第1章 税法总论

1、第一章第一章 税法总论税法总论o 主要内容主要内容： 税法的目标税法的目标 税法在我国法律体系中的地位税法在我国法律体系中的地位 税收法定原则税收法定原则 税法要素税法要素 税收立法与我国现行法律体系税收立法与我国现行法律体系 税收执法税收执法 依法纳税与税法遵从依法纳税与税法遵从 国际税收关系国际税收关系 1.1 1.1 税法的目标税法的目标一、税收与现代国家治理一、税收与现代国家治理1 1、税收概念、税收概念o 国家为了满足一般的社会国家为了满足一般的社会 共同需要，凭借政治权力，共同需要，凭借政治权力， 按照国家法律规定的标准，按照国家法律规定的标准， 强制地、无偿地取得财政强制地、无偿

2、地取得财政 收入的一种分配关系。收入的一种分配关系。1.1 1.1 税法的目标税法的目标一、税收与现代国家治理一、税收与现代国家治理2 2、理解、理解：o 国家取得财政收入的一种重要工具，本质是一国家取得财政收入的一种重要工具，本质是一种分配关系种分配关系o 国家征税依据是政治权利，有别于按要素分配国家征税依据是政治权利，有别于按要素分配o 征税的目的是满足社会公共需要征税的目的是满足社会公共需要o 特点：强制性特点：强制性核心核心 无偿性无偿性保障保障 固定性固定性约束约束1.1 1.1 税法的目标税法的目标一、税收与现代国家治理一、税收与现代国家治理3 3、税收在现代国家治理中的作用、税收

3、在现代国家治理中的作用：u 为国家治理提供最基本的财力保障为国家治理提供最基本的财力保障u 是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次 政府正常运行的重要工具政府正常运行的重要工具u 是促进现代市场体系构建、促进社会公平正义的重是促进现代市场体系构建、促进社会公平正义的重 要手段要手段u 是促进依法治国、促进法治社会建立、促进社会和是促进依法治国、促进法治社会建立、促进社会和 谐的重要载体谐的重要载体u 是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维 护国家权益的重要手段护国家权益的重要手段1.1 1.1

4、税法的目标税法的目标二、税法的概念二、税法的概念1 1、概念、概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间：国家制定的用以调整国家与纳税人之间 在征纳税方面的权力及义务关系的法律在征纳税方面的权力及义务关系的法律 规范的总称。规范的总称。2 2、特点、特点：A A、义务性法规、义务性法规 B B、综合性法规、综合性法规 1.1 1.1 税法的目标税法的目标三、税法的作用三、税法的作用1 1、是国家组织财政收入的法律保障、是国家组织财政收入的法律保障2 2、是国家宏观调控经济的法律手段、是国家宏观调控经济的法律手段3 3、维护了经济秩序、维护了经济秩序4 4、有效地保护纳税人的合法权益、有效地保护纳

5、税人的合法权益5 5、维护了国家权益，促进了国际经、维护了国家权益，促进了国际经 济交往济交往1.2 1.2 税法在我国法律体系中的地位税法在我国法律体系中的地位一、税法是我国法律体系的重要组成部分一、税法是我国法律体系的重要组成部分p 性质上属于公法，但仍具有一些私法的属性性质上属于公法，但仍具有一些私法的属性小贴士：小贴士：u公法与私法公法与私法 公法公法：维护公共利益，如维护公共利益，如宪法宪法、刑法刑法等等 私法私法：保护私人利益，如：保护私人利益，如商法商法、民法民法等等1.2 1.2 税法在我国法律体系中的地位税法在我国法律体系中的地位 二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的

6、关系 1 1、税法与、税法与宪法宪法的关系的关系 A A、宪法是根本法，税法的内容、宪法是根本法，税法的内容 以及税法的执行不得违宪。以及税法的执行不得违宪。 B B、现代税法还必须体现宪法中、现代税法还必须体现宪法中 的保障公平和正义、提高经的保障公平和正义、提高经 济效率，增进社会福利的基济效率，增进社会福利的基 本精神本精神1.2 1.2 税法在我国法律体系中的地位税法在我国法律体系中的地位二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的关系2 2、税法与、税法与民法民法的关系的关系u 区别：区别：民法是调整平等主体之民法是调整平等主体之 间的法律规范间的法律规范 税法则明显带有国家意税法则

7、明显带有国家意 志和强制的特点。志和强制的特点。u 联系：联系：税法的某些规范同民法税法的某些规范同民法 的规范基本相同时，税的规范基本相同时，税 法一般援引民法条款。法一般援引民法条款。1.2 1.2 税法在我国法律体系中的地位税法在我国法律体系中的地位二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的关系3 3、税法与、税法与刑法刑法的关系的关系o 区别：区别：两者属于不同的法域两者属于不同的法域o 联系：联系：都是侵权性规范，都属于可以影响国民都是侵权性规范，都属于可以影响国民 财产权利的公法，因而两者在法理方面财产权利的公法，因而两者在法理方面 有许多共通之处。另外，两者对违反税有许多共通之

8、处。另外，两者对违反税 法都规定了处罚条款法都规定了处罚条款注意：违反税法并不一定违反刑法注意：违反税法并不一定违反刑法1.2 1.2 税法在我国法律体系中的地位税法在我国法律体系中的地位二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的关系4 4、税法与、税法与行政法行政法的关系的关系p 联系：联系：1)1)调整范围大部分相同调整范围大部分相同 2)2)都体现国家意志都体现国家意志 3)3)争议解决方式相同争议解决方式相同p 区别：区别：1)1)税法具有经济分配性质税法具有经济分配性质 2)2)行政法属于授权性法规，税法属于行政法属于授权性法规，税法属于 义务性法规义务性法规1.3 1.3 税收法

9、定原则税收法定原则o 反映税收活动的根本属性反映税收活动的根本属性o 税收法律制定的基础税收法律制定的基础一、税收法定原则是税法基本原则的核心一、税收法定原则是税法基本原则的核心税收要件法定税收要件法定原则原则内容内容税务合法性原税务合法性原则则1.3 1.3 税收法定原则税收法定原则二、税法的其他基本原则二、税法的其他基本原则o 税法公平原则税法公平原则横向横向+ +纵向纵向o 税收效率原则税收效率原则经济经济+ +行政行政1.1. 实质课税原则实质课税原则1.3 1.3 税收法定原则税收法定原则三、税法的适用原则三、税法的适用原则p 法律优位原则法律优位原则p 法律不溯及既往原则法律不溯及

10、既往原则p 新法优于旧法原则新法优于旧法原则p 特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则p 实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则p 程序优于实体原则程序优于实体原则小贴士：小贴士：u实体法与程序法实体法与程序法实体法实体法：具体规定有关具体规定有关 当事人权利义当事人权利义 务的法律规定务的法律规定程序法程序法：保证实体法所：保证实体法所 规定的有关当规定的有关当 事人的权利和事人的权利和 义务得以实施义务得以实施 所需的程序和所需的程序和 手续的法律手续的法律1.3 1.3 税收法定原则税收法定原则三、税法的适用原则三、税法的适用原则1.3 1.3 税收法定原则税收法定原则四、税收法

11、律关系四、税收法律关系p 概念：税法所确认和调整的，国家与纳税人之概念：税法所确认和调整的，国家与纳税人之 间、国家与国家之间以及各级政府之间间、国家与国家之间以及各级政府之间 在税收分配过程中形成的权利与义务关在税收分配过程中形成的权利与义务关 系系 理解：利益分配关系理解：利益分配关系 法律关系法律关系税法税法1.3 1.3 税收法定原则税收法定原则四、税收法律关系四、税收法律关系（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成1 1、权利主体、权利主体p 享受权利方享受权利方征税主体征税主体p 承担义务方承担义务方纳税主体纳税主体小贴士小贴士：u我国征税和纳税主体我国征税和纳税主体征税主

12、体征税主体：国家各级税国家各级税务机关（国税和地税）、务机关（国税和地税）、海关和财政机关海关和财政机关纳税主体：纳税主体：法人、自然法人、自然人、和其他组织、在华人、和其他组织、在华的外国企业、组织、外的外国企业、组织、外籍人、无国籍人和所得籍人、无国籍人和所得来源于中国境内的外国来源于中国境内的外国企业和组织企业和组织1.3 1.3 税收法定原则税收法定原则四、税收法律关系四、税收法律关系（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成2 2、权利客体、权利客体征税对象征税对象3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容o 税收机关的权利和义务税收机关的权利和义务o 纳税义务人的权利和义

13、务纳税义务人的权利和义务A A、税收机关享有单方面的权利、税收机关享有单方面的权利B B、纳税义务人的权利是以履行义务为基础的、纳税义务人的权利是以履行义务为基础的C C、税收机关的权利不得放弃；纳税义务人的义务不、税收机关的权利不得放弃；纳税义务人的义务不 得推卸、转让得推卸、转让1.3 1.3 税收法定原则税收法定原则四、税收法律关系四、税收法律关系（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭u 由税收法律事实来决定由税收法律事实来决定u 税收法律事实税收法律事实 不以权利主体的意志为转移的不以权利主体的意志为转移的 客观事件客观事件 权利主体在正常意志支配下做

14、权利主体在正常意志支配下做 出的活动出的活动税收法律事件税收法律事件税收法律行为税收法律行为1.3 1.3 税收法定原则税收法定原则四、税收法律关系四、税收法律关系（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护u 税法中对于纳税期限、征收滞纳金和罚款有相税法中对于纳税期限、征收滞纳金和罚款有相关的规定，我国关的规定，我国刑法刑法对于偷漏税、抗税给对于偷漏税、抗税给予刑罚的规定予刑罚的规定u 纳税人还享有税务复议、诉讼的权力纳税人还享有税务复议、诉讼的权力u 保护对权利主体双方是对等的保护对权利主体双方是对等的1.4 1.4 税法要素税法要素一、总则一、总则二、纳税义务人二、纳税义务人：自然人

15、和法人：自然人和法人纳纳税税人人负税人负税人扣缴义务人扣缴义务人一致：所得税一致：所得税不一致：商品和劳务税不一致：商品和劳务税间接税间接税直接税直接税代扣代缴代扣代缴纳税人（个人所得税）纳税人（个人所得税）代收代缴代收代缴纳税人（消费税）纳税人（消费税） 负税人负税人支付款项支付款项扣税扣税扣税扣税收取款项收取款项1.4 1.4 税法要素税法要素三、征税对象三、征税对象o 含义：税法规定对什么征税，是征纳双方权利含义：税法规定对什么征税，是征纳双方权利 义务共同指向的客体或标的物义务共同指向的客体或标的物o 作用：区别一种税与另一种税的重要标志作用：区别一种税与另一种税的重要标志o 分类（性

16、质）：分类（性质）： 流转额流转额 所得额所得额 财产财产 资源资源 特定行为特定行为 流转税流转税 所得税所得税 财产税财产税 资源税资源税 特定行为税特定行为税1.4 1.4 税法要素税法要素四、税目四、税目概念概念与课税对象关系与课税对象关系作用或形式作用或形式税目税目质的界定质的界定1 1、明确具体的征税范围，凡列为、明确具体的征税范围，凡列为税目的即为应税项目，否则就不税目的即为应税项目，否则就不是应税项目是应税项目2 2、贯彻国家税收调节政策的需要、贯彻国家税收调节政策的需要税基税基量的界定量的界定1 1、价值形态（从价计征）：按征、价值形态（从价计征）：按征税对象的货币价值计算税

17、对象的货币价值计算2 2、物理形态（从量计征）：按征、物理形态（从量计征）：按征税对象的自然单位计算税对象的自然单位计算1.4 1.4 税法要素税法要素五、税率五、税率1 1、比例税率、比例税率比比例例税税率率单一比例税率单一比例税率差别比例税率差别比例税率地区差别比例税率地区差别比例税率行业差别比例税率行业差别比例税率产品差别比例税率产品差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率1.4 1.4 税法要素税法要素五、税率五、税率2 2、超额累进税率、超额累进税率o 累进税率累进税率 全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率o 速算扣除数速算扣除数3 3、定额税率、定额税率4 4、超率累进税

18、率、超率累进税率 速算扣除数速算扣除数= =按全额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额- -按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额1.4 1.4 税法要素税法要素 六、纳税环节六、纳税环节 七、纳税期限七、纳税期限 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税期限纳税期限 缴库期限缴库期限 八、纳税地点八、纳税地点 九、减税免税九、减税免税 十、罚则十、罚则 十一、附则十一、附则1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系一、税收管理体制的概念一、税收管理体制的概念o 概念：各级国家机构之间划分税权的制度概念：各级国家机构之间划分税权的制度o 分类：分类： A

19、 A、纵向划分、纵向划分中央和地方中央和地方 B B、横向划分、横向划分同级立法、行政、司法同级立法、行政、司法o 我国分为：我国分为：税收立法权税收立法权和和税收执法权税收执法权1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系二、税收立法二、税收立法1 1、概念、概念：有权的机关依据一定的程序，遵循一定：有权的机关依据一定的程序，遵循一定 的原则，运用一定的技术，制定、公布、的原则，运用一定的技术，制定、公布、 修改、补充和废止有关税收法律、法规、修改、补充和废止有关税收法律、法规、 规章的活动规章的活动1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系

20、二、税收立法二、税收立法2 2、我国税收立法原则、我国税收立法原则 从实际出发原则从实际出发原则 公平原则公平原则 民主决策原则民主决策原则 原则性与灵活性相结合原则原则性与灵活性相结合原则 法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则原则1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系三、税收立法权的划分三、税收立法权的划分p 概念概念：制定、修改、解释或废止税收法律、法：制定、修改、解释或废止税收法律、法 规、规章和规范性文件的权利规、规章和规范性文件的权利p 内容内容：1 1、什么机关有税收立法权、什么机关有税收立法权 2 2、

21、各级机关税收立法权是怎样划分的、各级机关税收立法权是怎样划分的p 种类：种类： 按照税收类型的不同来划分按照税收类型的不同来划分 根据税种的基本要素来划分根据税种的基本要素来划分 根据税收执法权的级次来划分根据税收执法权的级次来划分我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分的现状1 1、全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中、全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中 央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会于全国人民代表大会( (简称全国人大简称全国人大)

22、 )及其常务及其常务委员会委员会( (简称常委会简称常委会) )。2 2、经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先、经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以由国务院以“条例条例”或或“暂行条例暂行条例”的形式发的形式发布实行。经一段时期后，再行修订并通过立法布实行。经一段时期后，再行修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法。程序，由全国人大及其常委会正式立法。我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分的现状3 3、经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税、经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。法实施细则、增减税目和调整税率的权力。4 4

23、、经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法、经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门的解释权；经国务院授权，国家税务主管部门( (财政部和国家税务总局财政部和国家税务总局) )有税收条例的解释权有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。和制定税收条例实施细则的权力。我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分的现状5 5、省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地、省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济发展的具体情况和实际需要，在不违背区经济发展的具体情况和实际需要，在不违背国家统一税法，不影响中央的财政收入，不妨国家统一税法，不影响中央的财政

24、收入，不妨碍我国统一市场的前提下，开征全国性税种以碍我国统一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权。税法的公布，税外的地方税种的税收立法权。税法的公布，税种的开征、停征，由省级人大及其常务委员会种的开征、停征，由省级人大及其常务委员会统一规定，所立税法在公布实施前须报全国人统一规定，所立税法在公布实施前须报全国人大常务委员会备案。大常务委员会备案。 我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分的现状6 6、经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民、经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、政府有本地区地方税法的解释权和制定

25、税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。上述规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。上述权力除税法解释权外，在行使后和发布实施前须报国权力除税法解释权外，在行使后和发布实施前须报国务院备案。务院备案。 地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省法

26、可在全省( (自治区、直辖市自治区、直辖市) )范围内执行，也可只在范围内执行，也可只在部分地区执行。部分地区执行。 1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系四、税收立法机关四、税收立法机关（接下表）（接下表）分类分类立法机关立法机关形式形式举例举例税收税收法律法律全国人民代表大会全国人民代表大会和全国人大常委会和全国人大常委会3 3部部法律法律企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法全国人大或人大常全国人大或人大常委会授权立法委会授权立法6 6个个暂行暂行条例条例增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例等等1.5

27、 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系分类分类立法机关立法机关形式形式举例举例税收税收法规法规国务院国务院 税收行政法规税收行政法规条例、条例、暂行暂行 条例、条例、实施实施细则细则税收征收管理法实税收征收管理法实施细则施细则等等地方人大（只有海南地方人大（只有海南省和民族自治区）省和民族自治区） 税收地方法规税收地方法规税收税收规章规章财政部、税务总局、财政部、税务总局、海关总署海关总署 税收部门规章税收部门规章办法、办法、规则、规则、规定规定税务总局颁发的税务总局颁发的税税收代理试行办法收代理试行办法等等各级地方政府各级地方政府 税收地方规章税收地方规章房产税暂行条

28、例实房产税暂行条例实施细则施细则1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系五、税法立法、修订和废止程序五、税法立法、修订和废止程序提议阶段提议阶段通过和公布阶段通过和公布阶段审议阶段审议阶段1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系六、我国现行税法体系六、我国现行税法体系（一）税法体系概述（一）税法体系概述o 概念：概念：o 分类：简单型和复合型分类：简单型和复合型o 内容：内容：A A、不同的要素构成税种、不同的要素构成税种 B B、不同的税收构成税收制度、不同的税收构成税收制度 C C、规范税款征收程序的法律法规、规范税款征收程序的法律法

29、规1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系六、我国现行税法体系六、我国现行税法体系（二）税法的分类（二）税法的分类税税法法基本基本内容内容职能职能作用作用税收税收管辖管辖权权征收征收对象对象税收税收基本基本法法税收税收普通普通法法税收税收实体实体法法税收税收程序程序法法商品商品和劳和劳务税务税税法税法特定特定目的目的税税财产财产行为行为税税税法税法资源资源税税税法税法国内国内税法税法国际国际税法税法外国外国税法税法间间接接税税直直接接税税所得所得税税税法税法小贴士小贴士：我国目前税制是以间接税我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制和直接税为双主体的税制结构结构

30、1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系六、我国现行税法体系六、我国现行税法体系（三）我国税法体系（三）我国税法体系A A、税收实体法、税收实体法主体主体税税商品和劳务税类商品和劳务税类增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、关税关税（1 1）所得税类所得税类企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税（2 2）非主非主体税体税资源税类资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类特定目的税类城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税税、烟叶税、船舶吨税财产和行为税类

31、财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税房产税、车船税、印花税、契税1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系六、我国现行税法体系六、我国现行税法体系（三）我国税法体系（三）我国税法体系A A、税收实体法、税收实体法注释注释：（1 1）关税由海关征收，其他税种由税务机关负责）关税由海关征收，其他税种由税务机关负责 征收管理。征收管理。（2 2）企业所得税和个人所得税是以国家法律的形）企业所得税和个人所得税是以国家法律的形 式发布实施，其他税种都是经全国人大授权式发布实施，其他税种都是经全国人大授权 立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。立法，由国务院以暂行条例的形

32、式发布实施。1.5 1.5 税收立法与我国现行税法体系税收立法与我国现行税法体系六、我国现行税法体系六、我国现行税法体系（三）我国税法体系（三）我国税法体系B B、税收征管适用的法律、税收征管适用的法律1 1、由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照、由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照 全国人大常委会发布实施的全国人大常委会发布实施的税收征税管理法税收征税管理法 执行执行2 2、由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照、由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照 海关法海关法及及进出口关税条例进出口关税条例等有关规定等有关规定 执行执行1.6 1.6 税收执法税收执法 层次高的法律优于层层

33、次高的法律优于层 次低的法律次低的法律 同一层次的法律中，同一层次的法律中， 特别法优于普通法特别法优于普通法 国际法优于国内法国际法优于国内法 实体法从旧，程序法实体法从旧，程序法 从新从新1.6 1.6 税收执法税收执法一、税务机构设置一、税务机构设置p 税务总局税务总局国税局国税局地税局地税局二、税款征收管理权限划分二、税款征收管理权限划分o 中央税管理权由国务院及其主管税务部门（财政部和国中央税管理权由国务院及其主管税务部门（财政部和国家税务总局）掌握，由中央税务机构负责征收。家税务总局）掌握，由中央税务机构负责征收。o 地方税管理权由地方人民政府及其税务主管部门掌握，地方税管理权由地

34、方人民政府及其税务主管部门掌握，由地方税务机构负责征收。由地方税务机构负责征收。o 中央地方共享税管理权由中央地方各自的收入归属划分，中央地方共享税管理权由中央地方各自的收入归属划分，由中央税务机构负责征收，地方分享的部分由中央税务由中央税务机构负责征收，地方分享的部分由中央税务机构划入地方金库。机构划入地方金库。 1.6 1.6 税收执法税收执法三、税收征收管理范围划分三、税收征收管理范围划分征税机关征税机关征收税种征收税种国税局系统国税局系统增值税；消费税；车辆购置税；铁路、银行总行、保增值税；消费税；车辆购置税；铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税；企业所得税等险总公司集中缴纳的营

35、业税；企业所得税等地税局系统地税局系统营业税；城建税（国税局征的除外）；企业所得税；营业税；城建税（国税局征的除外）；企业所得税；个人所得税；资源税；城镇土地使用税；土地增值税；个人所得税；资源税；城镇土地使用税；土地增值税；房产税；车船税；印花税等房产税；车船税；印花税等地方财政部门地方财政部门 地方附加；耕地占用税地方附加；耕地占用税海关系统海关系统关税；行李和邮递物品进口税；进口环节增值税和消关税；行李和邮递物品进口税；进口环节增值税和消费税费税1.6 1.6 税收执法税收执法四、税收收入划分四、税收收入划分（1 1）中央政府的固定收入：消费税（含进口环节）中央政府的固定收入：消费税（含

36、进口环节 海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海 关代征的进口环节的增值税。关代征的进口环节的增值税。（2 2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、 耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、 契税。契税。 1.6 1.6 税收执法税收执法四、税收收入划分四、税收收入划分（3 3）中央政府与地方政府共享收入包括：）中央政府与地方政府共享收入包括：A A、增值税、增值税( (不含进口环节由海关代征的部分不含进口环节由海关代征的部分) )：中：中 央政府分享央政府分享7575，地方

37、政府分享，地方政府分享2525。B B、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司 集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方 政府。政府。1.6 1.6 税收执法税收执法四、税收收入划分四、税收收入划分（3 3）中央政府与地方政府共享收入包括：）中央政府与地方政府共享收入包括：C C、企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油、企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油 企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与 地方政府按地方政府按6060与与4040的比例分享。的比例分享。D

38、D、个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得、个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得 税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。1.6 1.6 税收执法税收执法四、税收收入划分四、税收收入划分（3 3）中央政府与地方政府共享收入包括：）中央政府与地方政府共享收入包括： E E、资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政、资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政 府，其余部分归地方政府。府，其余部分归地方政府。F F、城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保、城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保 险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部险总公司集中缴纳的

39、部分归中央政府，其余部 分归地方政府。分归地方政府。1.6 1.6 税收执法税收执法四、税收收入划分四、税收收入划分（3 3）中央政府与地方政府共享收入包括：）中央政府与地方政府共享收入包括： G G、印花税：证券交易印花税收入的、印花税：证券交易印花税收入的9797归中央政归中央政 府，其余府，其余3 3和其他印花税收入归地方政府。和其他印花税收入归地方政府。H H、营改增试点期间，原归属试点地区的营业税收、营改增试点期间，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财分别入库。因试点产生的财政

40、减收，按现行财政体制由中央与地方分别负担。政体制由中央与地方分别负担。1.6 1.6 税收执法税收执法五、税务检查权五、税务检查权o 检查纳税人纳税申报的真实性与准确性检查纳税人纳税申报的真实性与准确性o 打击税收违法犯罪的特别调查打击税收违法犯罪的特别调查六、税务稽查权六、税务稽查权七、税务行政复议裁决权七、税务行政复议裁决权八、其他税收执法权（税务行政处罚权）八、其他税收执法权（税务行政处罚权）1.7 1.7 依法纳税与税法遵从依法纳税与税法遵从一、税务行政主体、税务行政管理相对人的义务一、税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权力和权力（见书（见书2626页）页）二、税务代理等税务服务

41、是税法遵从的重要途径二、税务代理等税务服务是税法遵从的重要途径确定性确定性独立性独立性有偿性有偿性自愿性自愿性公正性公正性特点特点1.7 1.7 依法纳税与税法遵从依法纳税与税法遵从三、税务筹划是纳税人的一项权力三、税务筹划是纳税人的一项权力o 有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为等违法行为o 有助于税收法律法规的完善有助于税收法律法规的完善o 有助于实现纳税人利益最大化有助于实现纳税人利益最大化o 有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高高o 有助于税务服务行业的健康发展有助于税务服务行业的健康发展1.1. 从长远和整体上看有助于国家增加税收从长远和整体上看有助于国家增加税收1.8 1.8 国际税收关系国际税收关系一、国际重复课税与国际税收协定一、国际重复课税与国际税收协定（一）国际重复课税（一）国际重复课税1 1、国际税收、国际税收（1 1）定义：）定义：P31P31（2 2）税收管辖权）税收管辖权属地原则属地原则划分原则划分原则属人原则属人原则1.8 1.8 国际税