会计制度设计在中小企业的运用

1、会计制度设计在中小企业的运用目录一、企业会计制度及会计制度基本概念 1（一）我国会计制度的改革发展 1（二）会计制度设计的基本概念 1二、我国中小企业会计制度设计工作的重要意义（一）完善会计规范体系 2（二）优化会计组织结构，规范企业的会计行为（三）完善会计内部控制，强化企业的经营管理制度（四）有利于企业提高会计工作效率和企业经营效率三、影响会计制度设的的因素四、中小企业会计制度设计应遵循的原则五、中小企业会计制度设计的一般内容（一）一般内容（二）小企业会计制度设计的内容六、中小企业会计制度设计注意问题 参考文献内容摘要 :随着经济的发展，企业经营规模和经营类型在不断发生变化，不同时期对于会计

2、制度 设计会提出不同的要求，相对中小企业会计工作来讲，在会计主体、会计机构和人员、会计 科目和报表及会计控制等方面， 具体区别与大企业的明显之处， 会计制度设计工作意义重大， 我们认识到会计制度设计的重要性同时， 在进行具体的会计制度设计工作时， 必须综合考虑 影响企业会计制度设计的因素，适应信息使用者、内部控制要求等方面的变化影响，遵循合 法性、效益性、针对性及内部控制等原则，立足企业本身的需要，设计适合企业自身发展的 会计制度，达到有效保证会计工作质量，提高会计信息的使用价值的目的。关键词： 中小企业，会计制度，会计制度设计，影响因素，遵循的原则随着经济的发展，企业经营规模和经营类型在不断

3、发生变化，不同时期对于会计制度 设计会提出不同的要求，因此，我们应跟上时代变换的步伐，针对不同时期企业的不同要 求，在考虑各种影响因素的基础上，结合会计制度设计的原则，制定出各个时期满足各需 要者的会计制度。 中小企业作为国民经济重要的组成部分 ?其会计制度是否健全 ?合理 ?直接 关系到企业会计工作的质量 ?甚至会影响到企业的生存与发展? 2013年 1月 1日小企业会 计准则实施，做好新形势下，中小企业的会计制度设计和应用工作值得我们进行深入的 探讨。一、会计制度及会计制度设计的基本概念1、我国会计制度的改革发展会计制度是指一切组织和处理会计工作应遵循的规范总称。它既包括对企业会计行为 的

4、直接规范；也包括对会计行为的间接规范，例如中华人民共和国会计法企业会计 准则、企业会计制度、会计监督管理办法、会计从业资格管理办法、会 计基础工作规范等内容。近十几年来我国会计领域的改革，尤其是会计核算制度的改革， 其规模之大、内容之深入，都是前所未有的。 1993年企业会计准则 、 企业财务通则 及行业财务制度与行业会计制度（以下简称“两则两制”）的发布与实施拉开了这次改革 的序幕。而 2001年发布实施的新企业会计制度， 则将会计核算制度改革推向了又一个高潮。 “两则两制”的发布与实施，意味着我国会计核算制度的改革，是坚持“两条腿”走路方 针的。制定会计准则，不但在形式上而且在基本的和主要

5、的会计政策的选择与运用上，实 现了与国际惯例的接轨；而发布与实施以会计科目和会计报表为主要内容的会计制度，则 符合我国广大会计人员的传统习惯与思维方式，也适应大多数会计人员的业务素质要求。 我国现行实施的企业会计制度和的金融保险企业会计制度及小型企业会计制度，也是 我国会计核算制度改革在经过了冷静思考后的必然选择，2、会计制度设计的基本概念会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。会计制度设计就是根据国家有关会 计法律法规，采用文字或图表等形式，对会计工作应遵循的原则，应采用的程序和方法， 应达到的要求等，做出明确

6、的规定，作为会计工作的指导规范。二、中小企业会计制度设计工作的重要义在国际上，中小企业的概念是相对于大企业而言的，包括中型企业和小型企业。从会 计的角度理解，中型企业和小型企业是属于同类性质的会计主体，国际上习惯于将二者合 并，称之为中小企业，以区别于大企业（包括上市公司）这一类会计主体。从我国中小企 业发展情况看，主要存在投资主体和所有制结构多元化、劳动密集度高、区域发展不平衡 等情况，就我国小企业会计工作的现状和特点主要体现在以下几个方面：1会计主体：大多数中小企业是独资企业？合伙企业或股份合作制企业。独资企业 ？合 伙企业通常是所有权与经营两权结合。这与大企业的两权分离不同。很多小企业属

7、于自然 人企业？不具有法人地位？对债务承担无限责任。企业本身发生的各种经济事项与所有者个 人及家庭的其他事项常混在一起？造成权益混淆。2、会计机构和会计人员：中小企业的会计机构设置比较简单？层次少？分工不太明确?兼 职较多；有的小企业不设置会计机构？也没有专职财务管理人员？财务管理职能由其他人员 监管？或由企业主管人一手包办。小企业会计人员少？分工不细？不固定？专业水平一般较低？ 无证上岗现象严重。3、会计控制：多数企业会计工作的侧重点在于核算功能方面，并未发挥其基本的职能，在对于风险的控制与管理单单依赖事后控制的手段并不能从根本上及时的 监控各项业务活动，企业很少自己设计规章制度？一般照搬现

8、成的会计制度？还删繁就简； 会计人员常常需要按领导意图办事？无法按会计准则？会计制度办事？因为如果不按领导意 图办事？就会被调动工作甚至被开除。4、会计科目和会计报表：与大企业相比？小企业会计科目在资产？负债方面相似但较为 简单?在所有者权益方面则有一定的特殊性。小企业的会计报表普遍存在的问题是 ：编制报 表种类不全？报表项目不完整？有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据 ？会计报表信 息失真会计制度设计工作的重要意义和作用，主要体现在下几个方面：（1）完善会计规范体系会计规范体系是指由指导和约束会计行为的各种法律法规、规章制度所组成的有机统 一整体。会计制度是会计规范体系的组成内容，我国多

9、数中小企业内部的会计制度的建设 缺乏科学的理论指引。企业会计的经验与国家制定的会计准则及行业会计制度制定的相同， 造成与企业会计制度其本身存在着一些矛盾。设计会计制度，有利于进一步完善会计规范 体系，使会计规范形成通用性与专用性相结合、强制性与灵活性相结合、宏观指导性与微 观指导性相结合的有机统一整体。（2）优化会计组织结构，规范企业的会计行为会计机构是企业内部组织和直接从事会计工作的职能部门，会计人员是从事会计工作 的各类人员。企业的会计行为是否规范化、合理化，很大程度上取决于财会机构和财会人 员的组织。通过企业会计制度的设计，可以促进企业选择最佳组织机构，科学配备会计人 员，解决因结构不合

10、理、组织不严密、责权不相称、手续不健全等带来的会计行为不规范 的问题，从而为规范地进行会计工作提供保证。（3）完善会计内部控制，强化企业的经营管理制度我国中小企业的会计控制制度缺乏完整的统一。 正因整体性规划的缺乏，不仅使规 定在某些时刻流于形式，同时也给实现人员之间的合作带来了相互牵制，进而造成管理上的漏洞。科学的设计会计制度，不仅能够防止会计工作的漏洞，避免或减少各种不法 行为，强化内部控制，完善会计内部控制体系，而且有利于健全和完善企业经营管理制度， 充分发挥会计在企业管理中的作用。（4）有利于企业提高会计工作效率和企业经营效率科学的会计制度设计能够真实的反映科学投入与财务结果产出间的效

11、率，这主要体现 为企业财务报告体系的设计，特别就中小企业特别是小个业来讲，产权形式多样，明淅高 效的会计报表体系致关重要。此外，在设计会计制度时，对会计机构的设置，会计人员的 分工协作关系，会计事项的处理办法以及会计工作的许多具体方法都有合理的规定，客观 上为促进工作效率的不断提高创造了有利条件。三、影响会计制度设计的因素我们认识到了会计制度设计的重要性之后，在进行具体的会计制度设计工作时，必须 综合考虑影响企业会计制度设计的因素，结合中小企业本身的需要，设计适合企业自身发 展的会计制度。会计制度的形成和发展不仅会受会计自身发展及工作需要等内在因素的影 响，同时也受到了特定的社会经济条件、国家

12、基本国情、会计信息的供给和需求等诸多外 部因素的影响。具体而言，主要有以下几个方面：（一）、社会政治经济文化环境的因素。会计制度的形成主要受制于特定的社会经济条 件，基本经济条件的变化引起制度创新的必要。我国当前通过会计立法来规范会计行为， 实行统一的会计制度，准则和制度并存，这都是由我国当前的经济环境所决定的。文化要 素是一国制度架构的基础。社会价值观影响到会计价值观，会计计制度与实务，而一个国 家的会计制度则反过来体现了该国的文化环境。（二）、信息使用者的需求。会计工作就是为众多的信息使用者提供供其进行决策的有 用可靠的信息，会计从初始到最终的循环过程都要考虑内部和外部信息使用者的需要，此

13、 外，会计制度设计的全面性要求提供的会计信息不仅要反映能够纳入会计核算系统的信息， 也要反映满足企业特殊情况需要的会计信息。（三）、 内部控制的要求。规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则 是业务活动规范的基础，是企业实现企业控制目标的过程。从这一层面来讲企业会计活动 自然的受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合。我国在 08 年颁布了企业内部控 制基本规范，要求企业建立一套适合自身的内部控制体制，对企业的风险加以防范并提高 管理水平。此外，各国会计已都实现了与国际会计的趋同，在这种环境下，我国的会计制度设计也 必须同国际会计惯例相协调，我们在具体的实务工作中，应在借鉴国际会计

14、惯例的同时， 制定并设计与我国国情相适应的会计制度。四、中小企业会计制度设计应遵循的原则（一）合法性原则国家在进行国民经济的宏观调控中， 不仅需要各基层单位提供真实、 完整的会计资料，也需要各单位的会计工作在处理各种利益关系中维护国家的方针、政策和法律、法规。国 家实行统一的会计制度的规定，突出了国家统一的会计制度的法律地位，有利于强化会计 制度的统一性和权威性，有利于保障国家统一的会计制度的贯彻实施。因此，中小企业在 会计制度的设计中，必须严格执行国家颁发的统一会计制度，严格遵守财政部统一制定的 各项准则、制度等规定与要求。（二）效益性效益性是指设计会计制度时，要充分考虑会计制度运行的经济性

15、。一项会计信息用一 个指标能反映出来的，就不要设计两个；会计报表中的数据最好能直接从总账、明细账中取 得，不宜让会计人员经过多个环节或负责的运算才能获得；会计核算和控制程序要在保证满 足需要的前提下，尽量减少环节。（三）针对性针对性是指设计企业内部会计制度时，必须针对本企业的特点，满足这些特点对会计 制度设计的要求，设计出切合实际情况的会计制度。在实际工作中，各企业在性质、行业、 所有制、规模、组织形式、内部管理体制和管理要求等方面存在很大差别，形成了各自不 同的特点。这些特点对会计制度设计提出了不同的要求，设计会计制度时必须从实际出发， 掌握被设计单位的具体情况，设计出切实可行的会计制度，充

16、分发挥会计的职能作用。（四）内部控制导向原则企业会计制度设计要全面按轨内部控制思想及运行体系，国求将内部控制思想与方法融入会计制度中。内部控制制度适用于企业的生产、流通、分配各个环节以及货币资金、 结算资金、实物资金和各种资金来源的管理。因此，内部控制制度应根据中小企业的规模 大小和业务繁简来设定，贯穿于会计制度的各个部分。五、中小企业会计制度设计的一般内容（一）一般内容1、财务会计制度设计：具体包括对个财务报告设计、会计核算程序设计、具体业务核 算的设计。2、成本会计制度设计：具体包括产品成本核算基础工作设计、基本产品成本核算方法 设计、作业成本核算制度设计。3、内部控制制度设计：具体包括内

17、部控制制度设计的原则，企业界内部控制环节，各 环节内部控制的内容、职权责任、业务办理程序和手续方法、各环节及经办人员的制约方式 等。4会计信息化制度设计：会计信息化是会计与信息技术的有机结合，包括会计基础工 作信息化、内部控制和评价报告信息化等具体内容(二)小企业会计制度设计的内容1、企业会计组织机构设计。针对小型企业会计制度的上述特点, 在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置 ,并与此保持一致。 由于小型企业业务量较少 , 会计核算只 能采用集中核算方式 , 即由会计机构统一办理。 又由于小型企业人员较少 , 从事会计工作的人 员也不会太多 ,从内部控制要求看 ,一般以 23 人为

18、宜,可不单独设置会计机构 ,而在管理部 门设会计组织 , 并指派一人担任财务主管。由于会计人员较少 , 为了达到会计控制的目的 , 在 会计岗位设置和责权划分上 , 可设置三个岗位 :设立会计主管、出纳、明细账会计三职， 其中， 会计主管可兼职总账会计、明细账会计负责清查稽查工作。2、企业会计信息确认、归类、收集、记录和报告以及运用方成的具体要求和规范。主 要包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式的选择等。(1) 会计科目是企业正确建账 , 合理核算并编制报表的重要依据。和大中型企业相比 , 由于经济业务数量较少 ,科目设置应适当简化。 根据小企业会计的特殊性 ,一

19、般一讲应设置如 下五大类 32 个一级科目。(2) 会计报表选择与设计 : 目前 , 由于小企业会计基础工作比较薄弱 , 同时由于小企业 所有全与经营权密切相关 ,会计信息的外部使用者相对较少 , 主要是税务部门及债权人， 因此 其会计报表的选择与设计应以满足债权人及税务部门为主。3、内部控制和内部核算制度的选择与设计。 在中小企业的会计控制系统设计方面包括 : 货币资金控制 ,采购与付款会计控制 ,销售与收款会计控制 ,实物资产控制 ,财务风险控制 ,管 理信息系统控制等。(1) 货币资金控制是中小企业会计控制的要点。中小企业应运用不相容职务相分离 , 授权批准的方法 ,对货币资金收入 ,保

20、管,支出等全过程的关键控制点作出严格的规范(2) 采购与付款会计控制： 于企业采购过程中经常存在回扣现象而导致企业资金流失或 采购物资质次价高等问题 ,因此, 中小企业必须加强对采购与付款会计控制。(3) 销售与收款会计控制： 小企业在销售与收款会计控制中 , 应关注定价原则 , 收款方 式等销售政策的制订 , 明确销售机构和销售人员的职责权限 ,加强合同订立 , 货物发出和账款 回收的会计控制 , 防范销售过程中的舞弊行为 ,避免或减少坏账损失(4) 实物资产会计控制：管中小企业的实物资产并不庞大 , 但是对各项资产的增减变 动,保管,维护和记录 ,还是需要进行严格的控制。 从资产的取得 ,

21、保管,领用,发出,盘点,处理 等环节找出关键控制点 , 采用授权批准 , 会计记录与实物保管相互分离和制约 , 非实物保管人 员无权领发货物等一系列控制方法 , 防止各种实物资产的被盗 , 偷拿, 毁损和流失。（5）财务风险控制 : 财务风险是指由于中小企业对外举债给企业收益带来的不确定性 和风险性。一方面 ,有效地利用债务 ,可以大大提高中小企业的经营效益。当企业经营好 , 利 润高时, 高负债会带来企业的高速增长。另一方面 , 中小企业举债经营会对企业自有资金的 盈利能力造成影响 ,由于负债经营要承担相当的利息费用 , 并且债权人对企业的资产有优先 偿付的权利。（6）管理信息系统控制 :管

22、理信息系统 , 就是向企业内部管理层 , 各级部门主管 ,其他相 关人员 , 以及企业外的有关部门 （人员） 提供信息的系统。通过管理信息系统 , 中小企业内部 的员工能够清楚地理解企业的内部控制制度 ,明确其所承担的职责和任务 , 并及时取得和交 换他们在执行 , 管理和控制企业经营过程中所需的信息。六、实际操作中应注意的几个问题 （1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生 产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。 不同的企业由于规模和组织形式的不 同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制 度具有较强的可操作

23、性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体 情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、 经营管理水平较低、 会计人员素质不高等情况， 中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。（2）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。 这是由中小企业会计信息使 用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。 从会计信息使用者方面看， 目前我国中小企业 的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。 对于单一业主 或企业股东来说， 由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关， 他们对企业的经济效益 和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东 可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小 企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业 经营者了解企