财务会计课件_ppt_15非货币性资产交换

1、2022-6-251Exchange of Non-monetary Assets 15 非货币性资产交非货币性资产交换换Chapter 15中中 Intermediate Accounting2022-6-252 15 非货币性资产交换非货币性资产交换 通过本章学习，应掌握非货币性资产交换的认定、通过本章学习，应掌握非货币性资产交换的认定、会计处理与方法会计处理与方法学习目的与要求学习目的与要求2022-6-253 15 非货币性资产交换非货币性资产交换 重点重点 非货币性资产交换的核算原则非货币性资产交换的核算原则 难点难点 涉及补价的非货币性资产交换的核算涉及补价的非货币性资产交换的核算

2、教学重点与难点教学重点与难点2022-6-25415 非货币性资产交换非货币性资产交换 第一节第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 第二节第二节非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 第三节第三节非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理2022-6-255第一节非货币性资产交换概述第一节非货币性资产交换概述一、概念一、概念是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）

3、 货币性资产：货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等至到期的债券投资等 非非货币性资产：货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、以及不准备持有至到期的债券投资等产、无形资产、长期股权投资、以及不准备持有至到期的债券投资等15 非货币性资产交换非货币性资产交换 非货币性资产为企业带来的经济利益（货币金额）非货

4、币性资产为企业带来的经济利益（货币金额） 2022-6-256二、认定二、认定支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于高于25%（含（含25%），适用），适用企业会计准则第企业会计准则第14号号

5、收入收入等相等相关准则关准则15 非货币性资产交换非货币性资产交换2022-6-257三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 非货币性资产非互惠转让非货币性资产非互惠转让 与所有者非互惠转让与所有者非互惠转让CAS37金融工具列报金融工具列报 与所有者以外方面非互惠转让与所有者以外方面非互惠转让CAS16政府补助政府补助 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 分别适用分别适用CAS20企业合并企业合并、CAS12债务重组债务重组、CAS37金融工具列报金融工具列报 15 非货币性资产交换非货币

6、性资产交换2022-6-258第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量换入资产成本换入资产成本两种计量基础两种计量基础 公允价值计量公允价值计量 需同时满足以下两个条件：需同时满足以下两个条件： 1、交换具有商业实质、交换具有商业实质 2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值计量账面价值计量 不符合上述条件的非货币性资产交换不符合上述条件的非货币性资产交换15 非货币性资产交换非货币性资产交换以换出资产公允价值和应支付以换出资产公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本；的税费作为换入资产的成本；公允价值与换出资产的账面

7、价值公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益的差额计入当期损益换入资产的成本：换出资换入资产的成本：换出资产的账面价值和应支付的税产的账面价值和应支付的税费（加减补价）；费（加减补价）；无论是否支付补价，均不无论是否支付补价，均不确认损益确认损益2022-6-259 15 非货币性资产交换非货币性资产交换 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产未来现金流量换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相

8、同，风险不同）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同）风险、时间和金额均不同 2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的价值相比是重大的 （1）从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特企业特定价值定价值”不同不同 （2）实务中，不同类非货币性资

9、产交换通常具有商业实质，着重应实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换当关注同类非货币性资产之间的交换 关注交易双方是否存在关联方关系关注交易双方是否存在关联方关系 可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质2022-6-2510 15 非货币性资产交换非货币性资产交换 属于属于以下以下三种情形三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：之一的，公允价值视为能够可靠计量：1、换出或换入换出或换入资产本身存在活跃市场的资产本身存在活跃市场的 以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价

10、值2、换出或换入、换出或换入资产本身资产本身不存在活跃市场，类似资产存在活跃市场的不存在活跃市场，类似资产存在活跃市场的 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值3、不存在同类或类似资产可比市场交易不存在同类或类似资产可比市场交易，可采用估值技术确定公允价值可采用估值技术确定公允价值 （1）采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大 （2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

11、概率能够合理确定2022-6-2511第三节非货币性资产交换的会计处理第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 以换出资产的公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，除非以换出资产的公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠；有确凿证据证明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠； 换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益15 非货币性资产交换非货币性资产交换换出资产为存货换出资产为存货视同销售处理，按公允价值确认收入，同

12、视同销售处理，按公允价值确认收入，同时结转销售成本时结转销售成本换出资产为固定资产、换出资产为固定资产、无形资产无形资产差额计入营业外收入或营业外支出差额计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产资、可供出售金融资产差额计入投资收益差额计入投资收益2022-6-2512（一）不涉及补价一）不涉及补价 15 非货币性资产交换非货币性资产交换【例例】209年年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液

13、晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允万元，在交换日的公允价值为价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销万元，累计已摊销金额为金额为160万元，已计提减值准备为万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入

14、对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。整个交易过程中没有发生其他相关税费。甲公司甲公司: :借：无形资产借：无形资产专利权专利权 600 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 60 投资收益投资收益 140 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 800丙公司丙公司: :借：长期股权投资借：长期股权投资 600 累计摊销累计摊销 160 无形资产减值准备无形资产减值准备 30 营业外支出营业外支出 10 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 800 2022-6-2513（一）涉

15、及补价一）涉及补价 15 非货币性资产交换非货币性资产交换 1 1、支付补价方：、支付补价方： 应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益差额，应当计入当期损益 2 2、收到补价方：、收到补价方： 应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补应当以换入资产的公允价值（或换出资

16、产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本加价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益额，应当计入当期损益2022-6-2514 例题例题 甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值

17、模式计量。在交换楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面价值为日，该幢公寓楼的账面价值为9 000万元，已提折旧万元，已提折旧1 500万元，未计万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税万元，营业税税率为税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司万元，由于甲公

18、司急于处理该幢公寓楼急于处理该幢公寓楼，乙公司仅乙公司仅另支付了另支付了450万万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营业税外，该项交易过程中不转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。涉及其他相关税费。15 非货币性资产交换非货币性资产交换2022-6-2515分析补价分析补价对甲而言：对甲而言：4507950（换入股

19、票投资公允价值（换入股票投资公允价值7 500万元万元+收收到的补价到的补价450万元）万元）=5.7%25%，属于非货币性资产交换，属于非货币性资产交换对乙而言：对乙而言：450 8 000（换入资产的公允价值）（换入资产的公允价值）=5.6%25%，属于非货币性资产交换，属于非货币性资产交换甲公司处理甲公司处理借：其他业务成本借：其他业务成本 7500 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 1500 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 9000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 7950 银行存款银行存款 450 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8000 应交税费应交税费应交营业税

20、应交营业税 400乙公司处理乙公司处理借：投资性房地产借：投资性房地产 7950 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 6000 银行存款银行存款 450 投资收益投资收益 15002022-6-251615 非货币性资产交换非货币性资产交换分析补价分析补价对甲而言：对甲而言：4507950（换入股票投资公允价值（换入股票投资公允价值7 500万元万元+收收到的补价到的补价450万元）万元）=5.7%25%，属于非货币性资产交换，属于非货币性资产交换对乙而言：对乙而言：450 8 000（换入资产的公允价值）（换入资产的公允价值）=5.6%25%，属于非货币性资产交换，属于非货币性资产交换甲公

21、司处理甲公司处理借：其他业务成本借：其他业务成本 7500 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 1500 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 9000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 400 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 400借：交易性金融资产借：交易性金融资产 7500 银行存款银行存款 450 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 7950乙公司处理乙公司处理借：投资性房地产借：投资性房地产 8000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 6000 银行存款银行存款 450 投资收益投资收益 1550应当以应当以换出资产的换出资产的公允价值作为入账公允价值作为入账价

22、值价值，但如果有证，但如果有证据表明换入资产的据表明换入资产的公允价值更加可靠，公允价值更加可靠，则以换入资产的公则以换入资产的公允价值计量允价值计量 2022-6-2517二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 换入资产的成本：换出资产的账面价值和应支付的税费（加减补价）换入资产的成本：换出资产的账面价值和应支付的税费（加减补价） 无论是否支付补价，均不确认损益无论是否支付补价，均不确认损益15 非货币性资产交换非货币性资产交换【例例】A公司拥有一台专有设备，该设备账面原价公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧万元，已计提折旧330万元，

23、万元，B公司拥有一项长期股权投资，账面价值公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均万元，两项资产均未计提减值准备。未计提减值准备。A决定以其专有设备交换决定以其专有设备交换B的长期股权投资，该专有设的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；其公允价值不能可靠计量；B拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，B支付了支付了20万元补价。假定交万元补价。假定交易中没有涉及相关税费易中没有涉及相关税费 A A公司公司: :借：固定资产清理借：固定资产清理 120 累计折旧累计折旧 330 贷：固定资产贷：固定资产 450 借：长期股权投资借：长期股权投资 100 银行存款银行存款 20 贷：固定资产清理贷：固