财务会计1项目6核算固定资产业务

1、 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2财务会计专业财务会计专业2022-6-25项目六 核算固定资产业务 固定资产是企业赖以生存的物质基础，固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业的运是企业产生效益的源泉，关系到企业的运营与发展。本项目主要学习固定资产的概营与发展。本项目主要学习固定资产的概念及确认标准、固定资产的初始计量和后念及确认标准、固定资产的初始计量和后续计量以及处置等相关的会计处理。续计量以及处置等相关的会计处理。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版

2、社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3财务会计专业财务会计专业2022-6-25 项目项目6 6 目目 录录 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4财务会计专业财务会计专业2022-6-25 1.1.理解固定资产的概念以及确认标准；理解固定资产的概念以及确认标准； 2. 2.掌握固定资产初始计量；掌握固定资产初始计量； 3. 3.掌握固定资产后续计量；掌握固定资产后续计量； 4. 4.掌握固定资产减值与处置的会计处理。掌握固定资产减值与处

3、置的会计处理。项目项目6 6 固定资产固定资产 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5财务会计专业财务会计专业2022-6-25 1.1.能够对不同方式取得的固定资产初始计量进行正确的判定；能够对不同方式取得的固定资产初始计量进行正确的判定； 2. 2.能够对固定资产的使用寿命、折旧的范围和方法进行正确的能够对固定资产的使用寿命、折旧的范围和方法进行正确的判定；判定； 3. 3.能够对固定资产后续支出的资本化和费用化进行判定；能够对固定资产后续支出的资本化和费用化进行判定； 4. 4.能够对固定

4、资产终止进行合理的确认；能够对固定资产终止进行合理的确认； 5. 5.能够对固定资产减值迹象进行正确的判定。能够对固定资产减值迹象进行正确的判定。项目项目6 6 固定资产固定资产 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6财务会计专业财务会计专业2022-6-25 固定资产是指企业为生产商品提供劳务、出租或经营管固定资产是指企业为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义1持有目的

5、持有目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2使用寿命使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。3有形资产有形资产固定资产具有实物特征。固定资产具有实物特征。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7财务会计专业财务会计专业2022-6-25（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件1.1.固定资产有固定资产有关的经济利益关的经济利益很可能流入企很可能流入企业；业；2.2.该固定资产该固定资产的成本能够可的成本能够可靠地计量。靠地计量。

6、新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8财务会计专业财务会计专业2022-6-25 按经济用途分类按经济用途分类 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9财务会计专业财务会计专业2022-6-25 按使用情况分类按使用情况分类 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10财务会计专业财务会计专业2022-6

7、-25 按所有权分类按所有权分类 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11财务会计专业财务会计专业2022-6-25 融资租入固定资产融资租入固定资产 综合综合分类分类 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12财务会计专业财务会计专业2022-6-25 固定资产应当按照成本进行初始计量，具体固定资产应当按照成本进行初始计量，具体对成本计量时又要求按照取得固定资产的不同方对成本计量时又要求按照取得固

8、定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。式时所发生的实际成本计量。 外购的固定资产成本，包括购买价款、相关外购的固定资产成本，包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费的可归属该项资产的运输费、保险费、保险费装卸费、安装卸费、安装费和专业人员服务费等。装费和专业人员服务费等。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13财务会计专业财

9、务会计专业2022-6-25 甲公司为一般纳税人，甲公司为一般纳税人，20142014年年2 2月购月购入设备，买价入设备，买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，并支元，并支付保险费、包装费和专业人员服务费等付保险费、包装费和专业人员服务费等2 0002 000元，元，全部款项以银行存款支付。全部款项以银行存款支付。借：固定资产 32 000 32 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：银行存款 37 10037 100【例【例6-16-1】 （一）外购不需要安装的固定资产（一）外购不需要安装的固定资产外购不需要安装的固定资产，可以

10、直接交付使用。按实际外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记支付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记“固定资固定资产产”账户，按照可以抵扣的增值税借记账户，按照可以抵扣的增值税借记“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款银行存款”等。等。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14财务会计专业财务会计专业2022-6-25 （二）外购需要安装的固定资产（二

11、）外购需要安装的固定资产 外购需要安装的固定资产，不可以直接投入外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要经过安装才可以交付使用。企业外生产经营，要经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过“在建工程在建工程”账户归集，安装完工后再转入账户归集，安装完工后再转入“固固定资产定资产”账户。账户。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15财务会计专业财务会计专业2022-6-25 甲公司为一般纳税人，甲公司为一般纳税人，

12、20142014年购入年购入设备，买价设备，买价500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元，包装元，包装费、保险费费、保险费3 0003 000元，款项以银行存款支付。设元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用备安装时，领用A A材料材料4 0004 000元，同时在安装过程元，同时在安装过程中发生人工费用中发生人工费用3 0003 000元。元。借：在建工程 503 000 503 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 85 000 贷：银行存款 588 000 588 000【例【例6-26-2】（1 1）支付设备买价、税金、包装费、保险费）

13、支付设备买价、税金、包装费、保险费借：在建工程 4 000 4 000 贷：原材料AA材料 4 000 4 000（2 2）领用安装的原材料）领用安装的原材料 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16财务会计专业财务会计专业2022-6-25 （3 3）支付人工费用）支付人工费用借：在建工程借：在建工程 3 000 3 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 3 000000 （4 4）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：固定资产借：固定资产 510 000 510 00

14、0 贷：在建工程贷：在建工程 510 510 000000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17财务会计专业财务会计专业2022-6-25 （三）外购多项没有单独标价的固定资产（三）外购多项没有单独标价的固定资产 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。行分配，分别确定各项固定资产的成本。 甲公司甲公司20142014年年4 4月月1

15、 1日一次购入两台日一次购入两台发电机组，其中发电机组，其中A A机组的总功率机组的总功率2 2万千瓦，万千瓦，B B机组机组的总功率的总功率3 3万千瓦，总价款万千瓦，总价款4 200 0004 200 000元，增值税元，增值税714 000714 000元，发生保险费为元，发生保险费为10 00010 000元，安装费元，安装费15 15 000000元。假定元。假定A A、B B机组的公允价值分别为机组的公允价值分别为2 000 2 000 000000元和元和3 000 0003 000 000元。款项已全部用银行存款支元。款项已全部用银行存款支付。付。【例【例6-36-3】 新编财

16、务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18财务会计专业财务会计专业2022-6-25A A、B B机组的总成本机组的总成本=4 200 000=4 200 00010 00010 00015 15 000=4 225 000000=4 225 000元元A A机组分配比例机组分配比例=2 000 000=2 000 000（2 000 0002 000 0003 3 000 000000 000）=40=40B B机组分配比例机组分配比例=3 000 000=3 000 000（2 000 0002 0

17、00 0003 3 000 000000 000）=60=60则则A A机组应分配的成本机组应分配的成本=4 225 000=4 225 0004040=1 690 =1 690 000000元元B B机组应分配的成本机组应分配的成本=4 225 000=4 225 0006060=2 535 =2 535 000000元元借：固定资产借：固定资产AA机组机组 1 690 1 690 000000 B B机组机组 2 535 2 535 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 714 714 000000 贷：银行存款贷：银行存款 4 4 939 00093

18、9 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19财务会计专业财务会计专业2022-6-25 （四）超过正常信用条件付款的固定资产（四）超过正常信用条件付款的固定资产 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款内付款, ,但也会发生超过正常信用条件购买固定但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项资产的经济业务事项, ,如采用分期付款方式购买如采用分期付款方式购买资产资产, ,且在合同中规定的付款期限比较长且在合同中规定的付款期限比较长, ,超

19、过了超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付的合同正常信用条件。在这种情况下，企业支付的合同价款一般大于该固定资产的公允价值，实质具有价款一般大于该固定资产的公允价值，实质具有融资性质，超出部分实质上是延期付款的利息。融资性质，超出部分实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的现值之和作为购入固定资产的入账价值，差额计现值之和作为购入固定资产的入账价值，差额计入未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入入未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入“财务费用财务费用”。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DA

20、LIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20财务会计专业财务会计专业2022-6-25 1. 1.设置账户设置账户 （一）自营方式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产 自营方式建造固定资产，是指企业自行组织自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。 企业采用自营方式建造固定资产的，应设置企业采用自营方式建造固定资产的，

21、应设置“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。“工程物资工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，本账户可按设备以及为生产准备的工器具等，本账户可按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进等进行明细核算。行明细核算。“在建工程在建工程”账户，核算企业基建、账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，本账户可按更新改造等在建工程发生的支出，本账户可按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”等进

22、行明细核算。等进行明细核算。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21财务会计专业财务会计专业2022-6-25 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后作为实际成本。工程完工后, ,若剩余的工程物资若剩余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本进行结转。在工程建设期间，若发生了工程物资进行结转。在工

23、程建设期间，若发生了工程物资盘亏、报废及毁损时盘亏、报废及毁损时, ,用其实际成本减去残料价用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失, ,计计入所建工程项目的成本；若发生了盘盈的工程物入所建工程项目的成本；若发生了盘盈的工程物资或处置净收益，则应冲减所建工程项目的成本。资或处置净收益，则应冲减所建工程项目的成本。工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损毁损, ,计入当期营业外收支。计入当期营业外收支。 2. 2.账务处理账务处理借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 期初余额：期初余额：

24、 企业由于构建、投资人投入、盘企业由于构建、投资人投入、盘盈、接受捐赠等增加的固定资产盈、接受捐赠等增加的固定资产期末余额：期末余额：反映企业现有固定资反映企业现有固定资产的原始价值。产的原始价值。由于出售、报废、抵债等而减由于出售、报废、抵债等而减少的固定资产少的固定资产 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22财务会计专业财务会计专业2022-6-25 （1 1）1 1月月8 8日购入工程物资一批日购入工程物资一批, ,价款为价款为300 000300 000元，款项以银行存款支付。元，款项

25、以银行存款支付。 2014 2014年年1 1月月1 1日日, ,某企业自行建造一某企业自行建造一座仓库，有关资料如下：座仓库，有关资料如下：【例【例6-46-4】借：工程物资借：工程物资 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 000000（2 2）2 2月月3 3日领用生产用原材料一批，实际成本日领用生产用原材料一批，实际成本为为32 00032 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 32 000 32 000 贷：原材料贷：原材料 32 000 32 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）

26、5 440（3 3）1 1月月8 8日至日至6 6月月3030日日, ,工程先后领用工程物资工程先后领用工程物资222 500222 500元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 222 500 222 500 贷：工程物资贷：工程物资 222 222 500500 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23财务会计专业财务会计专业2022-6-25 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失净损失 （4 4）6 6月月3030日对工程物资

27、进行清查日对工程物资进行清查, ,发现工程物发现工程物资减少资减少48 00048 000元元, ,经调查属保管员过失造成经调查属保管员过失造成, ,根据根据企业管理规定企业管理规定, ,保管员应赔偿保管员应赔偿30 00030 000元。剩余工元。剩余工程物资转入企业原材料程物资转入企业原材料, ,该原材料的计划成本为该原材料的计划成本为27 00027 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 18 18 000000 其他应收款其他应收款保管员保管员 30 30 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 48 00048 000剩余工程物资的实际成本剩余工程物资的实

28、际成本300 000300 000222 500222 50048 00048 000 29 500(29 500(元元) ) 原材料的计划成本原材料的计划成本=27 000=27 000元元借：原材料借：原材料 27 000 27 000 材料成本差异材料成本差异 2 500 2 500 贷：工程物资贷：工程物资 29 29 500500 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24财务会计专业财务会计专业2022-6-25 （5 5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有）工程建设期间辅助生产车间

29、为工程提供有关的劳务支出为关的劳务支出为35 00035 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 35 000 35 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35 00035 000（6 6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 65 800800元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 65 800 65 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 65 80065 800（7 7）6 6月月3030日日, ,完工并交付使用。完工并交付使用。工程完工工程完工, ,固定资产的入账价值固定资产的入账

30、价值37 44037 440222 222 50050018 00018 00035 00035 00065 80065 800378 740378 740（元）（元）借：固定资产借：固定资产仓库仓库 378 740 378 740 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 378 740378 740 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS25财务会计专业财务会计专业2022-6-25 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产

31、价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。摊支出。 （二）出包在建工程（二）出包在建工程 采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产, ,企业要与建造企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建

32、承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目等建设项目, ,通常均采用出包方式。通常均采用出包方式。 包括为建造工程发生的管理费、可行性研究包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失的工程物资盘亏、报废及毁损净损失, ,以及其他以及其他费用等。费用等。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26财

33、务会计专业财务会计专业2022-6-25 企业采用出包方式进行自建固定资产工程，企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业其工程的具体支出在承包单位核算。企业“在建在建工程工程”科目主要核算企业与建造承包商办理工程科目主要核算企业与建造承包商办理工程价款的结算，企业应按合理估计的出包工程进度价款的结算，企业应按合理估计的出包工程进度和合同规定结算进度款，和合同规定结算进度款，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款等预付账款等 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNO

34、LOGY PRESS27财务会计专业财务会计专业2022-6-25 （1 1）根据出包合同，预付工程总造价的）根据出包合同，预付工程总造价的6060，其余价款工程完工验收合格后付清。其余价款工程完工验收合格后付清。 甲公司建造一栋楼房，出包给华丰甲公司建造一栋楼房，出包给华丰建筑公司，工程总造价建筑公司，工程总造价1 500 0001 500 000元。元。【例【例6-56-5】借：预付账款借：预付账款华丰建筑华丰建筑 900 900 000000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000（2 2）工程完工，办理工程价款结算。）工程完工，办理工程价款结算。借：在建工程借：在建工程

35、华丰建筑华丰建筑建筑工程建筑工程楼房楼房1 1 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000 预付账款预付账款建筑承包商建筑承包商 900 000900 000（3 3）工程验收合格交付使用，结转在建工程成）工程验收合格交付使用，结转在建工程成本。本。借：固定资产借：固定资产楼房楼房 1 600 1 600 000 000 贷：在建工程贷：在建工程华丰建筑华丰建筑建筑工程建筑工程楼房楼房1 600 0001 600 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PR

36、ESS28财务会计专业财务会计专业2022-6-25 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。的价值不公允的除外。 甲公司收到某企业投入一台设备，甲公司收到某企业投入一台设备，投资合同约定的价值为投资合同约定的价值为80 00080 000元（约定的价值公元（约定的价值公允）。允）。【例【例6-66-6】借：固定资产借：固定资产 80 000 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连

37、理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29财务会计专业财务会计专业2022-6-25 弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和恢复义务所要发生的费用等。恢复义务所要发生的费用等。企业对存在弃置义务的固定资产，在计算其取得企业对存在弃置义务的固定资产，在计算其取得成本时，其成本应当包括弃置费用：即固定资产成本时，其成本应当包括弃置费用：即固定资产

38、的成本加上预计弃置费用的现值。的成本加上预计弃置费用的现值。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30财务会计专业财务会计专业2022-6-25 对于预计弃置费用的现值一方面应计入固定对于预计弃置费用的现值一方面应计入固定资产成本，另一方面其金额也相应的应计入预计资产成本，另一方面其金额也相应的应计入预计负债。并在固定资产的使用寿命内，按照预计负负债。并在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应计入财务费用。而对于一般

39、工商企业的固定资应计入财务费用。而对于一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用产发生的报废清理费用不属于弃置费用, ,应当在应当在发生时作为固定资产处置费用处理。发生时作为固定资产处置费用处理。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31财务会计专业财务会计专业2022-6-25弃置费用的现值弃置费用的现值=100 000=100 000（P/FP/F，1010，1010） =100 000=100 0000.3855=38 5500.3855=38 550（元）（元）固定资产入账价

40、值固定资产入账价值=8 000 000=8 000 00038 550=8 038 38 550=8 038 550550（元）（元） 甲公司购入某项含有放射性元素的甲公司购入某项含有放射性元素的仪器，支付价款仪器，支付价款8 000 0008 000 000元（不含可抵扣增值元（不含可抵扣增值税），预计使用寿命为税），预计使用寿命为1010年，根据生产情况，预年，根据生产情况，预计仪器使用期满报废时发生特殊处置费计仪器使用期满报废时发生特殊处置费100 000100 000元，假定折现率（即为实际利率）为元，假定折现率（即为实际利率）为1010 。【例【例6-76-7】借：固定资产借：固定资

41、产 8 038 550 8 038 550 贷：银行存款贷：银行存款 8 8 000 000000 000 预计负债预计负债 38 55038 550 通过非货币性资产交换、债务重组等方式取通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产，参照新编财务会计得固定资产，参照新编财务会计IIII中非货中非货币性资产交换和债务重组等相关章节讲解。币性资产交换和债务重组等相关章节讲解。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32财务会计专业财务会计专业2022-6-25 （一）固定资产折旧概念及影响因素（

42、一）固定资产折旧概念及影响因素应计折旧额应计折旧额= =固定资产的原价预计净残值已固定资产的原价预计净残值已计提的固定资产减值准备累计金额计提的固定资产减值准备累计金额1.1.固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。的方法对应计折旧额进行系统分摊。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33财务会计专业财务会计专业2022-6-252.2.影响折旧的因素具体如下：影响折旧的因素具体如下：1

43、2 （1 1）固定资产的原价，即固定资产的成本。）固定资产的原价，即固定资产的成本。（2 2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项固定资处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。34 （3 3）固定资产的使用寿命）固定资产的使用寿命, ,是指企业使用固定资产的预计是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用

44、寿命，应当考虑下列因素：预计企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。律或者类似规定对资产使用的限制。（4 4）固定资产减值准备，指已计提的固定资产减值准备累）固定资产减值准备，指已计提的固定资产减值准备累计金额。计金额。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34财务会计专业财务会计专业2022-6-25（二）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围 企业应对所有的

45、固定资产计提折旧，但对已企业应对所有的固定资产计提折旧，但对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作价作为提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作价作为固定资产入账的土地除外。固定资产入账的土地除外。在确定固定资产折旧范围时，还应注意以下几点：在确定固定资产折旧范围时，还应注意以下几点： 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35财务会计专业财务会计专业2022-6-25（三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的企业应当根据与固定资产有关的经济利益的

46、预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产折旧方倍余额递减法和年数总和法等。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，但符合规定的除外。法一经确定，不得随意变更，但符合规定的除外。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36财务会计专业财务会计专业2022-6-25采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公采用这种方法计算的每期折旧额均相等

47、。计算公式如下式如下: :年折旧率年折旧率(l(l预计净残值率预计净残值率) )预计使用寿命预计使用寿命( (年年) )l00l00 年折旧额固定资产原价年折旧额固定资产原价年折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率= =年折旧额年折旧额1212上述公式中，预计净残值率是预计净残值与固定上述公式中，预计净残值率是预计净残值与固定资产原价的比率。资产原价的比率。 平均年限法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊平均年限法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

48、1. 1.平均年限法平均年限法 甲公司一楼房，原价甲公司一楼房，原价2 400 0002 400 000元，元，预计净残值率为预计净残值率为2 2，预计使用年限，预计使用年限4 4年。年。【例【例6-86-8】年折旧率年折旧率(l(l2 2) )4 4l00l00=24.5=24.5年折旧额年折旧额2 400 0002 400 00024.524.5588 000588 000（元）（元）月折旧额月折旧额588 000588 000121249 00049 000（元）（元） 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOL

49、OGY PRESS37财务会计专业财务会计专业2022-6-25 2. 2.工作量法工作量法其计算公式如下：其计算公式如下： 工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧额的方法。成的总工作量计提折旧额的方法。单位工作量折旧额固定资产原价（单位工作量折旧额固定资产原价（1 1预计预计净残值率）预计总工作量净残值率）预计总工作量月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量折旧额折旧额 甲公司一辆运输卡车，原价甲公司一辆运输卡车，原价80 00080 000元，预计净残值率元，预计净残值率5 5，预

50、计总工作量，预计总工作量5050万公里，万公里，当月完成工作量当月完成工作量40004000公里。公里。【例【例6-96-9】单位工作量折旧额单位工作量折旧额80 00080 000（1 15 5）500 500 000000 0.1520.152（元公里）（元公里）本月折旧额本月折旧额4 0004 0000.1520.152608608（元）（元） 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS38财务会计专业财务会计专业2022-6-25其计算公式如下：其计算公式如下：年折旧率尚可使用年限预计使用寿命

51、的年数年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和总和l00l00 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额( (固定资产原价一预计净残值固定资产原价一预计净残值) )月折月折旧率旧率 年数总和法年数总和法, ,又称年限合计法又称年限合计法, ,是一种加速折旧法，是是一种加速折旧法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可的分数计算每年折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用寿命的年数，分母为预计使用寿命的逐年数字之和。使用寿命的年数，分母为预计使用寿命的逐年数字之和。

52、 3. 3.年数总和法年数总和法 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS39财务会计专业财务会计专业2022-6-25第一年折旧率第一年折旧率4 4（1 12 23 34 4）1001004040 折旧额折旧额2 400 0002 400 000（1 12 2）4040940 800940 800（元）（元）第二年折旧率第二年折旧率3 3（1 12 23 34 4）1001003030 折旧额折旧额2 400 0002 400 000（1 12 2）3030705 600705 600（元）（元）

53、第三年折旧率第三年折旧率2 2（1 12 23 34 4）1001002020 折旧额折旧额2 400 0002 400 000（1 12 2）2020470 400470 400（元）（元）第四年折旧率第四年折旧率1 1（1 12 23 34 4）1001001010 折旧额折旧额2 400 0002 400 000（1 12 2）1010235 200235 200（元）（元）【例【例6-106-10】【例【例6-86-8】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40财务会计专业财务会计专业2

54、022-6-25应用这种方法计算折旧额时应用这种方法计算折旧额时, ,需分两部分进行。需分两部分进行。具体如下：具体如下：（1 1）使用寿命最后两年以前各年，不考虑固定）使用寿命最后两年以前各年，不考虑固定资产预计净残值，采用双倍余额递减法。资产预计净残值，采用双倍余额递减法。 4. 4.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法, ,是指在不考虑固定资产预计净残值的是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下情况下, ,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。和双倍的直线法折旧率计算固定

55、资产折旧的一种方法。年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命预计使用寿命( (年年) )l00l00 年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净值年折旧率年初固定资产账面净值年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额年初固定资产账面净值月折旧率月折旧额年初固定资产账面净值月折旧率其中：年初固定资产账面净值固定资产原价其中：年初固定资产账面净值固定资产原价已计提的折旧额累计数已计提的折旧额累计数 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41财务会计专业财务会计专业2022-6-25 由于每年年初

56、固定资产净值没有扣除预计净由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值残值, ,所以在计算固定资产折旧额时所以在计算固定资产折旧额时, ,应在其折旧应在其折旧年限到期前两年内年限到期前两年内, ,将固定资产净值扣除预计净将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下残值后的余额平均摊销。计算公式如下: :年折旧额年折旧额= =（倒数第二年的年初固定资产账面净（倒数第二年的年初固定资产账面净值预计净残值）值预计净残值）2 2月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212 （2 2）使用寿命最后两年内，考虑固定资产预计）使用寿命最后两年内，考虑固定资产预计净残值，采用年限平均法。净残值，

57、采用年限平均法。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42财务会计专业财务会计专业2022-6-25（1 1）最后两年以前各年采用双倍余额递减法：）最后两年以前各年采用双倍余额递减法：年折旧率年折旧率2 24 41001005050第一年折旧额第一年折旧额2 400 0002 400 00050501 200 0001 200 000（元）（元）第二年折旧额（第二年折旧额（2 400 0002 400 0001 200 0001 200 000）5050 600 000600 000（元）（元）

58、【例【例6-116-11】【例【例6-86-8】（2 2）最后两年采用直线法：）最后两年采用直线法：预计净残值预计净残值2 400 0002 400 0002 248 00048 000（元）（元）第三、四年折旧额第三、四年折旧额 （2 400 0002 400 0001 200 0001 200 000600 000600 000）48 00048 0002 2276 000276 000（元）（元） 采用加速折旧法，在固定资产使用的早期多采用加速折旧法，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧。加快折旧速度，目的是提折旧，后期少提折旧。加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计使用年限内加

59、快得到补偿。使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS43财务会计专业财务会计专业2022-6-25 企业按月计提的固定资产折旧，应根据用途企业按月计提的固定资产折旧，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，同时计入计入相关资产的成本或者当期损益，同时计入“累计折旧累计折旧”账户的贷方。账户的贷方。“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”账户的备抵账户，贷方反映增加的账户的备抵账户，贷方反映增加的折旧额，借方反映减少的折旧额。期末，贷方余折旧

60、额，借方反映减少的折旧额。期末，贷方余额反映企业固定资产累计折旧额。该账户应当按额反映企业固定资产累计折旧额。该账户应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。照固定资产的类别或项目进行明细核算。 （四）固定资产折旧的账务处理（四）固定资产折旧的账务处理 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS44财务会计专业财务会计专业2022-6-25 甲公司按规定计提本月固定资甲公司按规定计提本月固定资产折旧，生产部门固定资产折旧产折旧，生产部门固定资产折旧30 00030 000元，管理元，管理部门固定资产折