收购烂尾楼再转让税收解析知识讲解

1、收购烂尾楼（在建项目）再转让税收 一、营业税问题1购入烂尾楼再转让的行为，能否差额征收营业税？（财税200316号）第（二十）条差额征税条款：销售或转让其受让的土地使用权销售或转让抵债所得的土地使用权销售或转让其购置的不动产销售或转让抵债的不动产税收风险：是否再投入实质性开发（财税200316号）文件规定：单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的 行为。对于转让在建项目行为应按以下办法 征收营业税： 1、转让已完成土地前期开发或正在进行土 地前期开发， 但尚未进入施工阶段的在建项 目，按“转让无形资产”税目中“转让土地 使

2、用权”项目征收营业税。2、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目， 按“销售不动产”税目征收营业税。 在建项目是指立项建设但尚未完工的房地 产项目或其他建设项目。解析：再投入施工，不可能差额征税问题 2：转让过程中相关费用及税金，是否 可以扣除 ?（海南省地方税务局公告 2014年第 16 号） （二十 ）单位和个人销售或转让其购置的不动 产或受让的土地使用权， 以全部收入减去不 动产或土地使用权的购置或受让原价后的 余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、 土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项 不动产或土地使用权作价后的余额为营业 额。二、土地增值税 税收风险：收购支出 （支付的

3、价款及税金 ）加 计扣除A 房地产开发公司出资 2000 万元，收购 B 公司开发的烂尾楼建设改造并销售。 烂尾楼 建设改造及配套设施的成本共计 1000 万元。 收购 B 公司烂尾楼和改造成本均取得合法凭 证。办理土地增值税清算申报时， 申报财政部规 定的其它扣除项目 （土地使用权所支付的金 额、房地产开发成本之和，加计20%的扣除）600万元。该公司的申报的土地增值税加计扣除合理 吗?2000 万元收购款允许收购方加计扣除 实质上是重复加计扣除。 因为 B 公司转让烂 尾楼计土增税已加计扣除。问题 3：购入烂尾楼后进行实质性改良或开 发，再行转让， 收购支出 （支付的价款及税金 ） 是否允

4、许加计扣除 ? 各地执行不一，有一定争议。青地税函 200947 号：充许加计 20%的扣 除（青地税函 200947 号 ）青岛市地方税务局 关于印发房地产开发项目土地增值税清算 有关业务问题问答的通知 答：对纳税人整体购买未竣工的房地产开发 项目，然后投入资金继续建设，完成后再转 让的允许加计扣除，其扣除项目如下： （一）取得未竣工房地产所支付的价款和按国 家统一规定交纳的有关费用 ;（二 ）改良开发未竣工房地产的成本 ;（三）房地产开发费用 （四）转让房地产环节缴纳的有关税金，包括 营业税金及附加、地方教育附加 ;（五）加计取得未竣工房地产所支付的价款和 改良开发未竣工房地产成本两项之和

5、的百 分之二十。根据上述政策文件： “收购 B 公司烂尾楼” 是“纳税人房地产开发项目实际发生的成 本”，因此，应允许加计扣除。2014年 9 月 12 日浙江地税：不充许加计 20% 的扣除2014 年 9 月 12 日浙江省地方税务局关于土 地增值税若干政策问题的公告 四、购买在建项目进行继续建设再转让的扣 除房地产开发企业购买在建房地产开发项目 后，继续投入资金进行后续建设，达到销售 条件进行商品房销售的， 其购买在建项目所 支付的价款及税金允许扣除， 但不得作为土 地成本和房地产开发成本加计20%扣除以及房地产开发费用按比例计算扣除的基数。 后续建设支出的扣除项目处理按照 土地增 值税

6、暂行条例第六条及其实施细则第七条 相关规定执行。2014 年济宁市地税： 不充许加计 20%的扣除 2014 年济宁市地税局关于土地增值税若干 具体问题的通知 十、关于企业购买在建房地产开发项目后进 行继续建设再转让土地增值税的问题企业购买在建房地产开发项目后， 继续投入 资金进行后续建设， 达到销售条件进行商品 房销售的， 其购买在建项目所支付的价款及 税金允许扣除，但不得作为取得土地使用权 所支付的金额和房地产开发成本加计 20% 的扣除 ;后续建设支出扣除项目的处理按照 土地增值税暂行条例第六条及土地增 值税暂行条例实施细则 第七条相关规定执 行。问题 4：“收购 B 公司烂尾楼”未进行

7、任何 实质性的改良或开发即再行转让的是否可 以加计扣除 ?（国税发 2007132号）国家税务总局关于印 发土地增值税清算鉴证业务准则的通知 第三十八条国家规定的加计扣除项目的审 核，应当包括下列内容： （三）对于取得了房地产产权后，未进行任何 实质性的改良或开发即再行转让的， 审核是 否按税收规定计算扣除项目金额， 核实有无 违反税收规定加计扣除的情形。 根据上述政策文件： “收购 B 公司烂尾楼” 未进行任何实质性的改良或开发即再行转 让的，则不允许加计扣除。2014 年济宁市地税局关于土地增值税若干 具体问题的通知 九、关于非房地产开发企业取得房产改造后 再转让的扣除问题 经房地产主管部门批准， 非房地产开发企业 取得毛坯房及其它存量房，进行局部改造、 装修装饰后再转让的，计算扣