中级PPT-企业合并个人理解笔记

1、母公司子公司（80%）并购个别报表调整 长期股权投资（成本法）核算 接受投资时，不作特别处理 年末报表合并时母公司母公司 “长股投”不作调整 取得股权后，子公司净利润 取得股权后，子公司分派现金股利，借：应收股利 160 贷：投资收益 160 取得股权后，子公司净利润借：长期股权投资 800 贷：投资收益 800 取得股权后，子公司分派现金股利，借：投资收益 160 贷：长期股权投资 160 取得股权后，子公司其他所有者权益变动100万借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80借：长期股权投资 800 贷：未分配利润-年初 800借：未分配利润-年初 160 贷：长期股权投资 160借：长期股

2、权投资 80 贷：资本公积 801000万200万 * 80% =160* 80% =800 下年报表调整合并抵销。合并年度合并年度下年子公司母公司合并报表子公司母公司合并报表资产负债表资产负债表固定资产100+（20）120100+（20）120累计折旧+(4)4长期股权投资3000+（800-160+80）372037203720资本公积+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利润年初+(640)利润表利润表管理费用+(4)4投资收益+(800-160)640借：长期股权投资 800 贷：投资收益 800合并年度合并年度下年子公司母公司合并报表子公司母公司合并

3、报表资产负债表资产负债表固定资产100+（20）120100+（20）120累计折旧+(4)4长期股权投资3000+（800-160+80）372037203720资本公积+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利润年初+(640)利润表利润表管理费用+(4)4投资收益+(800-160)640借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80合并年度合并年度下年子公司母公司合并报表子公司母公司合并报表资产负债表资产负债表固定资产100+（20）120100+（20）120累计折旧+(4)4长期股权投资3000+（800-160+80）372037203720资本公积+(

4、20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利润年初+(640)利润表利润表管理费用+(4)4投资收益+(800-160)640借：投资收益 160 贷：长期股权投资 160合并年度合并年度下年子公司母公司合并报表子公司母公司合并报表资产负债表资产负债表固定资产100+（20）120100+（20）120累计折旧+(4)4长期股权投资3000+（800-160+80）372037203720资本公积+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利润年初+(640)640利润表利润表管理费用+(4)4投资收益+(800-160)640借：长期股权投资

5、 720 贷：未分配利润-年初 640 资本公积 80 母公司子公司（80%）并购单位：万账面价公允价折旧年限固定资产1001205年个别报表调整 长期股权投资（成本法）核算 接受投资时，不作特别处理 年末报表合并时子公司借：固定资产 20万 贷：资本公积 20万借：管理费用 4万 贷：固定资产-累计折旧 4万 20/5=4万借：固定资产 20万 贷：资本公积 20万下年合并报表子公司调整合并年度合并年度下年子公司母公司合并报表 子公司母公司合并报表资产负债表资产负债表固定资产100+（20）120100+（20） 120累计折旧+(4)4长期股权投资3000+（800-160+80）3720

6、37203720资本公积+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利润年初+(640)利润表利润表管理费用+(4)4投资收益+(800-160)640合并年度合并年度下年子公司母公司合并报表子公司母公司合并报表资产负债表资产负债表固定资产100+（20）120100+（20）120累计折旧+(4)4长期股权投资3000+（800-160+80）372037203720资本公积+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利润年初+(640)利润表利润表管理费用+(4)4投资收益+(800-160)640借：固定资产 20万 贷：资本公积 20

7、万母公司调整合并后母公司调整合并后资本公积资本公积 母子合并母子合并2013.01.012013.12.30子公司母公司合并报表子公司母公司合并报表资产负债表资产负债表固定资产累计折旧长期股权投资2280022800+6400+800=3000030000实收资本2000020000A20000+ A资本公积70007000+1000=8000 F+1000*0.8=800+FF+8000+800=F+8800盈余公积200200+800=1000B1000+B未分配利润-1200-1200+7200=6000C6000+C商誉少数股东权益所有者权益合计2600035000X35000+X利润

8、表利润表管理费用投资收益8000*0.8=64006400净利润8000D8000+D母公司：长股投 6400子公司：所有者权益 8000 * 80% 盈余公积 800 未分配利润 7200母公司：长股投 22800 -200=20800子公司：所有者权益-年初 26000 * 80%=20800 实收资本-年初 20000*80% =16000资本公积-年初 7000*80% =5600 盈余公积-年初 200*80% =160分配利润-年初 - 1200*80% = -960母公司：长股投 800子公司：所有者权益 1000 * 80%资本公积 1000 *80%=800借：实收资本 20

9、000 资本公积-年初 7000 -增加 1000 盈余公积-年初 200 -增加 800 分配利润-年初 -1200 -增加 7200 商誉 200 贷：长股投 30000 少数股东权益 70002013.01.012013.12.30子公司母公司合并报表子公司母公司合并报表 1 1合并报表 2 2资产负债表资产负债表固定资产累计折旧长期股权投资2280022800+6400+800=30000300000实收资本2000020000A20000+ AA资本公积70007000+1000=8000F+1000*0.8=800+F F+8000+800=F+8800 F+1000*0.8=80

10、0+F盈余公积200200+800=1000B1000+BB未分配利润-1200-1200+7200=6000C+64006000+C+6400C商誉200少数股东权益7000所有者权益合计2600035000X35000+XX利润表利润表管理费用投资收益8000*0.8=64006400少数股东损益8000*0.2=1600净利润8000D8000+D子公司子公司 所所有者权益有者权益母公司母公司 长股投长股投差额差额母公司母公司 取得长股投取得长股投 多付款部分多付款部分 联营，合营企业20%持股比例，子，母公司报表不作合并。母公司子公司（20%）销货600万1000万借：银行存款1000

11、万 贷：主营业收入1000万借：主营业成本600万 贷：库存商品600万借：库存商品1000万 贷：银行存款1000万母公司利润400万（从子公司赚取） 冲减对子公司的投资收益。借：投资收益80万 贷：长期股权投资-投资收益80万20%*子公司年度经营赚取利润2000万20%借：长期股权投资-投资收益400万 贷：投资收益400万母公司借：营业收入 200万 贷：营业成本 120万 投资收益 80万做抵消分录顺流交易顺流交易 联营，合营企业20%持股比例，子，母公司报表不作合并。母公司子公司（20%）销货600万1000万借：银行存款1000万 贷：主营业收入1000万借：主营业成本600万

12、贷：库存商品600万借：库存商品1000万 贷：银行存款1000万子公司利润400万（从母公司赚取） 冲减对子公司的投资收益。借：投资收益80万 贷：长期股权投资-投资收益80万20%*子公司年度经营赚取利润2000万20%借：长期股权投资-投资收益400万 贷：投资收益400万母公司借：长期股权投资 80万 贷：存货 80万做抵消分录逆流交易逆流交易母公司子公司销售收入成本存货100万100万50万母公司利润50万从集团的角度集团的内部利润存货只是从母公司移到了子公司，不存在增值50万50万内部利润 抵销 存货50万50万借：营业收入 100万 贷：营业成本 50万 存货 50万母公司利润（

13、50万）25%母公司所得税（12.5万）从集团的角度母公司计算缴纳的所得税非集团所得税，形成集团递延所得税资产借：递延所得税资产 12.5万贷：所得税费用 12.5万下一年度下一年度母公司子公司销售成本（母公司）收入 （母公司）借：收入 100万 贷：成本 50万 成本50万集团外销售集团外利润收入成本成本收入集团成本集团收入重复记账100万100万200万50万50万200万200万集团成本集团收入50万150万50万*25%=12.5万 子公司存货金额转至营业成本集团利润虚增50万产生递延所得税借：递延所得税资产 12.5万 贷：所得税费用 12.5万母公司子公司销售收入成本存货100万1

14、00万50万母公司利润50万200万50万借：未分配利润-年初 50万 贷：营业成本 50万未分配利润-年初子公司成本收入200万子公司库存全部全部对外销售子公司利润100万集团收入集团成本150万集团利润从集团的角度准确计算集团的当期利润借：递延所得税资产 12.5万贷：所得税费用 12.5万借：递延所得税资产 12.5万 贷：未分配利润-年初12.5万母公司上年计算缴纳的所得税下一年度下一年度 递延所得税资产形成12.5万的借方期末余额 集团将子公司收入，成本作为集团收入成，需要调整部分，调整子公司。母公司销售形成的收入成本全数冲减。集团报表合并：收入收入 注意是否 含税含税 应收（付）账

15、款应收（付）账款 一定 含税含税 成本成本 一定 不含税不含税固定资产固定资产 注意购入 日期日期 ，及折旧计算 注意是否 含税含税 母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；而合并抵销分录，用母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；而合并抵销分录，用的是报表项目。（注意区分会计科目与报表项目）的是报表项目。（注意区分会计科目与报表项目）母公司对子公司采取控股合并，要对母子公司个别报表进行合并。 母公司对子公司采取控股合并，“长期股权投资”核算时采用成本法核算；在报表核算时，要将母公司“长期股权投资”报表项目，改成权益法，调整为“长期股权投资”报表项目 = 子公司净资产*持股比例（80%） +

16、商誉（股权购入时超额支付的部分）子公司净资产合并日，账面价值与公允价值有差额的，相关报表项目必须要调整为公允价值，资产负债的调整影响到“递延所得税资产”与“递延所得税负债”的，一并调整确认，将所有因素调整后的差额，计入子公司的“资本公积”报表项目母公司个别报表调整：母公司个别报表调整：子公司个别报表调整：子公司个别报表调整：借：固定资产 （公允-账价） 存货 （公允-账价） 递延所得税资产 贷：预计负债 递延所得税负债资本公积 （以上所有 影响差额部分）借：子公司所有者权益 （实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润） 商誉 贷：母公司长期股权投资 （权益法调整后，含商誉部分） 少数股东权益

17、（子公司所有者权益*少数股东持股比例）借：实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益母子公司报表合并调整：母子公司报表合并调整：母公司个别报表子公司个别报表集团合并报表集团内商品销售母公司子公司销售方（ 内部利润-减值差额）*25%内部利润购货方存货虚增存货减值 购货方存货跌价余额集团减值额 = 数量*（可变现单价-集团单价）集团存货跌价准备余额 差额（存货跌价准备转回金额）0 0=0递延所得税资产 形成余额 递延所得税负债 形成余额 不影响递延所得税与与借贷抵销借贷抵销商誉只在合并日产生，合并之前没有，合并之后也没有商誉只在合并日产生，合并之前没有，合并之

18、后也没有持股比例支付对价净资产公允价持股比例占净资产公允价金额净资产公允价份额-支付对价12.12.3112.12.3170%200002500025000*70%=1750020000-17500=2500商誉商誉13.12.3120%75002750027500*20%=55007500-5500=2000资本公积-资本溢价盈余公积未分配利润合并日12.12.3113.12.31非合并日多付款部分，冲减顺序第一次投资，形第一次投资，形成控股合并成控股合并第一次投资，为第一次投资，为合并日合并日合并日确认商誉合并日确认商誉持股比例支付对价合并日对价（合并日长股投公允价）核算方法净资产公允价持

19、股比例占净资产公允价金额支付对价-净资产公允价份额12.12.3130%31003915权益法1100011000*30%=33003300-3100=200营业外收入13.12.3140%52205220权益法-成本法1230012300*40%=4920无用不看无用不看合并日合并日- -13.12.3113.12.3170%12年对价已增值，不看9135权益法1230012300*70%=86109135-8610=525商誉商誉第二次投资，形第二次投资，形成控股合并成控股合并第二次投资，为第二次投资，为合并日合并日合并日确认商誉合并日确认商誉持股比例 支付对价合并日对合并日对价（合并价（合并日长股投日长股投公允价公允价）核算方法净资产公允价持股比例占净资产公允