第十章出口货物退免税的核算

1、 主要内容： 出口货物退（免）增值税的核算 出口货物退（免）消费税的核算第七章第七章 出口货物退（免）税核算出口货物退（免）税核算第一节第一节 出口货物退（免）增值税的核算出口货物退（免）增值税的核算 一、出口货物退（免）税的计税依据 我国目前对外贸企业出口货物退（免）税是以出口数量和货物购进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退（免）税是以出口离岸价作为计税依据。 二、出口货物退（免）增值税的计算方法 按出口货物退（免）税管理办法的规定，出口货物退税计算办法有“免、抵、退”和“先征后退”两种。 “免、抵、退”办法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业，“先征后退”办法主要用于收购货物出口

2、的外（工）贸企业。 1、“免、抵、退”税的计算方法。 “免、抵、退”税只涉及增值税一个税种，对生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。 “免、抵、退”办法中的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退税。 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物的FOB价*外汇人民币牌价*（出口货

3、物税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物税率-出口货物退税率） 于是，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物的FOB价*外汇人民币牌价*（出口货物税率-出口货物退税率）-免税购进原材料价格*（出口货物税率-出口货物退税率） =（当期出口货物的FOB价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*（出口货物税率-出口货物退税率） （2）当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额 若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余

4、，应该缴纳增值税； 若计算结果为负数，则说明应该退税，实际应退金额再根据下面“当期应退税额和当期免抵税额的计算”的规则判断。 （3）当期免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物FOB价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 =出口货物FOB价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免税购进原材料价格*出口货物退税率 =（出口货物FOB价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 免税购进原材料的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税 （4）当期应退税额和当期免

5、抵退税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 （5）生产企业出口货物退（免）增值税的会计处理 根据计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 若企业的应纳税额经计算为正数，即为当期实际应缴纳税款，当企业实际缴税时 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 若企业的应纳税款经计算为负数，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时 借：其他应收款应收出口退税（根据计算的当期应退税

6、额） 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 若企业的应纳税款经计算为负数，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时 借：其他应收款应收出口退税（根据计算的当期应退税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 收到实际退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 出口货物办理退税后，如果发生退关、国外退货或转为内销，企业补缴已退税款时 借：其他应收款应收出口退税 贷：银行存款 例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款4 200

7、 000元，外购货物准予抵扣的进项税额714 000元通过认证。上月末留抵税款60 000元。本月内销货物不含税销售额2 000 000元，收款总额2 340 000元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币4 200 000元。计算该企业的免抵退税额。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=4 200 000*（17%-13%）=168 000元 当期应纳税额=2 000 000*17%-（714 000-168 000）-60 000=-266 000元 当期免抵退税额=4 200 000*13%=546 000元 由于当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额=当期期末留抵税额，即当

8、期应退税额=266 000元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=546 000-266 000=280 000元 根据计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本 168 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 168 000 企业应纳税额为负数，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时 借：其他应收款应收出口退税 260 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）260 000 2、先征后退计算方法。 外贸企业出口货物的增值税采用先征后退办法，具体计算应退税额时可分以下三种情况进行： （1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值

9、税免征出口销售环节的增值税免征。 由于外贸企业在支付收购价款的同时也支付了生产经营该类货物的企业已纳的增值税税额，因此在货物出口后在货物出口后，应按收购成本与退税率计算退还给外贸企业的退税额，应按收购成本与退税率计算退还给外贸企业的退税额，对于征退税之间的差额则应计入企业成本，对于征退税之间的差额则应计入企业成本。 外贸企业应根据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算其出口货物的应退增值税。 其计算公式如下： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额*退税率 （2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定。 从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货

10、物，其销售的收入予以免税，同时退还出口货物的进项税额。 其应退税额计算公式如下： 应退税额=普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+征收率）*6%或5% 从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，其应退税额计算公式如下： 应退税额=增值税专用发票注明的金额*6%或5% （3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定。 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，应分别计算原辅材料应退税额和加工费的应退税额。 其中：原辅材料应退税额原辅材料应退税额应按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计依原辅材料的退税率计算；加工费的应退税额应按支付的加工费

11、，凭受托方开算；加工费的应退税额应按支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率计算。具货物的退税率计算。 （4）外贸企业出口货物退（免）增值税的会计处理 出口从一般纳税人收购的货物。 借：主营业务成本（按出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按国家规定的退税率计算的应退税额之间的差额） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 按规定的退税率计算出应收出口退税款时 借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 实际收到出口退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 出口从小规模纳税人收购的货物。 按规定计算应退增值税时 借：其他应收款应收出口

12、退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 实际收到出口退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 代理出口货物退（免）增值税。 外贸企业代理出口货物时，作为受托企业仅代为办理取得出口证明，退免增值税由委托企业自行申请办理。但外贸企业需对取得的手续费收入计算缴纳营业税。 例1：某进出口公司2010年5月从某服装厂购进职业装5 000件，增值税专用发票列明单价2 000元/件，税款共计1 700 000元。假设该企业当月将职业装5 000件全部出口美国，计税金额为10 000 000元，退税率为15%，计算应退税额。 应退税额=5 000*2 000*15%=1 500 000元 借：其他

13、应收款应收出口退税 1 500 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1 500 000 不予退税的税额=1 700 000-1 500 000=200 000元 借：主营业务成本 200 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）200 000 例2：某进出口公司2010年6月购进某小规模纳税人抽纱工艺品3 000打全部出口，普通发票注明金额9 000元；购进另一小规模纳税人西服100套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额12 000元，退税率为6%，计算应退税额。 应退税额=9 000/（1+6%） *6%+12 000*6%=1 229.43元 借：其他应收款

14、应收出口退税 1 229.43 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1 229.43 实际收到出口退增值税税款时 借：银行存款 1 229.43 贷：其他应收款应收出口退税 1 229.43第二节第二节 出口货物退（免）消费税核算出口货物退（免）消费税核算 一、出口应税消费品退（免）税的计算 1、生产企业出口应税消费品退（免）税的计算。 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，应按实际出口数量免征消费税，不予办理消费税退税。 2、外贸企业出口应税消费品退（免）税的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，应分以下两种情况处理：

15、 （1）从价定率计征计算退税额。属于从价定率计征消费税的应税消费品，应按照外贸企业从工厂购进货物时，征收消费税的价格计算应退消费税税款，计算公式如下： 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额*税率 上述公式中“出口货物的工厂销售额”不包含增值税。如果含增值税，则应将其价格换算为不含增值税的销售额。 （2）从量定额征收计算退税额。属于从量定额计征消费税的应税消费品，应按其货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，计算公式如下： 应退消费税税款=出口数量*单位税额 二、出口应税消费品退（免）税的会计处理 1、生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品退（免）税的会计处理 办理申请退税，按应退消费税税额

16、 借：其他应收款应收出口退税 贷：营业税金及附加营业税金及附加 实际收到出口退还的消费税税款时 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 2、外贸企业出口应税消费品退（免）税的会计处理 外贸企业自营出口或代理出口应税消费品，均采用先征后退办法退税。 在货物报关出口后申请退税时，按应退税金额 借：其他应收款应收出口退税 贷：主营业务成本主营业务成本 受到消费税退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税 出口后，若发生退关或退货应补缴已退消费税税款时 借：主营业务成本 贷：其他应收款应收出口退税 实际补缴退税款时 借：其他应收款应收出口退税 贷：银行存款 例：某外贸公司为增值税一般纳税人，从摩托车厂购进摩托车1 500辆，直接报关离境出口，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆