汇总纳税培训剖析

1、市局所得税科 王猛一、汇总纳税的概念一、汇总纳税的概念汇总纳税是指对企业集团和设有分支机构的企业，采取由企业集团的核心企业或总机构汇总所属成员企业集中缴纳所得税的一种税收征收办法。在实际工作中较为常见的是企业将分支机构在总机构进行汇总纳税这种形式。 总机构和分支机构区分的问题不要看名称 不要看企业名称，关键是看企业的性质，是否具不要看企业名称，关键是看企业的性质，是否具有法人资格。有法人资格。关键看性质 要注意总机构下属的子公司具有法人资格，不属要注意总机构下属的子公司具有法人资格，不属于分支机构范畴。于分支机构范畴。 汇总纳税企业层级问题主要看企业的架构，不要看本地行政级别。主要看企业的架构

2、，不要看本地行政级别。总机构二级分支机构三级分支机构三级分支机构二级分支机构三级分支机构 汇总纳税企业性质问题汇总纳税汇总纳税企业性质（种类）企业性质（种类）收入全中央跨省省内跨地市市内跨县（市）区 汇总纳税企业性质问题区分汇总的范围不能只看总机构是否在省内或市内，要看所有分支机构的经营地点和范围总机构（郑州）二级分支机构（郑州）三级分支机构（新郑市）三级分支机构（金水区）二级分支机构（焦作）三级分支机构（博爱县）二级分支机构（晋城）二、汇总纳税企业所得税的相关政策二、汇总纳税企业所得税的相关政策及管理方法及管理方法 新法实施前新法实施前 新法实施后新法实施后是否独立经济核算是否为法人（一）企

3、业所得税收入全额归属中央（一）企业所得税收入全额归属中央的汇总纳税企业的汇总纳税企业1.1.主要政策依据主要政策依据国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知（国税函2010184号)；国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司企业所得税征管问题的通知（国税函2010623号)；财政部、国家税务总局、中国人民银行联合印发的跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法（财预201240号）；总局印发的跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法（总局公告2012年57号）国家税务总局关于中国邮政集团公司企业所得税征管问题的公告（总局公告2013

4、年58号）省局发布的企业所得税汇总纳税企业管理办法（豫国税公告2014年2号）（一）企业所得税收入全额归属中央（一）企业所得税收入全额归属中央的汇总纳税企业的汇总纳税企业2.2.我市税源情况我市税源情况未纳入中央与地方共享收入范围的跨省总分机构企业（国有邮政企业，工、农、中、建等商业银行，中石油、中石化等15家企业）和铁路运输企业，共16家企业。截止2014年4月底，12个类型企业及下属分支机构。包括：郑州铁路局铁路局在我市下属3户分支机构；中铁快运中铁快运在我市1个营业部；焦作市邮政局邮政局及下属6户县（市）局；邮政速递邮政速递物流焦作分公司及下属6户县（市）分公司；邮政储蓄邮政储蓄银行焦作

5、分行及下属6户县（市）支行；工商银行工商银行焦作分行及下属12个支行；农业银行农业银行焦作分行及下属10个支行；中国银中国银行行焦作分行及下属10个支行；建设银行建设银行焦作分行及下属13个支行；农农发行发行焦作分行及下属7个支行；中石化中石化焦作分公司及下属分公司、加油站；中石油中石油焦作分公司及下属分公司、加油站。（详见附表1）（一）企业所得税收入全额归属中央（一）企业所得税收入全额归属中央的汇总纳税企业的汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式信息备案：信息备案：企业所得税收入全额归属中央的汇总纳税企业二级以下（不含二级）所有分支机构名单，由二级分支机构向所在地主管税务机关提供，经省局审核后

6、发文明确省局审核后发文明确并报总局备案。对不在总局及省局文件明确名单内的分支机构，不得作为所属企业的分支机构管理。申报纳税：申报纳税：税款由总机构统一汇总计算后向总机构所在地主管税务机关缴纳。三级及以下分支机构不进行预缴申报和年度申报。三级及以下分支机构不进行预缴申报和年度申报。资产损失：资产损失：分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报外，二级分支机构还应同时上报总机构，三级分支机构还应同时上报二级分支机构三级分支机构还应同时上报二级分支机构；四级以下分四级以下分支机构发生的资产损失不需向所在地主管税务机关申报，应并入三级支机构发生的资产损失不需

7、向所在地主管税务机关申报，应并入三级分支机构，由三级分支机构统一申报。分支机构，由三级分支机构统一申报。总机构、二级分支机构对下级分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。（二）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总纳税企业1.1.主要政策依据主要政策依据财政部、国家税务总局、中国人民银行联合印发的跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法（财预201240号）；总局印发的跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法（总局公告2012年57号）省局发布的企业所得税汇总纳税企业管理办法（豫国税公告2014年2号）（二）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总

8、纳税企业2.2.我市税源情况我市税源情况截止2014年4月底，全市共有跨省汇总纳税企业二级分支机构19户，三级及以下分支机构61户。（详见附表1）（二）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式信息备案：信息备案：跨地区经营汇总纳税企业总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其所在地主管税务机关备案。二级及以下分支机构二级及以下分支机构应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机主管税务机关备案关备案。分支机构应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案备案，内容内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编

9、、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。上述备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。对以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供规定的相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。（二）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式基本模式：基本模式：汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，基本计算方法可归纳为：总机构和分支机构均进行预缴和

10、年度汇缴。总机构和分支机构均进行预缴和年度汇缴。（二）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式预缴方式：预缴方式：总机构按应纳税款的 50%向所在地主管税务机关缴纳税款；二级分支机构按各自经营收入、职工薪酬、资产总额三因素(权重分别为：0.35、0.35、0.3)分摊剩余的50%应纳税额，并向二级分支机构所在地主管税务机关预缴税款；三级以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资、和资产总额统一计入二级分支机构，由其集中就地预缴。分支机构除报送企业所得税预缴申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表

11、。（二）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式汇缴方式：汇缴方式：年度终了后，总机构汇总计算应纳税所得额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。（具体预缴汇缴分摊税款的计算见附表2），三级及以下分三级及以下分支机构不进行预缴申报和年度申报。支机构不进行预缴申报和年度申报。（二

12、）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式资产损失：资产损失：总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报外，二级分支机构还应同时上报总机构；三级及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地主管税务机关申报，应并入二级分支机构，由二级分支机构统一申报。（二）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式优惠备案：优惠备案：对于按照税收法律、法规和其他规定，由分支机构所在地主管税务机关管理的企业所得税优惠事项，分支机构所在地主管税务机关应加强审批（核）、备案管理，并通过评估、检查和台账管理等手段，

13、加强后续管理。（二）（二） “跨省跨省”汇总纳税企业汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式税务检查：税务检查：二级分支机构所在地主管税务机关应配合配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查，也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。二级分支机构所在地主管税务机关自行自行对其主管二级分支机构实施税务检查，可对查实项目按照企业所得税法的规定自行计算查增自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。计算查增的应纳税所得额时，应减除允许弥补的汇总纳税企业以前年度亏损亏损；对于需由总机构统一计算总机构统一计算的税前扣除项目，不得由分支机构自行计算调整。二级分支机构应将查补所得税款的50%50%分摊

14、给总机构缴纳，50%50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。（三）（三） 省内跨地市汇总纳税企业省内跨地市汇总纳税企业1.1.主要政策依据主要政策依据省国地税联合发布的河南省跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（豫国税公告20134号）省局发布的企业所得税汇总纳税企业管理办法（豫国税公告2014年2号）（三）（三） 省内跨地市汇总纳税企业省内跨地市汇总纳税企业2.2.我市税源情况我市税源情况截止2014年4月底，全市共有省内跨地市汇总纳税企业二级分支机构8户，三级及以下分支机构12户。（详见附表1）（三）（三） 省内跨地市汇总纳税企业省内跨地市汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式（1）中

15、国移动中国移动通信集团河南有限公司、河南中烟工业公司、河南高速公路发展有限责任公司、河南有线电视网络集团有限公司（共4户）企业所得税继续执行现行所得税管理及收入缴库办法不变。（总机构统一缴纳）（2）另外未经省局确认的跨地市汇总纳税企业，应单独计算并缴纳企业所得税。（3）跨地市汇总纳税企业经省局确认，由主管税务机关按规定进行管理。其基本计算方法可归纳为：总机构和分支总机构和分支机构进行预缴，总机构进行年度汇缴，分支机构不进行年机构进行预缴，总机构进行年度汇缴，分支机构不进行年度汇缴。度汇缴。（三）（三） 省内跨地市汇总纳税企业省内跨地市汇总纳税企业3.3.管理模式管理模式预缴方式可主要分为二种，

16、一是一是按照实际利润额的一定比例预缴，原则为60%，确有困难由总机构报省局调整确认。二是二是按分配税款方式预缴，25%由总机构预缴，75%在各分支机构间分摊预缴，具体方式须经省局确认。二级以下（不含二级）分支机构发生变化的，由二级分支二级以下（不含二级）分支机构发生变化的，由二级分支机构向其所在地主管税务机关备案。三级及以下分支机构机构向其所在地主管税务机关备案。三级及以下分支机构不进行预缴申报和年度申报。不进行预缴申报和年度申报。具体管理模式见市内跨县（市）区汇总纳税企业。（具体预缴汇缴分摊税款的计算见附表2），（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业1.1.主要

17、政策依据主要政策依据省国地税联合发布的河南省跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（豫国税公告20124号）第二十四条规定：居民企业在同一省辖市内跨县（市、区）设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，原则上由各地依照依照本办法执行，如有特殊情况报省级税务机关备案。根据以上规定市内跨县（市、区）汇总纳税企业严格按照省局办法执行。省局发布的企业所得税汇总纳税企业管理办法（豫国税公告2014年2号）（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业2.2.我市税源情况我市税源情况截止2014年4月底，全市共有市内跨县（市）区汇总纳税企业总机构19户，二级分支机构

18、183户。（详见附表1）（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业3.3.基本征收管理办法：基本征收管理办法：“统一计算、分级管理、就地预缴、统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算汇总清算”统一计算：总机构统一计算包括所属各分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳所得税额。分级管理：总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。就地预缴：总机构、分支机构分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。总机构和二级分支机构应就地预缴企业所得税，二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构

19、汇总就地预缴企业所得税。汇总清算：在年度终了后5个月内，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额。（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业4.4.具体管理办法具体管理办法（1 1）登记管理：）登记管理：汇总纳税企业总、分支机构均应按照税务登记管理有关规定办理税务登记，接受所在地税务机关的监督管理。（税务登记、税种登记）包括各类型汇总纳税企业总、分支机构。包括各类型汇总纳税企业总、分支机构。（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业4.4.具体管理办法具体管理办法汇总方式申请及确认：汇总方式申请及确认：汇总纳税企业应将企业总

20、机构、二级分支机构名单及汇总纳税资料逐级上报市级税务机关审核确认，未经确认的，应单独计算并缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其为总机构所属分支机构的，应视同独立纳税人就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。汇总纳税资料包括：汇总纳税资料包括：总、分支机构企业营业执照（或登记证书）复印件、税务登记复印件、经营场所证明、总机构拨款证明、设立分支机构股东会决议或其他证明文件、公司章程、财务核算办法、管理制度以及税务部门要求的其他资料。二级分支机构发生变化的，总机构应在发生变化的当年经所在地主管税务机关层报市级税务机关确认。（每年

21、11月份）（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业4.4.具体管理办法具体管理办法资料备案：资料备案：总机构应将已确认的汇总纳税总、分支机构信息（包括企业名称及主管税务机关、层级、纳税人识别号、地址、邮编、联系电话等）、企业所得税税款预缴方式、二级分支机构就地预缴方式及比例分别向所在地主管税务机关备案。分支机构应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括企业名称、层级、地址、邮编、纳税识别号及企业主管税务机关等。上述备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并变更税务登记。分

22、支机构注销的，总机构应在分支机构注销后15日内将分支机构注销情况报主管税务机关备案，并办理变更税务登记。（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业5.5.预缴汇缴方式预缴汇缴方式税款预缴方式：税款预缴方式：未经市局确认，应单独计算并缴纳企业所得税。经市局确认，由主管税务机关按照省局办法规定进行管理。其基本计算方法可归纳为：总机构和分支机构进行预缴，总机构进行年度汇缴，分支机构不进行年度汇缴。预缴方式主要可分为二种：一是一是按照实际利润额的一定比例预缴，原则为60%，确有困难由总机构报市局调整确认。二是二是按分配税款方式预缴，全部总、分机构实现应纳企业所得税额的25%由

23、总机构预缴，75%在各分支机构间分摊预缴。预缴方式及就地预缴比例一经确定，当年度不得变更。（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业5.5.预缴汇缴方式预缴汇缴方式预缴申报报送资料：预缴申报报送资料：汇总纳税企业预缴申报时，总机构除报送企业所得税预缴申报表和企业当期财务报表外，分支机构采取分配税款方式预缴的汇总纳税企业总机构还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和各分支机构上一年度的年度财务报表或年度财务状况和营业收支情况（一个纳税年度内原则上只需要报送一次）。分支机构除报送企业所得税预缴申报表（只填列部分项目）外，采取分配税款方式预缴的分支机构还应报送经总机构所在

24、地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表。（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业5.5.预缴汇缴方式预缴汇缴方式年度汇缴方式：年度汇缴方式：汇总纳税企业总机构应汇总计算年度应纳企业所得税额，扣除总机构和分支机构已预缴的企业所得税税款，计算出应缴应退税款。企业在纳税年度内预缴企业所得税款少于全年应缴企业所得税款的，在汇算清缴期内，由总机构全额补缴入库；预缴税款超过应缴税款的，由总机构所在地主管税务机关按照有关规定及时为企业办理退税，或者经企业同意后抵缴下一年度应缴企业所得税税款。总机构因享受税收优惠形成需退税款的，所退税款以实际入库税款为限，不足退库的，

25、调整次年度分支机构就地预缴比例。（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业5.5.预缴汇缴方式预缴汇缴方式年度汇缴报送资料：年度汇缴报送资料：汇总纳税企业汇算清缴时，总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务会计决算报告等年度申报资料外，还应报送分支机构预缴申报表（加盖税务部门受理专用章）、分支机构年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）以及各分支机构参与汇算清缴的纳税调整明细；分支机构除报送企业年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）外，还应报送经总机构盖章的分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。采用总机构分配税款的，还应报送经总机构所在地主管税务机关

26、受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表。分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明，可按年度纳税申报表有关纳税调整附表项目进行。三级及以下分支机构不进行预缴申报和年度申报。三级及以下分支机构不进行预缴申报和年度申报。（具体预缴汇缴分摊税款的计算见附表2）（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业6.6.资产损失申报资产损失申报总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报外，二级分支机构还应同时上报总机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。三级及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地主管税务机关申报，应并入二级分支机构，由二级分支机构统一申报。（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业（四）市内跨县（市）区汇总纳税企业7.7.税收优惠备案税收优惠备案汇总纳税企业按照税