第四章资金筹集过程的核算

1、第四章第四章 资金筹集过程的核算资金筹集过程的核算第一节第一节 投入资本投入资本第二节第二节 债务资本债务资本第一节第一节 投入资本投入资本一、投入资本概述一、投入资本概述二、非股份有限公司投入资二、非股份有限公司投入资 本的核算本的核算三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算一、投入资本概述一、投入资本概述v 投入资本是指企业按照企业章程或者合同、投入资本是指企业按照企业章程或者合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。协议约定，接受投资者投入企业的资本。v 分类分类1.1.投入资本按照投资者所有者的性质不同，可投入资本按照投资者所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人

2、以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。投入资本和外商投入资本。 2.2.投入资本按照投资者投入资产的形式不同，投入资本按照投资者投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。资。3.投入资本按照来源不同可以分为实收资本投入资本按照来源不同可以分为实收资本（股本）和资本公积。（股本）和资本公积。 指企业按照企业章程规指企业按照企业章程规定或合同、协议约定，定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的接受投资者投入企业的资本。资本。 指由投资者或其他单位指由投资者或其他单位（个人）投入到企业、（个人）投入到企业、投入金额超过

3、法定资本投入金额超过法定资本部分的资金、其所有权部分的资金、其所有权归属于投资者、但不构归属于投资者、但不构成实收资本的那部分资成实收资本的那部分资本，以及直接记入所有本，以及直接记入所有者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。 二、非股份有限公司投入资本的核算二、非股份有限公司投入资本的核算（一）账户设置（一）账户设置 借借 实收资本实收资本 贷贷 期初余额期初余额 投资人收回资本时投资人收回资本时 期末余额期末余额 表示投资人投入企业的资本总额表示投资人投入企业的资本总额收到投入资本时收到投入资本时二、非股份有限公司投入资本的核算二、非股份有限公司投入资本的核算（一）账户设置（一）账户

4、设置 借借 资本公积资本公积 贷贷 期初余额期初余额 因转增资本等原因因转增资本等原因 而减少的资本公积而减少的资本公积 期末余额期末余额 因资本溢价等而增加的资本公积因资本溢价等而增加的资本公积表示期末的资本公积金额表示期末的资本公积金额用来核算企业的资本（股本）溢价和因长期股权投资调整、以权益结用来核算企业的资本（股本）溢价和因长期股权投资调整、以权益结算的股份支付、自用房地产或存货转换、可供出售金融资产公允价值算的股份支付、自用房地产或存货转换、可供出售金融资产公允价值变动等原因形成需要直接计入所有者权益的利得和损失。变动等原因形成需要直接计入所有者权益的利得和损失。 企业应当分别设置企

5、业应当分别设置“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”和和“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”两个明细账。两个明细账。 例例1 1：收到投资者投入企业的股款：收到投资者投入企业的股款2020万元，存入银行。万元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000例例2 2：某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确：某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值认价值2525万元。万元。 借：固定资产借：固定资产 250 000250 000 贷：实收资本贷：实收资本单位投资单位投资 250 000250 000

6、例例3 3：华云公司设立时，收到投资者甲、乙公司实际投资金额各：华云公司设立时，收到投资者甲、乙公司实际投资金额各5 5 000 000000 000元，存入该公司的开户银行。元，存入该公司的开户银行。 借：银行存款借：银行存款 10 000 00010 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 5 000 0005 000 000 乙公司乙公司 5 000 0005 000 000 例例4 4：华云公司经过两年经营，留存收益达到：华云公司经过两年经营，留存收益达到2 0002 000万元。第三位投万元。第三位投资人资人C C有意加盟该公司。经三方议定，有意加盟该公司。经三方议定，

7、C C出资出资1 5001 500万元而占有该万元而占有该公司股份的三分之一。公司股份的三分之一。 借：银行存款借：银行存款 15 000 00015 000 000 贷：实收资本贷：实收资本C 10 000 000C 10 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5 000 0005 000 000三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算（一）股票筹资（一）股票筹资v股票的性质股票的性质收益性、风险性、流通性、参与性、稳定性收益性、风险性、流通性、参与性、稳定性v股票的种类与股东的权利股票的种类与股东的权利（二）股票发行的核算（二）股票发行的核算v账户设置账户设置应设置应设置“

8、股本股本”账户。账户。该账户属于所有者权益类账户，该账户属于所有者权益类账户，反映股东投入企业的股票反映股东投入企业的股票面值面值。 股票的发行有溢价、折价、平价三种价格，不同的股票的发行有溢价、折价、平价三种价格，不同的价格其账务处理也不太相同。价格其账务处理也不太相同。 三、股份有限公司投入资本的核算三、股份有限公司投入资本的核算 借借 股本股本 贷贷 期初余额期初余额 股本的减少股本的减少 期末余额期末余额 表示股东投入企业的实际资本表示股东投入企业的实际资本股本的增加股本的增加三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算股份有限公司如果采用股份有限公司如果采用面值面值发行，应按实收的股

9、款，发行，应按实收的股款，借记借记“银行存款银行存款”账户；按股票的面值总额，贷账户；按股票的面值总额，贷记记“股本股本”账户，股票的发行费用，借记账户，股票的发行费用，借记“财务财务费用费用”账户。账户。如果公司采用如果公司采用溢价溢价发行股票的情况下，应将相当于发行股票的情况下，应将相当于股票面值的部分计入股票面值的部分计入“股本股本”账户；余额在扣除账户；余额在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公资本公积积股本溢价股本溢价” 账户。账户。三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算例例5：华云股份有限公司委托证券公司代理发行普：华云股份有限公司

10、委托证券公司代理发行普通股通股1 000 000股，每股面值股，每股面值1元，发行收入的元，发行收入的3%作为手续费作为手续费 ，从收入中扣除，假定股款已经，从收入中扣除，假定股款已经收到。收到。（1）如果该公司按照面值发行，即每股发行价为）如果该公司按照面值发行，即每股发行价为1元，该公司收到证券公司的金额为：元，该公司收到证券公司的金额为：1 000 000（1-3%）= 970 000元。元。借：银行存款借：银行存款 970 000 财务费用财务费用 30 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 1 000 000三、股份有限公司的核算三、股份有限公司的核算（2）如果该公司是溢价发行，假如

11、每股发行价为）如果该公司是溢价发行，假如每股发行价为2.5元，则公司收到证券公司的金额为：元，则公司收到证券公司的金额为：1 000 0002.5（1-3%）=2 425 000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 425 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 1 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 425 000第一节第一节 债务资本债务资本一、银行借款一、银行借款二、债券筹资二、债券筹资一、银行借款一、银行借款v银行借款筹资银行借款筹资企业在进行银行借款时，首先必须提出企业在进行银行借款时，首先必须提出申请，经银行审查同意后，双方签订申请，经银行审查同意后，双方签订借款合

12、同，注明借款的用途、金额、借款合同，注明借款的用途、金额、利率、期限、还款方式、违约责任等；利率、期限、还款方式、违约责任等；然后企业根据借款合同办理借款手续；然后企业根据借款合同办理借款手续；借款手续完毕，企业便可取得借款。借款手续完毕，企业便可取得借款。一、银行借款一、银行借款v短期借款短期借款v种类种类临时周转借款、票据贴现借款、结算借临时周转借款、票据贴现借款、结算借款、卖方信贷四种。款、卖方信贷四种。一、银行借款一、银行借款（一）账户设置（一）账户设置 借借 短期借款短期借款 贷贷 期初余额期初余额 各种短期借款的偿还各种短期借款的偿还 期末余额期末余额 表示尚未归还的短期借款本金表

13、示尚未归还的短期借款本金取得的各种短期借款取得的各种短期借款该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。核算。一、银行借款一、银行借款（一）账户设置（一）账户设置 借借 财务费用财务费用 贷贷 财务费用的增加财务费用的增加 1、财务费用的减少、财务费用的减少2、转入、转入“本年利润本年利润”账户账户期末无余额期末无余额核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的

14、现金折扣或收到现金折扣等。费、企业发生的现金折扣或收到现金折扣等。 一、银行借款一、银行借款（一）账户设置（一）账户设置 借借 应付利息应付利息 贷贷 期初余额期初余额 企业实际支付的利息企业实际支付的利息 期末余额期末余额 表示企业应付未付的利息表示企业应付未付的利息企业应支付的利息企业应支付的利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的借款、企业债券等应支付的利息。付息到期还本的借款、企业债券等应支付的利息。 v 短期借款的账务处理短期借款的账务处理取得借款的账务处理取得借款的账务处理 企业取得为周转营运的借款时

15、，借记企业取得为周转营运的借款时，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“短期借款短期借款”账户；当企业用短期借款直接归还应账户；当企业用短期借款直接归还应付账款时，借记付账款时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。借款利息的账务处理借款利息的账务处理 资产负债表日，企业应按照借款本金和实际利率计算确资产负债表日，企业应按照借款本金和实际利率计算确定短期借款利息，借记定短期借款利息，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付应付利息利息”账户。支付利息时，根据已预提的利息，借记账户。支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息应付利息”账户

16、；根据实际支付的利息金额与已预提账户；根据实际支付的利息金额与已预提的利息金额的差额（即尚未计提部分），借记的利息金额的差额（即尚未计提部分），借记“财务费财务费用用”账户；根据应付利息总额，贷记账户；根据应付利息总额，贷记“银行存款银行存款”账户账户。例例6 6：华云公司于：华云公司于201201年年1 1月月1 1日从银行取得日从银行取得6 6个月短期个月短期借款借款100 000100 000元，年利率为元，年利率为6 6，此项经济业务应作如，此项经济业务应作如下账务处理：下账务处理：（1 1）取得借款时：）取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借

17、款贷：短期借款 100 000100 000（2 2）到期前各月末预提借款利息时：）到期前各月末预提借款利息时： 借：财务费用借：财务费用 500500（1000 0001000 000* *6%/126%/12） 贷：应付利息贷：应付利息 500500一、银行借款一、银行借款（一）账户设置（一）账户设置 借借 长期借款长期借款 贷贷 期初余额期初余额 偿还长期借款的本息偿还长期借款的本息 期末余额期末余额 表示尚未归还的长期借款本息表示尚未归还的长期借款本息借入长期借款的借入长期借款的本金及应计利息本金及应计利息该账户应当按照贷款单位和贷款种类，分别设立该账户应当按照贷款单位和贷款种类，分别

18、设立“本金本金”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细账户进行明细核算。等明细账户进行明细核算。 v 长期借款的账务处理长期借款的账务处理 取得借款的账务处理取得借款的账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的现金，借记企业借入长期借款，应按实际收到的现金，借记“银行存款银行存款”账账户，贷记户，贷记“长期借款长期借款本金本金”账户，如过企业借入的长期借账户，如过企业借入的长期借款和实际收到的现金存在差额，借记款和实际收到的现金存在差额，借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”账户账户。借款利息的账务处理借款利息的账务处理 资产负债日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的资产

19、负债日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记利息费用，借记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“无形资产无形资产研发支出研发支出”等账户，按合同约定的名义利率计算确定的应付等账户，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记利息金额，贷记“长期借款长期借款应计利息应计利息”或或“应付利息应付利息”账户，账户，按其差额，贷记按其差额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”账户。账户。 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。约定的名义利率计算确定利息费用。v例例7

20、 7：华云公司：华云公司201201年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入3 3年期长期年期长期借款借款100100万元，合同约定的年利率为万元，合同约定的年利率为6%6%，按单利计算，按单利计算，每年计息一次，到期还本时一并付息。每年计息一次，到期还本时一并付息。v（1 1）1 1月月1 1日取得长期借款时：日取得长期借款时：v借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000v（2 2）年末计算应付利息：）年末计算应付利息：1 000 0001 000 0006%=60 0006%=60 000v借

21、：财务费用借：财务费用 60 00060 000v 贷：应付利息贷：应付利息 60 00060 000二、债券筹资二、债券筹资v债券筹资的含义债券筹资的含义v债券的种类债券的种类v发行债券的程序发行债券的程序v发行债券的核算发行债券的核算应设置应设置“应付债券应付债券”账户。账户。该账户属于负债类账户，该账户属于负债类账户，核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。息。 债券的发行有溢价、折价、平价三种价格，不同的债券的发行有溢价、折价、平价三种价格，不同的价格其账务处理也不太相同。价格其账务处理也不太相同。 二、债券筹资二、债券筹资 借借 应付债

22、券应付债券 贷贷 期初余额期初余额 归还债券的本息归还债券的本息 期末余额期末余额 表示尚未到期偿还的债券本金和利息表示尚未到期偿还的债券本金和利息 1、债券面值、债券面值2、债券溢价的摊销金额、债券溢价的摊销金额3、应付债券的本金与利息、应付债券的本金与利息 该账户通常设置以下明细分类进行核算。该账户通常设置以下明细分类进行核算。“债券面值债券面值”明细账户，反映公司发行债券的票面面明细账户，反映公司发行债券的票面面值。值。“利息调整利息调整”明细账户，反映债券折溢价及其摊销的明细账户，反映债券折溢价及其摊销的数额。数额。“应计利息应计利息”明细账户，反映公司按期计提的利息数明细账户，反映公

23、司按期计提的利息数额。额。二、债券筹资二、债券筹资企业发行债券，企业发行债券，无论是溢价、平价还是折价发行，无论是溢价、平价还是折价发行，均应按债券面值金额，均应按债券面值金额，贷记贷记“应付债券应付债券面值面值”账户；应按实际收到的金额，借记账户；应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”“”“库存现金库存现金”等账户，溢价或折价发行的债等账户，溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，借券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，借记或贷记记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”。例例8：华云公司发行债券，发行价格低于债券面值，华云公司发行债券，发行价格低于债券面值，如果发行价格为如果发行价格为186140.80186140.80万元。债券面值为万元。债券面值为200 200 000000万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 861 408 0001 861 408 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 138 592