成本会计第3章生产费用要素的归集与核算

1、成本会计成本会计课件课件第第3 3章章 生产费用要素的生产费用要素的 归集与核算归集与核算第第3 3章章 生产费用要素的生产费用要素的 归集与核算归集与核算学习目标学习目标 理论目标理论目标：学习和把握生产费用要素的内容，生产费用、辅助生产费用和制造费用归集与分配的概念与原理等陈述性知识；能用其指导“生产费用要素的归集与分配”的相关认知活动。学习目标学习目标 实务目标实务目标：学习和掌握生产费用要素归集与分配的方法和“业务链接”等程序性知识；能用所学实务知识规范“生产费用要素的归集与分配”的相关技能活动。第第3 3章章 生产费用要素的生产费用要素的 归集与核算归集与核算学习目标学习目标 案例目

2、标案例目标：能运用所学理论与实务知识研究相关案例，培养和提高学生在特定业务情境中分析问题与决策设计的能力；能结合本章教学内容，依照“职业道德与会计伦理”的行业规范或标准，分析企业与会计人员行为的善恶，强化学生的职业道德素质。第第3 3章章 生产费用要素的生产费用要素的 归集与核算归集与核算学习目标学习目标 实训目标实训目标：引导学生参加“生产费用要素的归集与分配”业务胜任力的实践训练。在其了解和把握本实训所及“能力与道德领域”相关技能点的“规范和标准”基础上，通过切实体验各实训任务的完成，系列技能操作的实施，项目生产费用要素内容与分配方案实训报告的准备与撰写等有质量、有效率的活动，培养其“生产

3、费用要素归集与分配”的专业能力，强化其“数字应用”、“解决问题”和“革新创新”等职业核心能力（中级），并通过“认同级”践行“职业观念”、“职业态度”、“职业理想”、“职业作风”和“会计职业道德”等行为规范，促进其健全职业人格的塑造。第第3 3章章 生产费用要素的生产费用要素的 归集与核算归集与核算本章主要内容本章主要内容： 3.1生产经营费用要素的内容生产经营费用要素的内容 3.2生产费用要素归集与分配生产费用要素归集与分配 3.3辅助生产费用归集与分配辅助生产费用归集与分配 3.4制造费用归集与分配制造费用归集与分配 3.5生产损失的核算生产损失的核算 3.13.1生产经营费用要素的内容生产

4、经营费用要素的内容 生产经营费用要素按支出（投入）的内容生产经营费用要素按支出（投入）的内容 ，也，也是按经济内容划分，可分为劳动对象消耗的费用、是按经济内容划分，可分为劳动对象消耗的费用、劳动手段消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗（或劳动手段消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗（或构成成本的活劳动费用）的费用，这构成工业企业构成成本的活劳动费用）的费用，这构成工业企业费用的三大要素，具体由以下几个项目组成，称之费用的三大要素，具体由以下几个项目组成，称之为费用要素：外购材料；为费用要素：外购材料； 外购燃料；外购燃料； 外购外购动力；职工薪酬；动力；职工薪酬； 固定资产折旧费；固定资产折旧费； 固

5、定固定资产修理费；资产修理费； 利息支出；利息支出； 税金；税金； 其他费其他费用。用。 生产经营费用要素按归属（产出）的内容，生产经营费用要素按归属（产出）的内容，也是按经济用途划分，生产费用和期间费用。对也是按经济用途划分，生产费用和期间费用。对于应计入产品成本的费用，称之为生产费用要素于应计入产品成本的费用，称之为生产费用要素内容，在会计上称为成本项目，分为直接费用和内容，在会计上称为成本项目，分为直接费用和间接费用，其中：直接费用包括直接材料、直接间接费用，其中：直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用，间接费用指制造费用；对人工和其他直接费用，间接费用指制造费用；对于不应计入产品

6、成本的费用，称之为期间费用要于不应计入产品成本的费用，称之为期间费用要素内容，再进一步划分为管理费用、财务费用和素内容，再进一步划分为管理费用、财务费用和销售费用。销售费用。【业务链接业务链接3-1】 富源食品厂生产费用和管理费用的确定富源食品厂生产费用和管理费用的确定 富源食品厂为单步骤生产企业，设有一个基富源食品厂为单步骤生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。本月甲本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。本月甲产品直接材料费产品直接材料费50万元、人工费万元、人工费20万元，乙产品万元，乙产品直接材料费直接材料费40万元、人工费万元、人工费20万元，车间管理人万元，车间管理人

7、员工资员工资2万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资10万元；本月万元；本月生产车间水电费生产车间水电费2万元、固定资产折旧费万元、固定资产折旧费10万元，万元，管理部门水电费管理部门水电费0.5万元、固定资产折旧费万元、固定资产折旧费1万元、万元、办公费用办公费用0.2万元、业务招待费万元、业务招待费1万元。则本月企万元。则本月企业生产费用是多少？其中直接材料是多少？直接业生产费用是多少？其中直接材料是多少？直接人工是多少？制造费用是多少？管理费用是多少？人工是多少？制造费用是多少？管理费用是多少？3.23.2生产费用要素归集与分配生产费用要素归集与分配 如果一个车间只生产一种产品，则

8、该车间发生的全部生产如果一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全部生产费用都应当由该产品负担；费用都应当由该产品负担；如果如果一个生产车间同时生产几个品一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，有的费用可以在发生时种的产品，发生在该车间的生产费用，有的费用可以在发生时就明确是用于何种产品，有的费用则是几种产品共同承担，共就明确是用于何种产品，有的费用则是几种产品共同承担，共同承担的费用称为间接计入费用，对间接计入费用要采用一定同承担的费用称为间接计入费用，对间接计入费用要采用一定分配标准进行分配，分配后再记入各种产品的生产成本。分配标准进行分配，分配后再记入各种产品的生产成本

9、。 费用分配率费用分配率=待分配费用金额分配标准总数，待分配费用金额分配标准总数， 某受益对象应负担费用某受益对象应负担费用=该受益对象耗用的分配标准数该受益对象耗用的分配标准数费用分配率费用分配率 运用公式分配各种间接计入费用，必须合理确定分配标运用公式分配各种间接计入费用，必须合理确定分配标准，才能正确分配各种生产费用，保证产品成本核算的正确。准，才能正确分配各种生产费用，保证产品成本核算的正确。 3.2.1 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 1）材料消耗的计量与计价）材料消耗的计量与计价 （1）材料消耗的原始记录 （2）材料消耗量的计算：永续盘存制也称账面盘存制；实地盘存制也称实

10、地盘存制。 （3）消耗材料的计价：材料按计划成本计价；材料按实际成本计价。 2）材料费用的分配）材料费用的分配 (1)分配程序分配程序 (2)分配方法分配方法 在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。分配方法的计算步骤是：计算某种产品材料分配标配原材料费用。分配方法的计算步骤是：计算某种产品材料分配标准总量；计算单位材料分配标准费用分配率；计算某种产品应分摊准总量；计算单位材料分配标准费用分配率；计算某种产品应分摊的材料费用。具体计算公式如下：的材料费用。具体计算公式如下： 产品材料分配标准总量产品材料分配标

11、准总量=某种产品实际产量某种产品实际产量单位产品消耗材单位产品消耗材料分配标准料分配标准 材料费用分配率材料费用分配率=材料实际耗用量费用材料实际耗用量费用产品材料分配标准总量产品材料分配标准总量 某种产品应负担的材料费用某种产品应负担的材料费用= 该种产品耗用分配标准数该种产品耗用分配标准数材料费材料费用分配率用分配率 由于选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生由于选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了材料定额耗用量分配法、材料定额费用分配法了变化，从而产生了材料定额耗用量分配法、材料定额费用分配法和材料实际耗用量分配法等材料费用分配方法。和材料实际

12、耗用量分配法等材料费用分配方法。【业务连接业务连接3-2】 婕凯汽车配件厂甲、乙产品婕凯汽车配件厂甲、乙产品 材料分配方法的选择与材料费用计算材料分配方法的选择与材料费用计算 婕凯汽车配件厂生产甲、乙两种产品，耗用材婕凯汽车配件厂生产甲、乙两种产品，耗用材料品种比较单一，且每种产品有较为准确的消耗定料品种比较单一，且每种产品有较为准确的消耗定额。甲、乙产品共同耗用某种材料额。甲、乙产品共同耗用某种材料1300千克，每千克，每千克千克8元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为200件，单件产品件，单件产品材料消耗定额为材料消耗定额为4千克；乙产品的实际产量为千克；乙产品的实际产量为100件，

13、单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为5 千克。婕凯汽车配千克。婕凯汽车配件厂甲、乙产品材料分配方法选择材料定额耗用量件厂甲、乙产品材料分配方法选择材料定额耗用量分配法，则甲、乙产品消耗定额总量分配法，则甲、乙产品消耗定额总量=20041005，材料费用分配率，材料费用分配率10400（800500）8.0元元千克，甲产品应负担的材料费用千克，甲产品应负担的材料费用8008.06400元，乙产品应负担的材料费用元，乙产品应负担的材料费用5008.04000元。元。3.2.2 3.2.2 外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配 外购动力费用主要指从企业外部购入外购动力费用主要

14、指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等动力费用。外购的电力与蒸汽（热力）等动力费用。外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实物形态。处是没有实物形态。 1）外购动力的计量与计价）外购动力的计量与计价 （1）外购动力费用的原始记录）外购动力费用的原始记录 （2）外购动力费用的计价：企业外购动）外购动力费用的计价：企业外购动力费用的计价是按照外来账单（或外来发力费用的计价是按照外来账单（或外来发票）金额进行计价的。票）金额进行计价的。 2）外购动力费用的分配）外购动力费用的分配 外购动力费用的分配原则是：在不同外购动力费用的分配原则是：在不同受益单位或

15、对象有仪表记录的情况下，应受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、费的单价直接计算计入受益单位的成本、费用；在没有仪表的情况下，则要按一定的用；在没有仪表的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可以按生产标准分配计入各受益对象，如可以按生产工时的比例、机器功率时数的比例或定额工时的比例、机器功率时数的比例或定额耗用量的比例分配。耗用量的比例分配。 外购动力费用的分配一般是通过编制外购动力费用的分配一般是通过编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”进行，外购动力进行，外购动力费用分配

16、原理与材料费用分配原理相同。费用分配原理与材料费用分配原理相同。3.2.3 3.2.3 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配 人工费用作为产品成本的重要构成内人工费用作为产品成本的重要构成内容，是企业根据有关规定应付给职工的各容，是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，通常表现为职工应付工资总额及种薪酬，通常表现为职工应付工资总额及按应付工资总额一定比例提取的各种附加按应付工资总额一定比例提取的各种附加费用，主要包括：职工工资、奖金、津费用，主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经住房公积金；工会经费和

17、职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；股费；非货币性福利；辞退福利；股利支付。利支付。 1）应付工资的计量与计算）应付工资的计量与计算 （1）应付工资的原始记录 （2）应付工资的计算 ：计件工资 ；计时工资。 月薪制计算公式如下： 应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资缺勤天数缺勤应扣工资缺勤天数日工资日工资应扣比例应扣比例 日工资日工资=月标准工资月标准工资月工作天数月工作天数 月工作天数的确定一种是按月工作日30天计算日工资；一种是按月20.9天（365-104-10）/1220.9 计算日工资。 2）人工费用的分配）人工费用的分配 （1）计时工

18、资形式下工资的分配）计时工资形式下工资的分配 如果该生产部门只是生产一种产品，则直接计入如果该生产部门只是生产一种产品，则直接计入“基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接人工直接人工”成本项目；成本项目；如果是两种及两种以上的产品，则要把生产工人如果是两种及两种以上的产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配计入的工资按适当的分配标准分配计入“基本生产成基本生产成本本”账户的账户的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 工资分配的计算公式如下：工资分配的计算公式如下： 工资费用分配率工资费用分配率=生产工人工资总额生产工人工资总额分配分配标准工时之和标准工时之和 某产品负担的工资费

19、用某产品负担的工资费用=该产品耗用分配标该产品耗用分配标准工时准工时工资费用分配率工资费用分配率 对工资费用进行分配的分配标准通常为生产对工资费用进行分配的分配标准通常为生产工时，一般有定额生产工时、实际生产工时两种工时，一般有定额生产工时、实际生产工时两种选择。选择。 （2）计件工资形式下工资的分配）计件工资形式下工资的分配 生产工人的计件工资与产品生产直接生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此，发生时直接计入联系，因此，发生时直接计入“基本生产基本生产成本成本”账户的账户的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。 【业务连接业务连接3-3】 婕凯汽车配件厂甲、乙产品人工费用婕凯汽车配件

20、厂甲、乙产品人工费用 分配方法的选择与人工费用计算分配方法的选择与人工费用计算 婕凯汽车配件厂生产甲、乙两种产品，生产时间采用婕凯汽车配件厂生产甲、乙两种产品，生产时间采用定额生产工时进行控制，且生产工人工资采用计时工资定额生产工时进行控制，且生产工人工资采用计时工资与计件工资相结合方式，基本工资为计时，绩效工资为与计件工资相结合方式，基本工资为计时，绩效工资为计件，相关保险等费用按工资总额计件，相关保险等费用按工资总额36%计提。甲、乙产计提。甲、乙产品生产共同耗用生产工人计时工资品生产共同耗用生产工人计时工资13000元。甲产品的实元。甲产品的实际产量为际产量为200件，单件产品定额生产工

21、时为件，单件产品定额生产工时为4小时；乙产小时；乙产品的实际产量为品的实际产量为100件，单件产品定额生产工时为件，单件产品定额生产工时为5 小时。小时。婕凯汽车配件厂甲、乙产品工资费用分配方法选择定额婕凯汽车配件厂甲、乙产品工资费用分配方法选择定额生产工时分配法，则甲、乙产品定额生产工时总量生产工时分配法，则甲、乙产品定额生产工时总量=20041005，工资费用分配率，工资费用分配率13000（800500）10元元小时，甲产品应负担的工资费用小时，甲产品应负担的工资费用800108000元，工资附加费用元，工资附加费用800036%2880元；乙产品元；乙产品应负担的工资费用应负担的工资费

22、用500105000元，工资附加费用元，工资附加费用500036%1800元。元。3.2.4 折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配 1）折旧费用的计量与计算）折旧费用的计量与计算 （1）计提固定资产折旧费用的原始记录）计提固定资产折旧费用的原始记录 （2）固定资产折旧费用的计算：平均年限法；）固定资产折旧费用的计算：平均年限法；工作量法；双倍余额递减法工作量法；双倍余额递减法 ；年数总和法。；年数总和法。 2）折旧费用的分配）折旧费用的分配 固定资产折旧费用的分配原则是：按受益对象固定资产折旧费用的分配原则是：按受益对象进行分配。谁使用的固定资产，其折旧费用就由进行分配。谁使用的固定资产，

23、其折旧费用就由谁负担。谁负担。3.2.5 其他费用的归集与分配其他费用的归集与分配 其他费用为生产费用要素直接材料、直其他费用为生产费用要素直接材料、直接人工、燃料动力、折旧费用之外的其他接人工、燃料动力、折旧费用之外的其他要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费以及利息和有关费用性税金等，这些费用以及利息和有关费用性税金等，这些费用有的应计入产品成

24、本，有的应计入期间费有的应计入产品成本，有的应计入期间费用。用。 3.3 3.3 辅助生产费用归集与分配辅助生产费用归集与分配 具体内容为：辅助车间领用材料费用；辅具体内容为：辅助车间领用材料费用；辅助车间生产和管理人员人工费用；辅助车间动助车间生产和管理人员人工费用；辅助车间动力费用；辅助车间固定资产折旧费用；辅助车力费用；辅助车间固定资产折旧费用；辅助车间制造费用；辅助车间其他费用。间制造费用；辅助车间其他费用。 辅助生产费用通过辅助生产费用通过“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户归集和分配，为了反映各个辅助生产车间的费归集和分配，为了反映各个辅助生产车间的费用发生情况，在用发生情况，在“

25、辅助生产成本辅助生产成本”账户下，按账户下，按不同的辅助生产车间分户，进行辅助生产的明不同的辅助生产车间分户，进行辅助生产的明细分类核算。细分类核算。 辅助生产费用分配是指将辅助生产成本辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。期间费用的过程。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分分配法、交互

26、分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。配法和计划成本分配法。 1)直接分配法直接分配法 直接分配法是指将辅助生产部门发生的辅助生直接分配法是指将辅助生产部门发生的辅助生产费用，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益产费用，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。它的分配计算公式如下：也不转入。它的分配计算公式如下： 费用分配率费用分配率(单位成本单位成本)= （某辅助生产部门待分（某辅助生产部门待分配费

27、用）配费用）（该辅助生产部门提供给辅助生产部门（该辅助生产部门提供给辅助生产部门以外受益对象的劳务总量）以外受益对象的劳务总量） 某受益对象应负担的费用某受益对象应负担的费用 = 该受益对象接受的该受益对象接受的劳务供应总量劳务供应总量费用分配率费用分配率第一步，计算辅助车间对外分配费用的费用分配率第一步，计算辅助车间对外分配费用的费用分配率第二步，对外分配辅助费用第二步，对外分配辅助费用 2）交互分配法）交互分配法 交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际辅助生产费用，全部分配给

28、辅助生产部门各辅助生产部门交互分配后的实际辅助生产费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。以外各受益单位的一种分配方法。 （1）计算交互分配的交互分配率）计算交互分配的交互分配率 交互分配交互分配率交互分配交互分配率=（辅助生产成本直接归集费用额）（辅助生产成本直接归集费用额）（劳务供应总（劳务供应总量）量） 某辅助生产部门分入的辅助生产费用某辅助生产部门分入的辅助生产费用= 该辅助生产部门受益的劳务量该辅助生产部门受益的劳务量对应的交互分配率对应的交互分配率 某辅助生产部门分出的辅助生产费用某辅助生产部门分出的辅助生产费用= 提供给某辅助生产部门的劳务量提供给某辅助生产部门

29、的劳务量 对应的交互分配率对应的交互分配率 （2）将交互分配后辅助生产费用对外分配）将交互分配后辅助生产费用对外分配 某辅助生产部门对外费用分配率某辅助生产部门对外费用分配率= （该辅助生产部门对外待分配费用）（该辅助生产部门对外待分配费用）（对外提供的劳务总量）（对外提供的劳务总量） 某辅助生产部门对外待分配费用某辅助生产部门对外待分配费用= 该辅助生产部门直接费用该辅助生产部门直接费用+交互分入的交互分入的费用交互分出的费用费用交互分出的费用 某受益单位应承担辅助生产费用某受益单位应承担辅助生产费用= 该单位受益的劳务量该单位受益的劳务量 对外费用分配率对外费用分配率 3）代数分配法）代数

30、分配法 代数分配法是运用代数中解联立方程式原理代数分配法是运用代数中解联立方程式原理求出辅助生产单位劳务或产品的单位成本以后，求出辅助生产单位劳务或产品的单位成本以后，再按各个受益对象耗用劳务或产品数量分配辅助再按各个受益对象耗用劳务或产品数量分配辅助生产费用的一种方法。其基本计算步骤如下：生产费用的一种方法。其基本计算步骤如下： （1）设辅助生产单位成本为未知数，并根据辅）设辅助生产单位成本为未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组，解方助生产车间之间交互服务关系建立方程组，解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本。程组，算出各种产品或劳务的单位成本。 （2）用辅助生产单位成本乘以

31、各受益部门的耗）用辅助生产单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应承担的辅助生产费用。用量，求出各受益部门应承担的辅助生产费用。 4）顺序分配法）顺序分配法 顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一种方法。其分配特点是，前者分配给后者，而的一种方法。其分配特点是，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加

32、上前者分配来的费用之和。加上前者分配来的费用之和。 第一步，确定辅助车间分配顺序；第一步，确定辅助车间分配顺序； 第二步，按顺序分配辅助生产费用。第二步，按顺序分配辅助生产费用。 适用于辅助生产车间较多，相互耗用的劳务金适用于辅助生产车间较多，相互耗用的劳务金额相差较大的企业。额相差较大的企业。 5）计划成本分配法）计划成本分配法 计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分配，先是按劳务的计划单位成本

33、分配辅助生产部门为各受益单位分配，先是按劳务的计划单位成本分配辅助生产部门为各受益单位(包包括其它辅助生产部门括其它辅助生产部门)提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的费用费用(包括交互分配转入的费用在内包括交互分配转入的费用在内)与按计划成本分配出去的费用的差与按计划成本分配出去的费用的差额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。其计算公式及步骤额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。其计算公式及步骤如下：如下： （1）按计划成本分配辅助生产费用）按计划成本分配辅助生产费用 某受益对象应承担劳务费用某受益对象应承担劳务费用(含辅助生产部

34、门含辅助生产部门)=该受益对象的受益该受益对象的受益数量数量计划单位成本计划单位成本 （2）分配计划成本差异）分配计划成本差异 成本差异成本差异=各辅助生产部门发生的费用按计划成本分配转入的费各辅助生产部门发生的费用按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转出的费用用按计划成本分配转出的费用 成本差异分配率成本差异分配率 = 成本差异额成本差异额辅助生产部门以外的受益单位劳务辅助生产部门以外的受益单位劳务量量(或分配的计划成本或分配的计划成本) 某受益单位应分成本差异某受益单位应分成本差异 = 该受益单位受益量该受益单位受益量(或分摊的计划成或分摊的计划成本本)成本差异分配率成本差异分配率【业务

35、连接业务连接3-4】 西安现代农药厂辅助生产费用分配方法的选择西安现代农药厂辅助生产费用分配方法的选择 西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏季西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏季7、8两月因高温不生产农药，进行设备维修。辅两月因高温不生产农药，进行设备维修。辅助生产费用采用年度数进行控制。设有两个辅助助生产费用采用年度数进行控制。设有两个辅助车间，即机修车间和配电车间，机修车间负责全车间，即机修车间和配电车间，机修车间负责全厂机器设备维修，配电车间负责全厂配电供给。厂机器设备维修，配电车间负责全厂配电供给。西安现代农药厂辅助生产费用分配方法应选择计西安现代农药厂辅助生产费用分配方法应选择计划

36、成本分配法，因为计划成本分配法适用于计划划成本分配法，因为计划成本分配法适用于计划分配率比较正确的企业。分配率比较正确的企业。 制造费用的归集，是在生产费用发生时按照受制造费用的归集，是在生产费用发生时按照受益车间归属到益车间归属到“制造费用制造费用”账户中的过程和结果。账户中的过程和结果。 制造费用通过制造费用通过“制造费用制造费用”账户归集和分配，为了账户归集和分配，为了反映各个生产车间的费用发生情况，在反映各个生产车间的费用发生情况，在“制造费用制造费用”账户下，按不同的生产车间分户，进行制造费用的账户下，按不同的生产车间分户，进行制造费用的明细分类核算。明细分类核算。 3.4 制造费用

37、归集与分配制造费用归集与分配3.4.2 制造费用分配制造费用分配 分配的原则是：在基本生产部门只生分配的原则是：在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用产一种产品的情况下，其归集的制造费用应直接计入该种产品的成本；在生产多种应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则制造费用应采用适当的产品的情况下，则制造费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。分配分配方法分配计入各种产品的成本。分配的方法很多，但通常采用的有生产工人工的方法很多，但通常采用的有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。时比例法

38、、年度计划分配率法等。 1）生产工人工时比例法）生产工人工时比例法 生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用，其计生产工人工时的比例分配制造费用，其计算公式：算公式： 制造费用分配率制造费用分配率 = 制造费用总额制造费用总额各各产品生产工人工时总数产品生产工人工时总数 某种产品应承担的制造费用某种产品应承担的制造费用 = 该种产该种产品生产工人工时品生产工人工时制造费用分配率制造费用分配率 2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法 生产工人工资比例法是按照计入各种产生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例

39、分配制品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。其计算公式为造费用的方法。其计算公式为: 制造费用分配率制造费用分配率 = 制造费用总额制造费用总额各各种产品生产工人工资总额种产品生产工人工资总额 某种产品应承担的制造费用某种产品应承担的制造费用 = 该种产品该种产品生产工人工资生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率 3) 机器工时比例法机器工时比例法 机器工时比例法是按照各种产品生产时机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准来分配制所用机器设备时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式为造费用的一种方法。其计算公式为: 制造费用分配率制造费用分配率

40、= 制造费用总额制造费用总额各各种产品机器工时总数种产品机器工时总数 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 = 该种产该种产品机器工时数品机器工时数制造费用分配率制造费用分配率 4) 年度计划分配率法年度计划分配率法 年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配方法的基本步骤是：方法的基本步骤是： （1

41、）计算年度计划分配率。）计算年度计划分配率。 制造费用计划分配率制造费用计划分配率 = 年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额 年度预计产量的定额标准数年度预计产量的定额标准数 （2）按计划分配率分配制造费用。）按计划分配率分配制造费用。 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品的实际该种产品的实际产量定额标准产量定额标准计划分配率计划分配率 （3）处理分配的差异。）处理分配的差异。【业务连接业务连接3-5】 西安现代农药厂制造费用分配方法的选择西安现代农药厂制造费用分配方法的选择 西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏季季7、8两月因高温

42、不生产农药，进行设备两月因高温不生产农药，进行设备维修。制造费用采用年度数进行控制。设维修。制造费用采用年度数进行控制。设有两个辅助车间，即机修车间。制造费用有两个辅助车间，即机修车间。制造费用分配方法应选择年度计划率分配法。分配方法应选择年度计划率分配法。思考：西安现代农药厂制造费用分配方法为思考：西安现代农药厂制造费用分配方法为什么选择年度计划率分配法？什么选择年度计划率分配法？3.5 生产损失的核算生产损失的核算 生产损失是指企业在生产产品过程中不生产损失是指企业在生产产品过程中不能正常生产产品所发生的耗费。包括产品能正常生产产品所发生的耗费。包括产品生产过程中发生的正常损耗、产生的边角生产过程中发生的正常损耗、产生的边角废料、不符合产品质量标准的废品损失、废料、不符合产品质量标准的废品损失、因各种原因停工而造成的损失等。因各种原因停工而造成的损失等。 真正属于成本核算中的生产损失主要真正属于成本核算中的生产损失主要指的是废品损失和停工损失。指的是废品损失和停工损失。3.5.1 废品损失的核算废品损失的核算 废品按照是否可以修复分为可修复废废品按照是否可以修复分为可修复废品与不可修复废品两类。品与不可修复废品两类。 为了单独核算废品损失，可以专设为了单独核算废品损失，可以专设“废品损失废品损失”账户，同时在账户，同