第三章 第二节 材料取得及发出的核算

1、第3章 第二节 材料取得及发出的核算3.2.1按实际成本计价的材料取得按实际成本计价的材料取得及发出核算及发出核算 小企业科目设置 在途物资 原材料（注意，购入的工程用材（注意，购入的工程用材料，在料，在“工程物资工程物资”中核算）中核算） 周转材料 库存商品 等科目说明: 在途物资 本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。际采购成本。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（

2、包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费销售费用用”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。 【提示提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在用在“销售费用销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在买过程中的费用仍在“在途物资在途物资”中核算。中核算。【账务处理对比账务处理对比】 【例3-4】为生产性企业 【例3-5】批发、零售企业 运杂费运杂

3、费 2 5002 500元（其中运费元（其中运费2 0002 000元元），入库前挑选费用），入库前挑选费用300300元。元。 此两项费用会计处理上有什么不此两项费用会计处理上有什么不同？同？ 【3-43-4】 借借: :原材料原材料A 2 360A 2 360 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）140140 货：货： 应付账款应付账款 2 500 2 500 整理费用：整理费用： 借借: :原材料原材料A 300A 300 货：应付账款货：应付账款 300300 【3-53-5】 借：销售费用借：销售费用 2 3602 360 应交税费应交税费- -应交增值税（

4、进项税）应交增值税（进项税）140140 货：货： 应付账款应付账款 2 500 2 500 借借: : 销售费用销售费用 300 300 货：货： 应付账款应付账款 300300 1、外购材料的核算 P045-045 外购材料的核算说明： 单货同到做“原材料” 单到货未到做“在途物资” 货到单未到月底做“暂估入库”（不做税），次月初红字冲销。2、发出材料的核算 情景假设： 某酒厂主要生产“西方喜炮”的瓶装酒。主要的原材料为大米、高粱。本月厂部领用大米1000公斤，保安处领用高粱500公斤；发酵车间领用大米3000公斤，高粱2000公斤。销给“东方喜炮”厂大米500公斤。 会计部门如何进行账务

5、处理？ 发出材料的账务处理发出材料的账务处理 1 1、企业生产经营领用的原材料的核算、企业生产经营领用的原材料的核算 A A、 基本生产车间生产产品领用的基本生产车间生产产品领用的“生产成本生产成本” B B、车间一般消耗领用的、车间一般消耗领用的“制造费用制造费用” C C、管理部门领用的、管理部门领用的“管理费用管理费用” D D、专设的销售机构领用、专设的销售机构领用“销售费用销售费用” 2 2、基建工程、福利等部门领用的原材料、基建工程、福利等部门领用的原材料“在建工在建工程程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬” 3 3、用于出售的原材料、用于出售的原材料“其他业务成本其他业务成本” 4

6、4、用于对外捐赠、用于对外捐赠“营业外支出营业外支出”根据材料的用途根据材料的用途确定借方科目。确定借方科目。 每月处理一次，根每月处理一次，根据发料凭证汇总表据发料凭证汇总表 补充：难点是补充：难点是注意材料注意材料改变用途还是视同销售改变用途还是视同销售改变用途：进项转出改变用途：进项转出视同销售：销项税额视同销售：销项税额 根据材料的用途根据材料的用途确定借方科目确定借方科目。 每月处理一次，根每月处理一次，根据发料凭证汇总表据发料凭证汇总表 注意材料改变用途还是视注意材料改变用途还是视同销售同销售改变用途：进项转出改变用途：进项转出视同销售：销项税额视同销售：销项税额 温馨提示温馨提示

7、例题 本月华商服饰公司领用本月华商服饰公司领用001001布料布料40 40 000000元用于女装生产，领用元用于女装生产，领用001001布料布料5 0005 000元元用于男装生产；领用用于男装生产；领用002002布料布料18 00018 000元用于元用于男装生产；车间一般耗用领用男装生产；车间一般耗用领用003003布料布料3 3 000000元，管理部门领用元，管理部门领用003003布料布料1 0001 000元；领元；领用用004004布料布料11 00011 000用于女装生产，领用用于女装生产，领用004004布料布料3 0003 000元用于男装生产。元用于男装生产。

8、（见汇总表）（见汇总表） 某服装厂的编制的“领料凭证汇总表” 要求编制会计分录 借：生产成本借：生产成本女装女装 51 00051 000 男装男装 26 00026 000 制造费用制造费用 3 0003 000 管理费用管理费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料001001布料布料 45 00045 000 002 002布料布料 18 00018 000 003 003布料布料 4 0004 000 004 004布料布料 14 00014 000 【例3-10】甲公司销售给乙公司A材料一批，售价为50 000元，增值税为8 500元，款未收到，A材料的成本为45 000元。

9、（1）销售材料时： 借：应收账款乙公司 58 800 贷：其他业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项）8500 （2）结转材料成本时 借：其他业务成本 45 000 货：原材料A材料 45 000 接上题： 甲公司对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料1500元。 注意：应将原材料价值加上进项税额255元计入在建工程成本。其会计处理如下： 借：在建工程1755 贷：原材料1500 应交税金应交增值税 （进项税额转）255 3.2.2按计划成本计价的材料取得及发出核算 【疑问探究】为什么存货使用计划成本计价 采用计划成本法进行材料的日常核算,有它的优点：(一)简化会计处理工作因为计划成本

10、是不随意变化的，在计划成本法之下,材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量,将数量乘以计划成本,随时求得材料收、发、存的金额,通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本,简便易行。(二)有利于考核采购部门的业绩有了合理的计划成本之后,将实际成本与计划成本对比,可以对采购部门进行考核,促使其降低采购成本,节约支出。 3.2.2按计划成本计价的材料取得及发出核算 【内容回顾内容回顾】 原材料按计划成本的核算，就是原材料的的总分类核原材料按计划成本的核算，就是原材料的的总分类核算和明细分类核算均按算和明细分类核算均按计划成本计划成本计价。计价。 具体做法是：具体做法是： 1 1、通过

11、、通过“材料采购材料采购” ” 科目归集材料采购的科目归集材料采购的实际成本实际成本 2 2、入库时以、入库时以计划成本计划成本登记登记“原材料原材料”科目科目 3 3、将材料的实际成本与计划成本之间的、将材料的实际成本与计划成本之间的差异差异记入记入“材料成本差异材料成本差异”科目；科目； 发出材料时先按计划成本结转，月末将归集的材料成发出材料时先按计划成本结转，月末将归集的材料成本差异在发出材料与库存材料之间进行分配，最后将发出本差异在发出材料与库存材料之间进行分配，最后将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料的计划成本调整为实际成本。3.2.2按计划成本计价的材料取得及发出核算 存货采用

12、计划成本核算的小企业材料核算设置的账户： “原材料”账户 核算原材料的收、发、存的计划成本。 材料按种类和名称设置明细。 “材料采购材料采购”账户账户 核算材料采购过程中发生的核算材料采购过程中发生的实际成本实际成本，包，包括括买价、运杂费买价、运杂费等。等。3.2.2按计划成本计价的材料取得及发出核算3、“材料成本差异材料成本差异”科目科目 该科目核算企业采用计划成本进行日该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料常核算的材料计划成本与实际成本的差计划成本与实际成本的差额额。 材料入库时，材料入库时，超借节贷。超借节贷。 结转发出材料应负担的材料成本差结转发出材料应负担的材料成本差异时，异

13、时，永远在贷方，超蓝节红永远在贷方，超蓝节红3.2.2按计划成本计价的材料取得及发出核算 1、外购材料的核算外购材料的核算 材料尚未到达企业，发票账单已到材料尚未到达企业，发票账单已到 【例例3-113-11】企业购入企业购入100100件件A A材料，单价为材料，单价为1010元，增值税为元，增值税为170170元，款元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。项用银行存款支付，材料尚未到达企业。 借：材料采购借：材料采购 1000 1000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 170 170 贷：银行存款贷：银行存款 1170 1170 材料验收入库材料验收入库 上述上述A A

14、材料到达企业。材料到达企业。A A材料的计划单位成本为材料的计划单位成本为1111元。元。 借：原材料借：原材料 1100 1100 计划价计划价 贷：材料采购贷：材料采购 1000 1000 实际价实际价 材料成本差异材料成本差异 100 100 节约差（实际节约差（实际 计划）计划）3.2.2按计划成本计价的材料取得及发出核算材料已验收入库，账单未到材料已验收入库，账单未到 【例例】购入一批购入一批A材料材料100件，材料已验收入库，发票账单件，材料已验收入库，发票账单未到。未到。 月末：月末：借：原材料借：原材料 1100 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1100 下月

15、初：下月初： 借：原材料借：原材料 1100 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1100课堂练习 1212月月2020日，华商公司加工材料一批，已完日，华商公司加工材料一批，已完工入库，该批材料的实际成本为工入库，该批材料的实际成本为60006000元，计划元，计划成本为成本为50005000元。元。 应作会计分录如下：应作会计分录如下： 借：原材料借：原材料 5000 5000 材料成本差异材料成本差异 10001000 贷：生产成本贷：生产成本 60006000 【例1】合安公司原材料按计划成本计价,其中A材料的计划单价为10元/千克。2013年7月4月从外地购入A材料10

16、000千克，单价11元/千克，增值税进项税额18700元，发票账单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。 应做如下会计分录： 借：材料采购A材料 110 000（实际成本） 应交税费应交增值税(进项税额) 18 700 贷：银行存款 1287 000 同时： 借：原材料 100 000（计划成本） 材料成本差异 10 000 贷：材料采购A材料 110 000购购 入入口诀：超借节货 【例2】本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。材料成本差异率2.5%。 领用材料时 借：生产成本 2 000 制造费用 500 管理费用 800 贷：原材料 21 300 （计划价） 结转材料成本差异 借：生产成本 +50 制造费用 +12.5 管理费用 +20 贷:材料成本差异 + 82.5领领 用用结转 【例3】本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。材料成本差异率-2.5%。 领用材料时 借：生产成本 2 000 制造费用 500 管理费用 800 贷：原材