第8章所得税会计2011

1、东北财经大学出版社高等院校本科会计学专业教材高等院校本科会计学专业教材新新系系第8章 所得税会计n 学习目标n 8.1 企业所得税概述n 8.2 企业所得税的计算与申报n 8.3 企业所得税会计基础n 8.4 企业所得税的会计处理n 8.5 个人所得税的计算与申报n 8.6 个人所得税的会计处理n 8.7 企业所得税与个人所得税税收筹划学习目标 本章学习目标是掌握企业所得税的基本内容、企业所得税的会计处理方法、个人所得税的会计处理方法等。 知识目标了解企业所得税的基本特点和内容，掌握企业所得税的计算原理、所得税会计的理论基础，深刻领会所得税会计的账簿设置、会计处理方法等问题。 技能目标掌握企业

2、所得税的计算程序与方法，特别是所得税会计中的资产负债表债务法的计算程序与会计处理方法、特殊业务的所得税会计处理方法和企业代扣代缴个人所得税的会计处理方法。 能力目标理解企业所得税的应税收入、扣除项目金额、应纳税所得额及应纳所得税额的确认原则和计算方法，应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的划分及其处理方法，递延所得税资产与递延所得税负债的确认与会计处理方法等。8.1 企业所得税概述 8.1.1 企业所得税的纳税人与征税对象 企业所得税纳税人是在我国境内的企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非居民企业。不包括个人独资企业和合伙制企业。 例题1：下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）

3、A.境外企业在境内设立的代表处 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的合伙企业 D.在中国境内设立的一人有限公司 例题2：下列企业中符合企业所得税税法中所称的居民企业的有（ AC ） A.依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 B.依照中国法律、法规在中国境外成立的企业 C.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境内的企业 D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业 E.依照外国法律成立只在中国境内设立机构、场所的企业 8.1.2 企业所得税的扣缴义务人 1）支付人为扣缴义务人 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构场所但所取得的所得与其所设机构、场所没有

4、实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣税，以支付人为扣缴义务人。 2）指定扣缴义务人（1）预计工程作业或提供劳务期限不足一个纳税年度的，且有证据表明不履行纳税义务的；（2）没有办理税务登记或者临时税务登记的，且未委托中国境内的代理人办理纳税义务的；（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的；（4）其他规定情形。 3）扣缴义务人每次代扣税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表 4）若纳税人提出自行履行纳税义务，且扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务的，经县级以上税务机关核准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款 5）扣缴义

5、务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳，在中国境内存在多个所得发生地的，由纳税人选择一地申报缴纳税款 8.1.3 企业所得税的征税对象 1）居民企业的征税对象 居民企业的征税对象是境内境外销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得及清算所得。 2）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构场所的，内外所得为征税对象。未设立机构场所的，以来源于中国境内的所得为征税对象。8.1.4 企业所得税的税率 1）基本税率 居民企业25%，非居民企业（设立或未设立机构、场所）20% 2）优惠

6、税率 （1）小型微利企业（20%） (2)国家重点扶持的高新技术企业（15%） 8.1.5 企业所得税的应税收入 1）收入总额（1）收入的形式和内容（P236）（2）收入的确认和计量 2）不征税收入 （1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）国务院规定的其他不征税收入【例题】 根据企业所得税法规定，下列各项中，不计入应纳税 所得额的是（ C ） A.股权转让收入 B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.接受捐赠收入8.1.6 企业所得税的税收优惠 1）免税收入 （1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间

7、的股息、红利等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 （4）符合条件的非营利组织的收入2）法定减免（1）涉及农业项目收入免缴企业所得税（2）种植养殖项目减半缴纳企业所得税（3）符合条件的技术转让所得以500万为标准进行所得税减免。（4）外国对华贷款所得的所得税减免。（5）民族自治区地方所得税减免3）定期减免（1）新办企业（2）从事国家重点扶持的公共设施项目经营所得享受“三免三减半” 优惠（3）从事环境保护、节能节水项目所得享受“三免三减半”优惠（4）软件产业和集成电路产业享受“两免三减半”和加速折旧税收优惠。

8、4）以税后利润再投资退还再投资部分40%的税款。5）加速折旧的两种情况（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。6）加计扣除（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员而支付的工资按支付给残疾人员工资的100%加计扣除。7）减计收入10%的税收优惠新税法规定，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。其中原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。 8）创业投

9、资按投资额的70%在投资2年后抵扣当年税额根据新税法的规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 9）环保、节能和安全生产类设备可按设备投资额的10%当年进行税收抵免。 【例题】某企业于2008年购置并实际使用了环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的环境保护专用设备，设备投资额为1000万元。2008年企业的应纳税所得额为600万元。应该如何进行抵免？ 【解答】2008年应纳税额60025150万元；设备投资额的10为100万元，因此可以抵

10、免2008年所得税100万元，实际缴纳50万元所得税。 10）新旧所得税法优惠政策的过渡与衔接。 8.1.7 企业所得税的纳税地点和纳税年度1）纳税地点（1）居民企业以注册地或实际管理机构所在地为纳税地点（2）非居民企业以机构场所所在地或扣缴义务人所在地为纳税地点2）纳税年度纳税年度为自公立1月1日至12月31日。8.2 企业所得税的确认计量与申报8.2.1 应税收入的确认计量 1）确认计量的原则和条件 2）商品销售收入的确认计量 3）企业处置资产收入的确认计量以所有权转移为准 4）企业租金收入的确认计量（收租日） 5）企业债务重组收入、股权转让所得的确认计量 6）权益性投资收益确认计量 7）

11、其他收入的确认计量 8）金融企业贷款利息收入的确认计量8.2.2 企业所得税的税前扣除项目 1）税前扣除的基本原则 （1）真实性 （2）合法性 （3）合理性 2）税前扣除的确认原则（1）权责发生制原则：企业在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。（2）配比原则（3）相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上与取得应税收入相关。（4）确定性原则：企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。（5）合理性原则：符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。（6）划分收益性支出和资本性支出原则 3）税前扣除项目（1）销售（营业）成本（2）期间费用（3）税金及附加：企业发生的

12、除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的消费税、营业税等各项税金及附加。（4）损失：企业在生产经营活动中发生的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失。【例题例题】根据企业所得税法的规定，下列税金在计算企业应纳税所根据企业所得税法的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ） A. A.土地增值税土地增值税 B.B.增值税增值税 C. C.车船税车船税 D. D.营业税营业税 4）准予扣除项目的确认（1）工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。（2）职工福利费、

13、工会经费、职工教育经费支出 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例题】某企业2009年度实际支付工资总额300 万元，发生职工福利费支出45万元，职工工会经费支出6万元、职工教育经费7万元，为职工支付的商业保险费20万元；则工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额共计（ D ）万元。 A.-27 B.-20 C.22.5 D.23（3）社会保险与住房公积金 “五险一金”，

14、即基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等及住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费用和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费用准予扣除 企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。 企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。多选：企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有（ ）A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费C.为投资者或职工支付的商业保险费D.按照国家规定

15、的标准，为董事长缴纳的补充养老保险金E.为关系客户缴纳的商业保险（4）公益性捐赠支出。 1）捐赠必须通过公益性部门 2）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。（5）利息费用 非金融企业向金融企业的借款利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。 非金融企业之间借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。（5）借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产无形资产和经过12月以上才能预定可使用状态的存货发生借

16、款的，作为资本化的计入成本，以后摊销扣除，有关资产交付使用后发生的借款利息，可以在发生当期扣除。 【例题】：某生产企业在2009年发生财务费用300万元，其中包括用于在建工程的支付银行贷款的利息180万元和企业扩大再生产向其他企业支付借款1500万元的本年利息120万元（同期银行贷款年利率6%）。企业当年准予扣除的财务费用是（ D）万元。 A.300 B.180 C.120 D.90 【例题例题】某企业某企业20082008年财务费用账户列支年财务费用账户列支4040万元，万元，其中：其中：20082008年年6 6月月1 1日向非金融机构借入资金日向非金融机构借入资金200200万万元用于扩

17、建厂房，当年支付利息元用于扩建厂房，当年支付利息1212万元，该厂房万元，该厂房9 9月底竣工结算并交付使用；同期银行贷款年利率月底竣工结算并交付使用；同期银行贷款年利率为为6%6%；则该企业在计算；则该企业在计算20082008年应纳税所得额时应年应纳税所得额时应该调减的财务费用是（该调减的财务费用是（ D D ）万元。）万元。 A.6 B.7 C.8 A.6 B.7 C.8 D.9D.9（6%/126%/12）* *200200* *712712， （6%/126%/12）* *200200* *3=33=312-3=912-3=9（万元）（万元） （6）汇兑损失汇兑损失 企业在货币交易中

18、，以及纳税年度终了将人民币以外的企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向人民币时产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 （7 7）借款费用）借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予在税前扣除。借款费用，准予在税前扣除。 （8）业务招待费）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关

19、的业务招待费支出，按照发企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额生额60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入（包扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入（包括视同销售业务收入）的括视同销售业务收入）的0.5%。 【例题】【例题】某企业某企业2009年销售货物收入年销售货物收入1500万元，出租房屋收万元，出租房屋收入入500万元，转让房屋收入万元，转让房屋收入300万元。当年实际发生业务招万元。当年实际发生业务招待费待费20万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（金额为（ A ） A.10 B.12 C.15 D.20

20、（9）广告费和业务宣传费 新税法规定新税法规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其变化之处主要体现在纳税年度结转扣除。其变化之处主要体现在： （1）扣除比例由）扣除比例由2提高到提高到15； （2）除另有规定外，所有行业均按统一比例在税前扣除广告费和）除另有规定外，所有行业均按统一比例在税前扣除广告费

21、和业务宣传费；业务宣传费； （3）广告费和业务宣传费合并计算扣除限额；）广告费和业务宣传费合并计算扣除限额； （4）超过当年限额的业务宣传费可以向以后纳税年度结转。）超过当年限额的业务宣传费可以向以后纳税年度结转。【例题】某设备生产企业2009年营业收入为1500万元，广告费支出52万元。2008年超标广告费90万元，则2009年税前准予扣除的广告费为（ ）万元。 A.52 B.142 C.135 D.225 （10）固定资产折旧费用 企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 【例题】2008 年1月份购进安全生产专用设备，设备投资额20万元，2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为

22、10年，残值率为10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支；则计算应纳税所得额时应当调整金额是（ ）万元。 A.12 B.13 C.16 D.18.5（11）无形资产摊销费用企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。（12）长期待摊费用企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除。（13）存货成本 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本， 准予在计算应纳税所得额时扣除。（14）转让资产企业转让资产的净损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。（15）贷款损失贷款损失准备金融企业按下列公司计提的呆账准备，准予扣除。（16）专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境

23、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。专项资金提取后改变用途的，不得扣除。较之原内资、较之原内资、外资税法，本条是新增的内容，主要是体现企业所得税外资税法，本条是新增的内容，主要是体现企业所得税政策对环境保护、生态恢复等的扶持和鼓励功能政策对环境保护、生态恢复等的扶持和鼓励功能。 （17）租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：租赁费，按照以下方法扣除： （1）以经营租赁方式租入固

24、定资产发生的租赁费支）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；出，按照租赁期限均匀扣除； （2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。提取折旧费用，分期扣除。 （18）劳动保护支出 企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。原内资、外资税法均未明确规定企业的劳动保护支出，可以税前扣除。考虑到一些企业的特殊情况，也鼓励企业加大劳动保护投入，支持安全生产，维护职工合法权益

25、，本条明确规定了，企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 如高温冶炼企业职工、道路施工企如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。 （19）手续费及佣金支出（20）劳务服务。 企业接受关联方提供的管理费或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除。（21）非居民企业在中国境内设立的机构、场所的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。本条沿袭了原外资税

26、法实施细则的规定，允许非居民企业向其在中国境内设立的机构、场所分摊有关费用，但必须满足以下几个要求。所分摊的费用必须是由中国境外总机构所负担，且与其在中国境内设立的机构、场所生产经营有关。在中国境内设立的机构、场所能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件。有关费用必须是合理分摊的，才准予扣除。 6）不得扣除项目 （1）不得扣除的基本项目。向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超标的捐赠支出赞助支出赞助支出未经核定的准备金支出：不符合国务院财政、未经核定的准备金支出：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各资产减值准备

27、、风险准备税务主管部门规定的各资产减值准备、风险准备等准备金支出。等准备金支出。 因因特别纳税调整而被加收的利息支出特别纳税调整而被加收的利息支出不征税收入用于支出所形成的费用不允许在税不征税收入用于支出所形成的费用不允许在税前扣除，但企业取得的各项免税收入所对应的各前扣除，但企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，可以扣除。项成本费用，可以扣除。 与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。1. 某外商投资企业经认定为先进技术企业，2005年1月开始经营且当年获利，按当时规定适用的所得税税率15%，并享受“两免三减半”的政策，2009年实现产品销售收入7430万元、投资收益80万

28、元，应扣除的成本、费用及税金等共计7300万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润130万元，已按15%的企业所得税税率缴纳了企业所得税19.5万元。事务所审核发现以下问题企业据此按税法规定予以补税：（1）“投资收益”账户记载的80万元分别为：从国内其投资的某外商投资企业分回利润60万元；取得国债利息收入20万元；（2）2009年3月20日购进一台机械设备，入账成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率为5%，企业采用折旧年限为8年，残值率为5%。（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明的价款是100万元，增值税额为17万元，企

29、业未列入会计核算；（4）“营业外支出”账户中列支的公益性捐赠50万元；（5）发生财务费用120万元，其中：4月1日向企业借款用于生产经营，借款200万元，借期两年，当年支付利息20万元，同期银行的贷款年利率为5%。要求：（1）企业投资收益和机械设备应调整的应纳税所得额为（ -78.4 ）万元。（2）企业接受捐赠应调整的应纳税所得额为（ 117 ）万元。（3）企业对外捐赠应调整的应纳税所得额为（ 20.36 ）万元。（4）企业2009年应补缴的企业所得税为（ 0.65 ）万元。 公益性捐赠税前扣除限额=会计利润*12%=（130+117）*12%=29.64 万元 公益性捐调增应纳所得额=50-

30、29.64=20.36（万元） 应纳税所得额=130-78.4+117+20.36+12.5=201.46（万元）（2）其他不得扣除项目。 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （3）企业发生的与其经营活动有关的合理的费用，税务机关要求提供证明资料的，应提供能够证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。 6）亏损的确认与弥补（1）亏损弥补期应连续计算，不得间断，不论弥补亏损的5年中是否盈利或亏损。（2）连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加。（3）

31、联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。（4）投资方如果发生亏损（税务机关核实），则从联营企业分回的税后利润可以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定计算补缴企业所得税。（5）查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。7）虚报亏损的处理。 8.2 企业所得税的计算与申报8.2.3 8.2.3 资产的税务处理资产的税务处理1 1）资产的计税基础）资产的计税基础企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费

32、用、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。历史成本是指企业取得投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。该项资产时实际发生的支出。资产的计税基础分为两类：资产的计税基础分为两类：（1 1）历史成本）历史成本 一般情况下，外购、自行开发或建造的资产以历史成本作为计税基础一般情况下，外购、自行开发或建造的资产以历史成本作为计税基础（2 2）公允价值相关税费）公允价值相关税费 其他方式获得的资产，如非货币性资产交换、接受捐赠、投资、债其他方式获得的资产，如非货币性资产交换、接受捐赠、投资

33、、债务重组等方式取得的资产。务重组等方式取得的资产。企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。损益的外，不得调整有关资产的计税基础。 2 2）固定资产）固定资产（1 1）固定资产的计税基础）固定资产的计税基础 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与

34、生产经营活动有关的设备、器具、工具等。工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；税基础；融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁

35、合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。原税法的规定，接受赠与的固定资产，按发票所列金额，加上由企业负担的运原税法

36、的规定，接受赠与的固定资产，按发票所列金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定；输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定；接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定或者评估确认的价格确定 改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。的改建支出以外，以改建过程中发生的改

37、建支出增加计税基础。（2 2）固定资产的折旧方法）固定资产的折旧方法（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资）企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。净残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。原税法的

38、规定：残值比例在原价的原税法的规定：残值比例在原价的5以内，由企业自行确定；由以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。 （3）固定资产的折旧年限原税法原税法新税法新税法资产类别资产类别最短折旧年限最短折旧年限资产类别资产类别最短折旧年限最短折旧年限房屋、建筑物房屋、建筑物20年年房屋、建筑物房屋、建筑物20年年火车、轮船、机器、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备机械和其他生产设备10年年飞机、火车、轮船、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生机器、机械和其他生产设备产设备10年年电子设备和火车、轮电子设备和

39、火车、轮船以外的运输工具，船以外的运输工具，以及与生产、经营有以及与生产、经营有关的器具、工具、家关的器具、工具、家具等具等5年年与生产经营活动有关与生产经营活动有关的器具、工具、家具的器具、工具、家具等等5年年飞机、火车、轮船以飞机、火车、轮船以外的运输工具外的运输工具4年年电子设备电子设备3年年从表中我们可以看到，变化之处主要是：（从表中我们可以看到，变化之处主要是：（1）在新税法中明确飞机的最短折旧）在新税法中明确飞机的最短折旧年限为年限为10年；（年；（2）飞机、火车、轮船以外的运输工具等固定资产，最短折旧年）飞机、火车、轮船以外的运输工具等固定资产，最短折旧年限由限由5年降为年降为4

40、年；（年；（3）电子设备的最短折旧年限由）电子设备的最短折旧年限由5年降为年降为3年。年。 固定资产变化之处体现在以下三个方面：固定资产变化之处体现在以下三个方面：（1 1）固定资产计税基础的变化）固定资产计税基础的变化融资租入的固定资产计税基础的变化。融资租入的固定资产计税基础的变化。接受赠与、接受投资的固定资产计税基础的变化。接受赠与、接受投资的固定资产计税基础的变化。（2 2）取消固定资产残值比例的限制）取消固定资产残值比例的限制原税法规定，固定资产残值比例在原价的原税法规定，固定资产残值比例在原价的5 5以内，由企以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税业自行确

41、定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。务机关备案。新税法取消了固定资产残值比例的限值，规定企业应当根新税法取消了固定资产残值比例的限值，规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。（3 3）最短折旧年限发生变化）最短折旧年限发生变化 （4）固定资产的改建支出固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧固定资产

42、的改建支出和租入固定资产的改建生的支出。已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他改建支出应增加固定资产的支出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他改建支出应增加固定资产的计税基础，并相应调整计算折旧。计税基础，并相应调整计算折旧。（5 5）固定资产的大修理支出）固定资产的大修理支出判定标准：判定标准：发生的支出达到取得固定资产的计税基础发生的支出达到取得固定资产的计税基础5050以上；以上；发生修理后固定资产的使用寿命延长发生修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上。年以上。原税法的规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除，原税法的规定：

43、纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除，符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：发生的修理支出达到固定资产原值发生的修理支出达到固定资产原值2020以上；以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2 2年以上；年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。变化之处：变化之处：对于固定资产的大修理支出，新旧税法的变化之处：名称发生变化；对于固定资产的大修理支出，新旧税法的变化之处：名称发生变化；判断标准发生变化。判断标准发生变化。 （

44、6 6）长期待摊费用的摊销）长期待摊费用的摊销 范围范围：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；）租入固定资产的改建支出；固定资产改建支出的含义：企业改变房屋、建筑物结构、延长使用固定资产改建支出的含义：企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。年限等发生的支出。已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出应已足额提取折旧固定资产的改建

45、支出和租入固定资产的改建支出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他固定资产的改建支出，应当增加该计入长期待摊费用，分期摊销；其他固定资产的改建支出，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。限，并相应调整计算折旧。 其他应当作为长期待摊费用的支出其他应当作为长期待摊费用的支出: :如企业在筹建期发生的开办费如企业在筹建期发生的开办费 长期待摊费用的变化：长期待摊费用的变化： （1 1）名称发生变化，由）名称发生变化，由“递延资产递延资产”改为改为“长期待摊费长期待摊费用用” （2 2

46、）长期待摊费用的范围发生了变化，在开办费、固定）长期待摊费用的范围发生了变化，在开办费、固定资产大修理支出的基础上，增加了固定资产改建支出。资产大修理支出的基础上，增加了固定资产改建支出。 （3 3）固定资产大修理支出的判断标准发生变化。）固定资产大修理支出的判断标准发生变化。 （4 4）长期待摊费用的摊销年限发生变化。原税法规定摊）长期待摊费用的摊销年限发生变化。原税法规定摊销期限不得少于销期限不得少于5 5年，而新税法除明确规定其他应当作为长期年，而新税法除明确规定其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于待摊费用的支出，摊销年限不得低于3 3年外，取消了最短摊销年外，取消了最短摊销

47、期限的时间限制，而是根据不同长期待摊费用的具体情况，期限的时间限制，而是根据不同长期待摊费用的具体情况，分别规定摊销年限，这种处理更符合企业实际。分别规定摊销年限，这种处理更符合企业实际。 3）递耗资产（1）以油气井、矿区或油气田为单位，按照直线法综合计提折耗，折耗年限不少于6年；（2）以油气井、矿区或油气田为单位，按可采储量和产量法综合计提折耗。 4）生产性生物资产（1）生产性生物资产的计税基础（2）生产性生物资产的折旧方法（3）生产性生物资产的折旧年限 5 5）无形资产）无形资产（1 1）无形资产的计税基础）无形资产的计税基础 无形资产按照以下方法确定计税基础：无形资产按照以下方法确定计税

48、基础：外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。前发生的实际支出作为计税基础。 在新税法中，自行开发的无形资产，无论是否依法申请取得相应的权利，在新税法中，自行开发的无形资产，无论是否依法申请取得相应的权利，只要符合资本化条件，都应该资本化；而在原税法规定，只有自行开发只要符合资本化

49、条件，都应该资本化；而在原税法规定，只有自行开发并且依法申请取得的无形资产才需要进行资本化。并且依法申请取得的无形资产才需要进行资本化。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。原税法的规定：投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，原税法的规定：投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价；接受捐赠的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价；接受捐赠的无形资产，按照票账

50、单所列金额或者同类无形资产的市价计价。按照票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。 （2 2）无形资产的价值摊销）无形资产的价值摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于无形资产的摊销年限不得少于10年。年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。在新税法中没有明确规定孰短原则。在新税法中没有明确规定孰短原则。原税法的原则：受让或投资的无形资产，法律和合同或者

51、企业申原税法的原则：受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于于10年。年。 外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，

52、准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。 6 6）投资资产）投资资产含义含义:投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 （1 1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2 2）通过支付现金以外的方式取得

53、的投资资产，以该资产的公允价值和支）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。付的相关税费为成本。 7）存货含义:存货是指企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。计税基础（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。计价方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法

54、、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。新税法取消了后进先出法。 8）企业重组 8.2.2应纳税额的计算 1）居民企业应纳税所得额的计算 2）居民企业应纳税额的计算 3）非居民企业应纳税所得额和应纳税额的计算 4）抵免税额的计算（1）境外已纳税额的抵免（2）居民企业境外权益性投资收益的税收抵免（3）企业在按企业所得税法规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。8.2.4 应纳税额的计算 根据企业所得税法的规定 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额。其中减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免

55、的应纳税额。 1）居民企业应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损额例8-42 2）居民企业应纳税额的计算）居民企业应纳税额的计算 根据企业所得税法的规定根据企业所得税法的规定 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额。适用税率减免税额抵免税额。其中减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收其中减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 税收抵免的形式多种多样，其中最主要的两种形式是投资抵免和国外税税收抵免的形式多种

56、多样，其中最主要的两种形式是投资抵免和国外税收抵免。收抵免。国外税收抵免与国际重复征税及其免除直接相关。为避免重复征税，国外税收抵免与国际重复征税及其免除直接相关。为避免重复征税，世界各国采用了四种方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法。世界各国采用了四种方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法。所谓抵免法，是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所所谓抵免法，是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。抵免法承认收入来得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。抵免法承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。源地

57、管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。 3）非居民企业应纳税所得额和应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率抵免税额例8-5 4）抵免税额的计算（1）境外已纳税额的抵免我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。抵免限额是企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳抵免。抵免限额是企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国

58、（地区）不分项计算。不分项计算。抵免限额的计算公式为：抵免限额的计算公式为：境外所得税税额的抵免限额中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境外所得税税额的抵免限额中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。应抵税额后的余额进行抵补。5 5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，

59、已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续年起连续5 5个纳税年度。个纳税年度。 例8-6（2）居民企业境外权益性投资收益的税收抵免（3）企业在按企业所得税法规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。8.2.5 特别纳税调整 1）关联方与关联方交易（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。 2）独立交易原则的涉税认定 3）预约定价 4）收入的调整防范受控外国企业避税防范受

60、控外国企业避税 5）应纳税所得额的核定（1）参照同类或类似企业的利润率水平核定；（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。 6）债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准防范资本弱化防范资本弱化 资本弱化，又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为资本弱化，又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其它目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比了达到避税或其它目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式替代募股方式进行的融资。重，提高负债的比重，以贷款方式替代募