、意外事故造成的，计入、意外事故造成的，计入“营业外支出营业外支出”v华联实业股份有限公司向乙公司采购一批原华联实业股份有限公司向乙公司采购一批原材料总计材料总计100吨。乙公司交付所购材料，增吨。乙公司交付所购材料，增值税专用发票上注明的材料价款为值税专用发票上注明的材料价款为100万元，万元，增值税额为增值税额为17000元，华联公司验收该批材元，华联公司验收该批材料时发现入库数量为料时发现入库数量为98吨。吨。v如果认定该批材料损耗为合理损耗。如果认定该批材料损耗为合理损耗。v借：原材料借：原材料 10

15、00000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170000v 贷：银行存款贷：银行存款 1170000v如果属于不合理的损耗，如运输部门责任或如果属于不合理的损耗，如运输部门责任或无法查明原因的无责任方的损耗。无法查明原因的无责任方的损耗。v借：借： 原材料原材料 98万万v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17万万v 或者：或者： 其他应收款其他应收款 2万万能找到责任方赔偿能找到责任方赔偿v 营业外支出营业外支出 2万万 找不到责任方赔偿找不到责任方赔偿v 贷：银行存款贷：银行存款 117万万v在制造过程中发生的直接材料费用、直接

16、人工费用和应分摊的制造费用。v借：库存商品（原材料）v 贷：生产成本制造成本制造成本v(一一)成本构成成本构成:加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、 加工费用及往返运杂费、税金（包括增值税和消费税）等。加工费用及往返运杂费、税金（包括增值税和消费税）等。v委托加工物资业务核心的内容是要确定我们将来收回来的委托委托加工物资业务核心的内容是要确定我们将来收回来的委托加工物资的成本。加工物资的成本。v如何确定：确定构成委托加工物资的成本构成如何确定：确定构成委托加工物资的成本构成材料成本、材料成本、支付的加工费支付的加工费 v委托加工业务中设计的项目：

17、材料成本、支付的加工费、委托委托加工业务中设计的项目：材料成本、支付的加工费、委托方向受托方支付的增值税、委托方向受托方支付的消费税（可方向受托方支付的增值税、委托方向受托方支付的消费税（可能涉及可能不涉及，看收回的委托加工物资是否属于应税消费能涉及可能不涉及，看收回的委托加工物资是否属于应税消费品）品）v（二）核算（二）核算v1、账户设置：、账户设置：v“委托加工物资委托加工物资” ：核算企业委托外单位加工的各种物资：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。的实际成本。 按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。细核算。v

18、 借方：委托加工过程中发生的实际成本借方：委托加工过程中发生的实际成本v 贷方：加工完成收回时结转的实际成本贷方：加工完成收回时结转的实际成本v 借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。际成本。v甲公司委托乙公司加工零件一批，向乙公司甲公司委托乙公司加工零件一批，向乙公司交付价值交付价值50万的钢材，乙公司收取甲公司加万的钢材，乙公司收取甲公司加工费工费20万，另外甲公司支付增值税万，另外甲公司支付增值税3.4万，加万，加工完成甲公司收回作为自己的生产产品的零工完成甲公司收回作为自己的生产产品的零部件。部件。（1）发出材料时：）发

19、出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 50 贷：原材料贷：原材料 50v（2）支付加工费、增值税）支付加工费、增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 20 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款贷：银行存款 23.4 （3）甲公司收回以后）甲公司收回以后 借：原材料借：原材料 70 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 70如果甲公司委托加工的物资属于应税消费品如上例甲公司发出烟叶委托乙公司加工成烟丝，如上例甲公司发出烟叶委托乙公司加工成烟丝，加工费加工费20万，甲公司另外向乙公司支付消费万，甲公司另外向乙公司支付消费税税30万。万。 处理原则

20、是看收回的委托加工物资是否用于连处理原则是看收回的委托加工物资是否用于连续生产应税消费品，如果用于连续生产应税续生产应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，则支付的消费税将来可以扣除，不消费品，则支付的消费税将来可以扣除，不计入委托加工物资成本。如果收回的委托加计入委托加工物资成本。如果收回的委托加工物资直接出售，则将支付的消费税计入委工物资直接出售，则将支付的消费税计入委托加工物资的成本。托加工物资的成本。如果甲公司收回烟丝后直接出售1）发出材料时：）发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 50 贷：原材料贷：原材料 50v（2）支付加工费、增值税）支付加工费、增值税 借：委托加工物

21、资借：委托加工物资 20+30 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3.4 贷：银行存款贷：银行存款 53.4 （3）甲公司收回以后）甲公司收回以后 借：库存商品借：库存商品 100 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 100如果烟丝收回后用于生产卷烟1）发出材料时：借：委托加工物资）发出材料时：借：委托加工物资 50 贷：原材料贷：原材料 50（2）支付加工费、增值税）支付加工费、增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 20 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3.4 应交消费税应交消费税 30 贷：银行存款贷：银行存款 53.4 （3）甲

22、公司收回以后）甲公司收回以后 借：库存商品借：库存商品 70 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 70v例：例：A企业委托企业委托B企业加工应税消费品一批，发出材料成本企业加工应税消费品一批，发出材料成本100 000元，支付的加工费元，支付的加工费80 000元，消费税元，消费税20 000元，材元，材料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方的增值税税料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方的增值税税率为率为17%。A企业按实际成本对原材料进行核算。企业按实际成本对原材料进行核算。v（1）A企业收回后直接销售（企业收回后直接销售（200 000）v（2）A企业收回连续生产应税消费品（企业收

23、回连续生产应税消费品（180 000）v四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货v投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。v借：原材料借：原材料v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）v 贷：实收资本贷：实收资本应当分别以下情况确定：应当分别以下情况确定：v（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；金额加上应支付的相关税费确定；v（2）捐赠方没有提供有关凭

24、据的，应当参照同类）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。相关税费确定。第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价v一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设v（一）存货计价方法对损益计算有直接影响（一）存货计价方法对损益计算有直接影响v（二）存货计价方法对资产负债表有关项目（二）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响数额的计算有直接影响v（三）存货计价方法对应交所得税数额的计（三）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响算有一定的影响二、发出存货的计价方法v（一）个别计价法

25、（一）个别计价法v基本做法：也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存基本做法：也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。v优点：成本流转与实物流转完全一致，能准确地反映本期发优点：成本流转与实物流转完全一致，能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。出存货和期末结存存货的成本。v缺点：必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常缺点：必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转

26、的操作程序也相当复杂。繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。v适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价；品种数量不多、单位价值较高或体积较大、造的存货的计价；品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。及珠宝、名画等贵重物品。 v（二）先进先出法（二）先进先出法v基本做法：以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设基本做法：以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库

27、的存货单位成本计价，后为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。出存货和期末结存存货成本的一种方法。v优点：可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本优点：可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，和销售成本计算的及时性，v期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。场价值。v缺点：采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个缺点：采用该方法计价

28、，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。企业更是如此。v影响：从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，影响：从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。价值。例:某企业甲材料的收入、发出如下表：日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额61月初结存月初结存100016160008购入购入40

29、00176800010发出发出200015购入购入300017.55250020发出发出260027购入购入1500182700030发出发出1600v先进先出法先进先出法: 发出材料成本发出材料成本=105000v加权平均法加权平均法: 平均成本平均成本=1.721 发出成本发出成本=106705 期末存货成本期末存货成本=56795移动平均法移动平均法:6月月8日平均成本日平均成本=1.686月月15日平均成本日平均成本=1.7156月月27日平均成本日平均成本=1.741v（三）加权平均法（三）加权平均法v基本做法：也称全月一次加权平均法，是指以月初基本做法：也称全月一次加权平均法，是指

30、以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。v优点：只在月末一次计算加权平均单位成本并结转优点：只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常核算工作量较小，简便易行，日常核算工作量较小，简便易行，v缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，

31、不利于存货的管理。金额，不利于存货的管理。v适用范围：存货收发比较频繁的企业。适用范围：存货收发比较频繁的企业。v（四）移动平均法（四）移动平均法v基本做法：亦称移动加权平均法，是指平时每入库基本做法：亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。发出存货进行计价的一种方法。v优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存

32、货行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。的成本，为存货管理及时提供所需信息。v缺点：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算缺点：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。三、发出存货的会计处理v（一）原材料发出的处理（一）原材料发出的处理v 借：生产成本借：生产成本v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 贷：原材料贷：原材料v注注:v1、在建工程领用生产用材料：、在建工程领用生产用材料：v 借：在建工程借：在建工程v 贷：原材料贷：原材料v 应交

33、税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）v2、销售材料：、销售材料：v 借：其他业务支出借：其他业务支出v 贷：原材料贷：原材料v 同时结转跌价准备同时结转跌价准备低值易耗品的核算v 低值易耗品的单位价值低，往往能使用低值易耗品的单位价值低，往往能使用多次或较长时间，在核算中会出现什么问题？多次或较长时间，在核算中会出现什么问题？v1、购入同原材料、购入同原材料v2、发出时采用一次摊销法、分次摊销法、五、发出时采用一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法，将成本转入相应账户。五摊销法，将成本转入相应账户。一次摊销法v一次摊销法一次摊销法:发出时成本全部转出发出时成本全部转出v

34、会计从库房零用办公用的笔一批，价值会计从库房零用办公用的笔一批，价值10元。元。v借：管理费用借：管理费用 10v 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 10分次摊销法估计低值易耗品的使用次数，每使用一次，摊销一次v后勤维修部门从仓库领用修理用工具一件，后勤维修部门从仓库领用修理用工具一件，单位价值单位价值100元，能使用元，能使用10次次v借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100v 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 100v第一次使用第一次使用v借：管理费用借：管理费用 10v 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 10v每次使

35、用一次，均摊销一次。直至摊销完毕每次使用一次，均摊销一次。直至摊销完毕。摊销完毕后。摊销完毕后v借：管理费用借：管理费用 10v 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 10v借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 100v 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100五五摊销法v同上例题，假设能使用同上例题，假设能使用10次，但是只摊销两次，但是只摊销两次，在第一次使用时摊销一次，在最后一次次，在第一次使用时摊销一次，在最后一次使用时摊销一次。使用时摊销一次。v借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100v 贷：周转材料贷：周转材料

36、低值易耗品低值易耗品在库在库 100v第一次使用第一次使用v借：管理费用借：管理费用 50v 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50v最后一次使用最后一次使用v借：管理费用借：管理费用 50v 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50v借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 100v 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100包装物的核算v1、生产产品领用的包装物、生产产品领用的包装物计入产品的生计入产品的生产成本产成本v借借: 生产成本生产成本某产品某产品 100v 贷：原材料贷：原材料 100v2、随同商品出售但不单独计

37、价的包装物、随同商品出售但不单独计价的包装物v 借：销售费用借：销售费用 100v 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100v3、随同商品出售单独计价的包装物，却认为、随同商品出售单独计价的包装物，却认为其他业务收入，同时结转其他业务成本其他业务收入，同时结转其他业务成本v借：银行存款借：银行存款 117 借：其他业务成本借：其他业务成本v 贷：其它业务收入贷：其它业务收入 100 贷：包装物贷：包装物 v 应交税费应交税费 17v4、出租或出借的包装物，能使用多次，采用、出租或出借的包装物，能使用多次，采用五五摊销发处理五五摊销发处理v3、包装物成本的结转、包装物成本的结转: （1）随同

38、产品出售单独计价的包装物：）随同产品出售单独计价的包装物： 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：包装物及低值易耗品贷：包装物及低值易耗品 （2） 随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物及低值易耗品贷：包装物及低值易耗品 （3）出租的包装物）出租的包装物借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：包装物及低值易耗品贷：包装物及低值易耗品v4、低值易耗品成本的结转、低值易耗品成本的结转v按使用部门分别转入不同账户按使用部门分别转入不同账户v 借：制造费用借：制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 贷：包装物及低值易耗品贷：包装物及

39、低值易耗品第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法v一、计划成本法一、计划成本法v（一）计划成本法的基本核算程序（一）计划成本法的基本核算程序v存货的收入、发出和结余均按照预先制定的存货的收入、发出和结余均按照预先制定的计划成本计价，同时另设计划成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额科目，登记实际成本与计划成本的差额v程序：程序：vA A、事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不、事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调整。作调整。vB B、平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差、平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异异 C

40、 C、平时发出存货，按计划成本核算、平时发出存货，按计划成本核算vD D、月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。、月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。 v计算过程：计算过程：实际成本实际成本=计划成本计划成本+成本差异成本差异成本差异成本差异=计划成本计划成本成本差异率成本差异率v成本差异率成本差异率=总差异总差异/总计划成本总计划成本v本月材料本月材料 = 月初材料差异月初材料差异+本月收入材料差异本月收入材料差异v成本差异率成本差异率 月初材料计划成本月初材料计划成本+本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本v本月发出材料差异本月发出材料差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料

41、成本材料成本差异率差异率v差异额可以是正数（超支），也可以是负数（节约）差异额可以是正数（超支），也可以是负数（节约）v1、物资采购：核算采用计划成本进行材料日常的、物资采购：核算采用计划成本进行材料日常的企业购入的各种材料的采购成本。企业购入的各种材料的采购成本。v借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等v贷方贷方:入库时结转的实际成本入库时结转的实际成本 结转的各种原因损失结转的各种原因损失 的材料成本的材料成本v借方余额借方余额:已购入但尚未入库的材料的实际成本已购入但尚未入库的材料的实际成本v2、材料成本差异：、材料成本差异：v借方：入库存货的超

42、支差异，出库存货的节约差异借方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异v贷方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异贷方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异v借方余额：库存材料的超支差异借方余额：库存材料的超支差异v贷方余额：库存材料的节约差异贷方余额：库存材料的节约差异v3、原材料：、原材料：v借方借方:入库材料的计划成本入库材料的计划成本v贷方贷方:出库材料的计划成本出库材料的计划成本v余额余额:库存材料的计划成本库存材料的计划成本v1、购进材料时：、购进材料时：v 借：物资采购借：物资采购 （ 实际数）实际数）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银

43、行存款等贷：银行存款等v2、入库时：结转入库材料成本差异、入库时：结转入库材料成本差异v借：原材料借：原材料 （计划数）（计划数）v 贷：物资采购贷：物资采购 （实际数）（实际数）v差额计入材料成本差异差额计入材料成本差异v注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。v3、发出材料的处理、发出材料的处理v（1）按计划成本转出）按计划成本转出v 借：借： 生产成本生产成本v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 贷：原材料贷：原材料v（2）月末结转差异（节约差反向分录）月末结转差异（节约差反向分录）v 借：生产成本借：生产成本v 制造费用

44、制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 贷：材料成本差异贷：材料成本差异v注意：在建工程领用材料注意：在建工程领用材料v借：在建工程借：在建工程 （实际数）（实际数）v 贷：原材料贷：原材料 （计划数）（计划数）v 材料成本差异材料成本差异v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例例A公司为一般纳税人，本月有关材料采购业务如下公司为一般纳税人，本月有关材料采购业务如下1、3日购入甲材料一批，取得专用发票，价款日购入甲材料一批，取得专用发票，价款50 000元，元，税金税金8500元，对方代垫运费元，对方代垫运费500元（元（7%），货款以银），货款以

45、银行汇票支付。该批材料计划成本行汇票支付。该批材料计划成本52000元，已验收入元，已验收入库。（贷方差异库。（贷方差异1535）2、8日购入乙材料一批，专用发票注明价款日购入乙材料一批，专用发票注明价款100 000元，元，税金税金17 000元，签发三个月期限商业汇票抵付货款，元，签发三个月期限商业汇票抵付货款，支付运杂费支付运杂费1000元，材料尚未运到。元，材料尚未运到。3、9日向日向A公司预付购入甲材料的定金公司预付购入甲材料的定金40 000元。元。4、12日收到日收到A公司发来的甲材料，取得普通发票金额公司发来的甲材料，取得普通发票金额50 000元，材料入库，计划成本元，材料入

46、库，计划成本49 000元。（借方差元。（借方差异异10 000）5、18日，日，8日购入的乙材料运到企业，发现短缺日购入的乙材料运到企业，发现短缺500元，元，经查属于定额内损耗，入库材料计划成本经查属于定额内损耗，入库材料计划成本90 000元。元。（借方差异（借方差异11 000）6、接受投资人投入的甲材料，计划成本、接受投资人投入的甲材料，计划成本32 000元，双元，双方确认的价值为方确认的价值为30 000元，增值税元，增值税5100元。（贷方元。（贷方差异差异2000）7、28日，购入甲材料一批，材料已运到企业，结算日，购入甲材料一批，材料已运到企业，结算凭证尚未收到。计划成本凭

47、证尚未收到。计划成本50 000元。（月末未到）元。（月末未到）8、月初结存材料计划成本、月初结存材料计划成本35 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”借方余额借方余额3000元。本月产品领用材料元。本月产品领用材料80 000元，车元，车间耗用间耗用10 000元，厂部耗用元，厂部耗用10 000元。在建工程领元。在建工程领用用21 000元，计税价格元，计税价格20 000元。元。总差异总差异=3 000-1535+10 000+11 000-2000=20465计划成本计划成本=35 000+52 000+49 000+90 000+32 000=258000差异率差异率=8%v二

48、、存货估价法二、存货估价法v（一）毛利率法（一）毛利率法v毛利率法，是指用前期实际（或本期计划、本期估毛利率法，是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。一种方法。v适用于商品批发企业适用于商品批发企业 v1确定前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率，作为估价的依据。确定前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率，作为估价的依据。v毛利率毛利率= 100v2从本期销售净额中减除估计销售毛利，估算本期销售成本。从本期销售

49、净额中减除估计销售毛利，估算本期销售成本。v销售净额销售净额=销售收入一销售退回与折让销售收入一销售退回与折让v估计销售毛利估计销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率v本期销售成本本期销售成本=本期销售净额一销售毛利本期销售净额一销售毛利v或或 =本期销售净额本期销售净额（1-毛利率）毛利率）v3从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计销售成本，估算期末从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计销售成本，估算期末结存存货成本。结存存货成本。v期末结存存货成本期末结存存货成本=（期初存货成本（期初存货成本+本期购货成本）本期购货成本）- 本期销售成本本期销售成本销售净额销售毛利v例例华联实业股份有

50、限公司的家用电器商场，月初结存存货华联实业股份有限公司的家用电器商场，月初结存存货成本成本648000元，本月购进存货成本元，本月购进存货成本4120000元，本月销售元，本月销售收入收入5650000元，销售退回与折让元，销售退回与折让10000元。上季度家用电元。上季度家用电器的实际毛利率为器的实际毛利率为25。v本月销售净额本月销售净额=5650000-100005640000（元）（元）v本月销售毛利本月销售毛利=564000025=1410000（元）（元）v本月销售成本本月销售成本=5640000-1410000v或或 =5640000（1-25%）v=4230000（元）（元）v

51、月末结存存货成本月末结存存货成本=（648000412000O）-4230000=538000（元）（元）v（二）零售价法（二）零售价法v零售价法，是指用成本占零售价的比率（即零售价法，是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售价总额，估算期成本率）乘以期末存货的售价总额，估算期末存货成本，并据以计算本期发出存货成本末存货成本，并据以计算本期发出存货成本的一种方法。的一种方法。v适用于商品零售企业适用于商品零售企业 v基本程序如下：基本程序如下：v1计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率v本期可供销售的存货成本占零售价的比率，是根据本期可供销

52、售的存货成本占零售价的比率，是根据期初结存存货的成本及零售价和本期购入存货的成期初结存存货的成本及零售价和本期购入存货的成本及零售价计算确定的，公式如下：本及零售价计算确定的，公式如下：v成本占零售价的比率成本占零售价的比率= 100%v为了便于取得本期可供销售的存货成本和售价资料，为了便于取得本期可供销售的存货成本和售价资料，在日常核算中，必须同时按成本和零售价记录期初在日常核算中，必须同时按成本和零售价记录期初存货和本期购货。存货和本期购货。v2计算期末存货的售价总额计算期末存货的售价总额v期末存货售价总额期末存货售价总额=本期可供销售存货的售价总额本期可供销售存货的售价总额-本期已销存货

53、的售价总额本期已销存货的售价总额 本期购货售价期初存货售价本期购货成本期初存货成本+v3计算期末存货成本计算期末存货成本v根据计算的成本占零售价的比率和期末存货的售价根据计算的成本占零售价的比率和期末存货的售价总额，就可以计算期末存货的估计成本，公式如下：总额，就可以计算期末存货的估计成本，公式如下：v期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额成本占零售价成本占零售价的比率的比率v4计算本期销售成本计算本期销售成本v本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末期末存货成本存货成本第五节第五节 存货的期末计价存货的期末计价v一、成本与市价孰低

54、法的含义一、成本与市价孰低法的含义v成本与市价孰低法，是指按照存货的成本与成本与市价孰低法，是指按照存货的成本与市价两者之中的较低者对期末存货进行计价市价两者之中的较低者对期末存货进行计价的一种方法。成本与市价孰低法在我国也可的一种方法。成本与市价孰低法在我国也可以具体称为成本与可变现净值孰低法。以具体称为成本与可变现净值孰低法。v二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定v（一）可变现净值（一）可变现净值v=估计售价估计售价-估计销售税费估计销售税费-估计进一步加工的成本估计进一步加工的成本v注意：公式运用的可选性注意：公式运用的可选性v1产成品、商品和用于出售的材料等直接用产成品、商

55、品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货于出售的商品存货v无进一步加工成本无进一步加工成本v2用于生产的材料、在产品或自制半成品等用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。现净值。 v（二）估计售价的确定（二）估计售价的确定v可以是合同价格或主要销售地的销售价格可以是合同价格或主要销售地的销

56、售价格v（三）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形（三）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形 v1存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：成本： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面

57、成本；的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； v（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 v2存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：净值为零： v （1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；v （2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货； v （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转）生产中已不再需要，并且已无使用价值