审计学+第三章+审计种类和审计方法

1、第第3 3章章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法1.重点掌握审计分类标准2.重点掌握各类审计的特点、适用以及其在审计工作体系中的地位和作用3.掌握各种审计方法学习目标与要求学习目标与要求3.1.1审计的基本分类按审计主体分项目项目 国家审计国家审计 社会审计社会审计 内部审计内部审计别称别称 政府审计政府审计注册会计师审计、注册会计师审计、民间审计民间审计 部门审计、单位部门审计、单位审计审计审计审计主体主体政府审计机关政府审计机关 会计师事务所会计师事务所本部门或本单位本部门或本单位内部专职的审计内部专职的审计机构机构审计审计客体客体政府机构；国有资政府机构；国有资产单位产单位一切营利及

2、非营利一切营利及非营利单位（广泛）单位（广泛） 本部门、本单位本部门、本单位审计审计内容内容及目及目的的财政财务收支真实财政财务收支真实性、合法性、效益性、合法性、效益性性审计鉴证、经济案审计鉴证、经济案件鉴定、验资及年件鉴定、验资及年鉴、管理咨询（广鉴、管理咨询（广泛）泛）本部门或本单位本部门或本单位的评价内部控制的评价内部控制有效性；财务收有效性；财务收支、经营管理、支、经营管理、经济效益；经济效益；3.13.1审计的种类审计的种类1、国家审计行政模式，最高审计机关隶属于政府行政部门机构设置：最高审计机关实行国务院统一领导； 地方审计机关实行双重领导，业务分级管理会计师事务所会计师事务所2

3、组织形式组织形式：合伙制、有限责任制、特殊的普通合伙：合伙制、有限责任制、特殊的普通合伙制制社会审计的特点社会审计的特点：受托审计：受托审计业务范围业务范围：我国内部审计一般是董事会下设的审计委员会或本单位主要负责人领导内部审计内部审计3 3财政财务审计财政财务审计目的：（目的：（1 1）评价财务报表及相关资料评价财务报表及相关资料的的公允性、合法性和合规性公允性、合法性和合规性 （2 2）验证受托经济责任验证受托经济责任 内容：财政财务收支内容：财政财务收支地位：传统审计或常规审计地位：传统审计或常规审计按审计的内容与目的分类财经法纪审计财经法纪审计目的：保护国家财产；维护国家利益目的：保护

4、国家财产；维护国家利益内容：违法财经纪律行为（专案审计）内容：违法财经纪律行为（专案审计）适用：国家审计监督的重要形式适用：国家审计监督的重要形式按审计的内容与目的分类按审计的内容与目的分类经济效益审计经济效益审计目的：改善经营管理，提高经济效益和效目的：改善经营管理，提高经济效益和效 率率内容：财务收支及经济管理活动内容：财务收支及经济管理活动地位：国家审计和内部审计地位：国家审计和内部审计 现代审计新发展现代审计新发展按审计的内容与目的分类按审计的内容与目的分类经济责任审计经济责任审计目的：对负责人在任职期间的经济责任进目的：对负责人在任职期间的经济责任进行监督和评价行监督和评价内容：财务

5、收支及经济管理活动内容：财务收支及经济管理活动地位：国家审计的一种重要形式地位：国家审计的一种重要形式按审计的内容与目的分类按审计的内容与目的分类 按审计实施时间分类按审计实施时间分类 事前事前审计审计事中事中审计审计事后事后审计审计跟踪跟踪审计审计审计审计时间时间经济业务发生前经济业务执行中经济业务完成后过程分阶段对象对象预算、计划预测、决策费用开支经营管理范围广泛项目、资金、政策执行目标目标评价可行性错弊预防性决策科学性及时纠错改善管理实现目标评价监督鉴证发现问题规范管理提高效益3.1.2、审计的其他分类、审计的其他分类 按实施审计时间是否预先规定按实施审计时间是否预先规定定期审计定期审计

6、不定期审计不定期审计按照审计的报告期不同按照审计的报告期不同期中审计期中审计期末审计期末审计 3.1.2、审计的其他分类、审计的其他分类名称全部审计全面审计局部审计部分审计专项审计专题审计审计范围 各个方面某些方面特定项目特点详细审查工作量大费时费力目的明确重点突出省时省力容易遗漏针对性强按审计范围分类按审计范围分类3.1.2、审计的其他分类、审计的其他分类 按审计执行地点分类按审计执行地点分类报送审计报送审计实地审计实地审计 按审计主客体关系分类按审计主客体关系分类委托审计委托审计授权审计授权审计转托审计转托审计3.1.2、审计的其他分类、审计的其他分类 按是否有明确的法律规定分类按是否有明

7、确的法律规定分类法定审计法定审计非法定审计非法定审计 按是否通知被审单位分类按是否通知被审单位分类预告审计预告审计突击审计突击审计 按审计技术方法分类按审计技术方法分类账表导向审计账表导向审计系统导向审计系统导向审计风险导向审计风险导向审计例：审计可以从不同角度进行分类，按主体的不同分为例：审计可以从不同角度进行分类，按主体的不同分为 ( )( )。A A政府审计政府审计 B B注册会计师审计注册会计师审计 C C内部审计内部审计 D D财务报表审计财务报表审计例：审计按照目的和内容不同划分，可划分为（例：审计按照目的和内容不同划分，可划分为（ ）。）。A. A. 财政财务审计财政财务审计 B

8、. B. 财经法纪审计财经法纪审计 C. C. 经济效益审计经济效益审计 D. D. 经济责任审计经济责任审计例：按审计例：按审计依据的基础和使用的技术与方法依据的基础和使用的技术与方法分类，可划分为分类，可划分为（ ）A.A.账项基础审计账项基础审计 B.B.制度基础审计制度基础审计 C.C.风险导向审计风险导向审计 D.D.经营审计经营审计例：（例：（ ）是当今审计的主流审计方法。）是当今审计的主流审计方法。A. A. 账项基础审计账项基础审计 B. B. 制度基础审计制度基础审计 C. C. 风险导向审计风险导向审计 D. D. 内部审计内部审计 （一）审查书面资料的方法（一）审查书面资

9、料的方法 （二）（二） 证实客观事物的方法证实客观事物的方法3.2审计的方法审计的方法东方纸业东方纸业九桩罪1.自2009年来大概3000万美金的资金被挪用;2.东方纸业将2008年的营收夸大了27倍;3.东方纸业将2009年的营收夸大了40倍;4.东方纸业声称的10大客户支持了我们关于东方纸业欺诈的结论;5.东方纸业的资产估值至少夸大了10倍;6.东方纸业的产品生产线被严重夸大了;7.东方纸业的存货价值被夸大;8.东方纸业2008年和 2009年的存货周转依次是32.5次和16.8次，这是十分不可靠的，因为该行业最优秀的公司存货周转也只能达到4.37.7次这个范围;9.东方纸业严重夸大了他们

10、的毛利润率“ “归纳总结浑水的报告之后，可反推出其整套调研体归纳总结浑水的报告之后，可反推出其整套调研体系，总体来看分为两个相互渗透的方式：查阅资料系，总体来看分为两个相互渗透的方式：查阅资料和实地调研，调查内容涉及到公司及关联方、供应和实地调研，调查内容涉及到公司及关联方、供应商、客户、竞争对手、行业专家等各个方面。商、客户、竞争对手、行业专家等各个方面。” ” （一）审查书面资料的方法（一）审查书面资料的方法审阅法、核对法、查询法、审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法比较法、分析法审查技术审查技术顺查法、逆查法顺查法、逆查法审查顺序审查顺序详查法、抽查法详查法、抽查法资料数量资料数量3.

11、2审计的方法审计的方法顺查法顺查法以审查会计资料为例以审查会计资料为例 逆查法逆查法原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证总分类账日记账明细分类账会计报表会计报表总分类账日记账明细分类账收款凭证付款凭证转账凭证原始凭证顺查法顺查法逆查法逆查法特点特点从小处着眼，由点到面从小处着眼，由点到面从大处着眼，由面到点从大处着眼，由面到点优点优点全面系统，不易遗漏，方全面系统，不易遗漏，方法简单，便于掌握法简单，便于掌握了解全貌，抓住重点，了解全貌，抓住重点，审计工作效率高审计工作效率高缺点缺点费时费力，事倍功半，不费时费力，事倍功半，不易抓住重点易抓住重点容易遗漏，随意性大容易遗漏，随意性大适用适用范围范围

12、 业务简单或已发生存在严业务简单或已发生存在严重问题的审计项目重问题的审计项目业务量较多的审计项目业务量较多的审计项目顺查顺查 完整性完整性 逆查逆查 存在、发生存在、发生顺查：顺查： 有：正确有：正确 销售发票销售发票 主营业务收入明细账主营业务收入明细账 无：少记，不完整无：少记，不完整 逆查逆查 有：正确有：正确 主营业务收入明细账主营业务收入明细账 销售发票销售发票 无：多记，不存在、不真实无：多记，不存在、不真实 详查法详查法特点：全面、详细特点：全面、详细优点：不易遗漏、保证质量优点：不易遗漏、保证质量缺点：费时费力、成本较高缺点：费时费力、成本较高适用：规模小适用：规模小抽查法抽

13、查法特点：抽取样本，推断总体特点：抽取样本，推断总体优点：重点突出；省时省力；事半功倍优点：重点突出；省时省力；事半功倍缺点：过分依赖样本合理性缺点：过分依赖样本合理性适用：内部控制健全、会计基础较好适用：内部控制健全、会计基础较好1. 1. 审阅法审阅法按审查技术分类按审查技术分类审阅法包括审阅法包括（1 1） 原始凭证的审阅。原始凭证的审阅。（现象、经济实现象、经济实质）质）（2 2） 记账凭证的审阅。记账凭证的审阅。（合法性、正（合法性、正确性）确性）（3 3） 账簿的审阅。账簿的审阅。（容易舞弊的账户）（容易舞弊的账户）（4 4） 报表的审阅。报表的审阅。（异常变化）（异常变化）（5 5） 其他书面资料的审阅。其他书面资料的审阅。按审查技术分类按审查技术分类2. 2. 核对法（复核查对法）核对法（复核查对法）证证证证账证账证账账账账账表账表表表表表账实账实3. 3. 查询法查询法面询面询函询函询4.4.比较法比较法绝对数比较绝对数比较相对数比较相对数比较5.5.验算法验算法6.6.分析法分析法比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析、因素分析平衡分析、因素分析（二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法1. 1.观