第5章关税会计

1、Page 2第第1节节 关税概述关税概述第第2节节 关税的确认计量与申报关税的确认计量与申报第第3节节 关税的会计处理关税的会计处理Page 3第第1节节 关税概述关税概述一、关税的概念和特点一、关税的概念和特点二、关税的纳税人和纳税范围二、关税的纳税人和纳税范围三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率四、关税的优惠政策四、关税的优惠政策Page 4一、关税的概念和特点一、关税的概念和特点（一）关税的概念（一）关税的概念关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。一种流转税。关境包括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领关境包

2、括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境和国境范围一致，但因政治土。在通常情况下，关境和国境范围一致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。Page 5（二）关税的作用（二）关税的作用关税在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族工关税在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族工业、防止国外的经济入侵、争取关税互惠、促进对外业、防止国外的经济入侵、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。Page 6（三）关税的种类（三）关税的种类1.按货物、物品的流向

3、分类按货物、物品的流向分类（1）进口关税。进口关税。（2）出口关税。出口关税。2.按征收目的分类按征收目的分类（1）财政关税（收入关税）财政关税（收入关税）（2）保护关税保护关税3.按征税标准分类：从量税、从价税、复合税和滑准税。按征税标准分类：从量税、从价税、复合税和滑准税。Page 74.按约束程度分类按约束程度分类（1）自主关税（国定关税）自主关税（国定关税）（2）非自主关税非自主关税（3）协定关税协定关税5.按差别待遇分类：普通关税、优惠关税、特惠关税、按差别待遇分类：普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、特别关税（加重关税）。差别关税、特别关税（加重关税）。Page 8（四）关税的

4、特点（四）关税的特点 关税除具有上述的一般特点外，还有以下特征。关税除具有上述的一般特点外，还有以下特征。1.纳税上的统一性和一次性。纳税上的统一性和一次性。2.征收上的过征收上的过“关关”性。性。3.税率上的复式性。税率上的复式性。4.征管上的权威性。征管上的权威性。5.对进出口贸易的调节性。对进出口贸易的调节性。Page 9二、关税的纳税人和纳税范围二、关税的纳税人和纳税范围（一）纳税人（一）纳税人关税的纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的关税的纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。发货人、进境物品的所有人。凡由外贸企业代理进出口业务的，都由办理进出口业凡由

5、外贸企业代理进出口业务的，都由办理进出口业务的外贸企业代为申报纳税，不通过外贸企业而自行务的外贸企业代为申报纳税，不通过外贸企业而自行经营进出口业务的，则由收、发货人自行申报纳税。经营进出口业务的，则由收、发货人自行申报纳税。非贸易性物品的纳税人是物品持有人、所有人或收件非贸易性物品的纳税人是物品持有人、所有人或收件人。人。Page 10（二）纳税范围（二）纳税范围关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的带

6、的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。方式进入我国国境的个人物品。Page 11三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率（一）关税税则、税目（一）关税税则、税目关税税则（海关税则）：是一国对进出口商品计征关关税税则（海关税则）：是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表，是海关征税的依据，是一个关税政策的具的一览表，是海关征税的依据，是一个关税政策的具体体现。体体现。加入加入WTO

7、以后，我国关税税则税目多次调整，目前以后，我国关税税则税目多次调整，目前我国进出口税则（我国进出口税则（2010年版）税目总数为年版）税目总数为7 923个。个。（二）关税税率（二）关税税率1.1.进口商品税率。进口商品税率。 关税条例第关税条例第9 9条规定：条规定：“进口关税设置最惠国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。率。”2.2.出口商品税率。出口商品税率。我国征收出口关税的总原则是：既要服从鼓励出口的我国征收出口关税

8、的总原则是：既要服从鼓励出口的政策，又能控制一些商品的盲目出口，因而征收出口政策，又能控制一些商品的盲目出口，因而征收出口关税只限于少数商品。关税只限于少数商品。出口关税实行从价税。出口关税实行从价税。3.3.暂定商品税率。暂定商品税率。暂定税率是在关税税则规定的进出口关税税率的基础暂定税率是在关税税则规定的进出口关税税率的基础上，国家临时颁布实施的关税税率。上，国家临时颁布实施的关税税率。四、关税的优惠政策四、关税的优惠政策（一）法定免缴关税的货物（一）法定免缴关税的货物1.1.关税税额在人民币关税税额在人民币5050元以下的一票货物；元以下的一票货物；2.2.无商品价值的广告品和货样；无商

9、品价值的广告品和货样；3.3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4.4.在海关放行前损失的货物；在海关放行前损失的货物；5.5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。食用品。（二）法定酌情减缴或者免缴关税的货物（二）法定酌情减缴或者免缴关税的货物1.1.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。的受损程度减缴关税。2.2.法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。据规定

10、予以免缴或者减缴。（三）特定减免关税的货物（三）特定减免关税的货物 特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减缴或者免缴关税，以及临时减缴或者免缴关税，物减缴或者免缴关税，以及临时减缴或者免缴关税，按照国务院的有关规定执行。按照国务院的有关规定执行。第第2 2节节 关税的确认计量与申报关税的确认计量与申报一、一、 关税完税价格的确认关税完税价格的确认二、二、 关税的计算公式关税的计算公式三、三、 进出口货物从价计征关税的计算进出口货物从价计征关税的计算四、四、 关税的缴纳及退补关税的缴纳及退补一、关税完税价格的确认一、关税完税价格的确认关税完税价格

11、是指海关凭以从价计征关税所依据的价关税完税价格是指海关凭以从价计征关税所依据的价格。在关税计算中，除从量计税外，其余计算方法均格。在关税计算中，除从量计税外，其余计算方法均涉及完税价格。涉及完税价格。（一）进口货物关税完税价格的确认（一）进口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算保险费的计算（四）其他（四）其他（一）进口货物关税完税价格的确认（一）进口货物关税完税价格的确认1.1.完税价格与成交价格。完税价格与成交价格。进口货物以海关审定的成交

12、价值为基础的到岸价格为进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格。关税完税价格。2.2.计入完税价格的费用。（详见计入完税价格的费用。（详见P145P145）3.3.不能计入完税价格的费用。不能计入完税价格的费用。 在货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不在货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不得计入该货物的完税价格：得计入该货物的完税价格：（1 1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；、装配、维修和技术服务的费用；（2 2）进口货物运抵境内输入起点起卸后的运输及其相进口货物运抵境内输入起点起卸后

13、的运输及其相关费用、保险费；关费用、保险费；（3 3）进口关税及国内税收。进口关税及国内税收。4.4.估定的完税价格。进口货物的成交价格不符合相关估定的完税价格。进口货物的成交价格不符合相关规定，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情规定，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，估定该货物的完税况，并与纳税人进行价格磋商后，估定该货物的完税价格。价格。5.5.以租赁方式进口的货物，按海关审查确定的该货物以租赁方式进口的货物，按海关审查确定的该货物租金作为完税价格。租金作为完税价格。6.6.运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海运往境外加工的货物，出境时已向

14、海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及相关费用和保险费审查确件费以及复运进境的运输及相关费用和保险费审查确定完税价格。定完税价格。7.7.运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。8.8.减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审

15、定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。完税价格。（二）出口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口关税后出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口关税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。，经过海关审查确定的价格为完税价格。出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，估定该货物的完税况，并与纳税人进行价格磋商后，估定该货物的完税价格。价格。计入或者不计入完税价格的成本、费用、税收，应当计入或者不计入完税

16、价格的成本、费用、税收，应当以客观、可量化的数据为依据。以客观、可量化的数据为依据。出口关税不计入完税价格。出口货物的成交价格中含出口关税不计入完税价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。（三）进出口货物完税价格中的运输及其相（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算关费用、保险费的计算陆运、空运、海运进口货物，计算至目的地口岸。陆运、空运、海运进口货物，计算至目的地口岸。陆运、空运、海运进口货物的运费，应当按照实际支陆运、空运、海运进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。若无，按该货物进口同期

17、运输行业公付的费用计算。若无，按该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算。布的运费率（额）计算。陆运、空运、海运进口货物的保险费，应当按照实际陆运、空运、海运进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。若无，按支付的费用计算。若无，按“货价加运费货价加运费”两者总额两者总额的的33计算保险费。计算保险费。邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。、保险费。（四）其他（四）其他进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起1414日内，出口货物的纳税人除海关特准之外，应当在货日内，出口货物

18、的纳税人除海关特准之外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的物运抵海关监管区后、装货的2424小时前，向货物的进小时前，向货物的进出境地海关申报。进出口货物转关运输的，按照海关出境地海关申报。进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。总署的规定执行。进口货物到达前，纳税人经海关核准可以先行申报。进口货物到达前，纳税人经海关核准可以先行申报。纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起1515日内向指日内向指定银行缴纳税款。纳税人未按期缴纳税款的，从滞纳定银行缴纳税款。纳税人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。税款之日起，按日加收滞

19、纳税款万分之五的滞纳金。二、关税的计算公式二、关税的计算公式关税的基本计算公式为：关税的基本计算公式为：应纳关税税额应纳关税税额= =关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率（一）从价税计算公式（一）从价税计算公式从价税是以进出口货物的完税价格作为计税标准计缴从价税是以进出口货物的完税价格作为计税标准计缴的关税。的关税。应纳关税税额应纳关税税额= =应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率（二）从量税计算公式（二）从量税计算公式从量税是以货物的计量单位作为计税标准，以每一计从量税是以货物的计量单位作为计税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率来计缴关税。

20、我国目量单位应纳的关税金额作为税率来计缴关税。我国目前仅对啤酒、胶卷等少数商品计征从量关税。前仅对啤酒、胶卷等少数商品计征从量关税。应纳关税税额应纳关税税额= =应税进口货物数量应税进口货物数量关税单位税额关税单位税额（三）复合税计算公式（三）复合税计算公式复合税是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办复合税是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办法。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一法。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计税。体机实行复合计税。应纳关税税额应纳关税税额= =应税进口货物数量应税进口货物数量关税单位税额关税单位税额+ +应应税进出口货物数量税进出口货

21、物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率（四）滑准税计算公式（四）滑准税计算公式滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。税。征收这种税的目的是稳定进口国内该种商品的市场价征收这种税的目的是稳定进口国内该种商品的市场价格，一般是随着进口商品价格的变动而呈反方向变动格，一般是随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。（五）选择税与季节关税计算公式（五）选择税与季节关税计算公

22、式选择税是指在从价税和从量税之间选择一种。目前我选择税是指在从价税和从量税之间选择一种。目前我国对天然橡胶实行选择税。在国对天然橡胶实行选择税。在20%20%从价税和从价税和2 6002 600元元/ /吨从量税两者中，从低选择计征关税。吨从量税两者中，从低选择计征关税。季节税是指对同种货物在不同季节执行不同的关税税季节税是指对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前，我国对尿素征收季节性关税。率。目前，我国对尿素征收季节性关税。（六）报复性关税计算公式（六）报复性关税计算公式关税关税= =关税完税价格关税完税价格进口关税税率进口关税税率报复性关税报复性关税= =关税完税价格关税完税价格报复

23、性关税税率报复性关税税率进口环节消费税进口环节消费税= =进口环节消费税完税价格进口环节消费税完税价格进口环进口环节消费税税率节消费税税率进口环节消费税完税价格进口环节消费税完税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +报报复性关税）复性关税）（1-1-进口环节消费税税率）进口环节消费税税率）进口环节增值税进口环节增值税= =进口环节增值税完税价格进口环节增值税完税价格进口环进口环节增值税税率节增值税税率进口环节增值税完税价格进口环节增值税完税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +报复报复性关税性关税+ +进口环节消费税进口环节消费税（七）反倾销关税计算公式（七

24、）反倾销关税计算公式反倾销税税额反倾销税税额= =完税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率进口环节增值税税额进口环节增值税税额= =（完税价格（完税价格+ +关税税额关税税额+ +反倾销反倾销税税额）税税额）进口环节增值税税率进口环节增值税税率三、进出口货物从价计征关税的计算三、进出口货物从价计征关税的计算（一）进口货物关税的计算（一）进口货物关税的计算1.CIF1.CIF（成本加保险及运费价格）。以我国口岸（成本加保险及运费价格）。以我国口岸CIFCIF价价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计

25、算货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计算方法如下：方法如下：完税价格完税价格=CIF=CIF进口关税进口关税= =完税价格完税价格进口关税税率进口关税税率例：某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为例：某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIFCIF天津天津USD500 000USD500 000。当日外汇牌价（中间价）为。当日外汇牌价（中间价）为USD100=CNY700USD100=CNY700；税则号列；税则号列2905121029051210，税率，税率5.5%5.5%。（1 1）甲醇的完税价格）甲醇的完税价格=USD500 000=USD500 0007=3 500

26、0007=3 500 000（元）元）（2 2）甲醇应缴的进口关税）甲醇应缴的进口关税=3 500 000=3 500 0005.5%=192 5.5%=192 500500（元）（元）2.FOB2.FOB价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸FOBFOB价格或者从输出国购买以国外口岸价格或者从输出国购买以国外口岸CIFCIF价格成交的，价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。价格。完税价格完税价

27、格= =国外口岸成交价格（国外口岸成交价格（FOBFOB）+ +运费及相关费运费及相关费用用+ +保险费保险费若无法得到实际支付金额，可以外贸系统海运进口运若无法得到实际支付金额，可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式为：为：完税价格完税价格= =（FOBFOB价格价格+ +运杂费）运杂费）（1-1-保险费率）保险费率）例：某进出口公司从美国进口硫酸镁例：某进出口公司从美国进口硫酸镁5 0005 000吨，进口申报吨，进口申报价

28、格为价格为FOBFOB旧金山旧金山USD325 000USD325 000，运费每吨，运费每吨4040美元，保险费美元，保险费率率33，当日外汇牌价（中间价）为，当日外汇牌价（中间价）为USD100=CNY700USD100=CNY700。（1 1）运费）运费=5 000=5 00040407=1 400 0007=1 400 000（元）（元）（2 2）进口申报价格）进口申报价格=325 000=325 0007=2 275 0007=2 275 000（元）（元）（3 3）完税价格）完税价格= =（2 275 000+1 400 0002 275 000+1 400 000）（1-31-3

29、）=3 686 058=3 686 058（元）（元）（4 4）硫酸镁的税则号列为）硫酸镁的税则号列为2833210028332100，税率为，税率为5.5%5.5%。进口关税税额进口关税税额=3 686 058=3 686 0585.5%=202 7335.5%=202 733（元）（元）3.CFR3.CFR价格（有时称价格（有时称CNFCNF，成本加运费价格）。以成本，成本加运费价格）。以成本加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格。加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格。完税价格完税价格=CFR=CFR价格价格（1-1-保险费率）保险费率）例：某进出口公司从日本进口乙醛例：某进

30、出口公司从日本进口乙醛1717吨，保险费率为吨，保险费率为0.3%0.3%，进口申报价格为：，进口申报价格为：CFRCFR天津天津USD306 000USD306 000，外汇，外汇牌价（中间价）为牌价（中间价）为USD100=CNY700USD100=CNY700。乙醛税则号列为。乙醛税则号列为2912120029121200，税率为，税率为5.5%5.5%。进口申报价格进口申报价格=306 000=306 0007=2 142 0007=2 142 000（元）（元）完税价格完税价格=2 142 000=2 142 000（1-0.3%1-0.3%）=2 148 445=2 148 445

31、（元）（元）进口关税进口关税=2 148 445=2 148 4455.5%=118 1645.5%=118 164（元）（元）4.4.国内正常批发价格。若海关不能正确确定进口货物国内正常批发价格。若海关不能正确确定进口货物在采购地的正常批发价格，应以申报进口时国内输入在采购地的正常批发价格，应以申报进口时国内输入地点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税和进地点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税和进口环节的其他税以及进口后的正常运输、储存、营业口环节的其他税以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润作为完税价格。若无法正确确定，由海关费用及利润作为完税价格。若无法正确确定，由海关估定。估

32、定。（1 1）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式为：其完税价格计算公式为：完税价格完税价格= =国内市场批发价格国内市场批发价格（1+1+进口关税税率进口关税税率+20%+20%）（2 2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式为：价格计算公式为：完税价格完税价格= =国内市场批发价格国内市场批发价格1+1+进口关税税率进口关税税率+ +（1+1+进口关税税率）进口关税税率）（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率+20%+20%例：例：M M公司经批

33、准从国外进口一批化妆品，其公司经批准从国外进口一批化妆品，其CIFCIF价格已价格已无法确定，进货地国内同类商品的市场正常批发价格为无法确定，进货地国内同类商品的市场正常批发价格为925 000925 000元，国内消费税税率为元，国内消费税税率为30%30%，设进口关税税率为，设进口关税税率为25%25%。计算该化妆品应纳关税。计算该化妆品应纳关税。完税价格完税价格=925 000=925 0001+25%+1+25%+（1+25%1+25%）（1-30%1-30%）30%+20%=465 830.6930%+20%=465 830.69（元）（元）应纳进口关税税额应纳进口关税税额=465

34、830.69=465 830.6925%=116 457.6725%=116 457.67（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额= =（465 830.69+116 457.67465 830.69+116 457.67）（1-30%1-30%）30%=249 552.1530%=249 552.15（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额= =（465 830.69+116 457.67+249 552.15465 830.69+116 457.67+249 552.15）17%=141 412.8917%=141 412.89（元）（元）（二）出口货物关税的计算（二）出口货物关税的计算1

35、.FOB1.FOB价格。出口货物关税完税价格计算公式为：价格。出口货物关税完税价格计算公式为：完税价格完税价格=FOB=FOB价格价格（1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税额出口关税税额= =完税价格完税价格出口关税税率出口关税税率例：某进出口公司出口例：某进出口公司出口5 0005 000吨磷到日本，每吨价格吨磷到日本，每吨价格为为FOBFOB天津天津USD500USD500，磷的出口关税税率为，磷的出口关税税率为10%10%。当日外。当日外汇牌价（中间价）为汇牌价（中间价）为USD100=CNY700USD100=CNY700。计算应纳出口。计算应纳出口关税。关税。（1 1）该批

36、磷的完税价格）该批磷的完税价格=5 000=5 000500500（1+10%1+10%）7=15 909 0897=15 909 089（元）（元）（2 2）该公司应纳出口关税）该公司应纳出口关税=15 909 089=15 909 08910%=1 590 10%=1 590 908.9908.9（元）（元）2.CIF2.CIF价格。出口货物以国外口岸价格。出口货物以国外口岸CIFCIF价格成交的，应价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按前述先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按前述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格完税价

37、格= =（CIFCIF价格价格- -保险费保险费- -运费）运费）（1+1+出口关税出口关税税率）税率）例：天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂例：天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5 5吨，成吨，成交价格为交价格为CIFCIF新加坡新加坡USD4 000USD4 000，其中运费，其中运费400400美元，保美元，保险费险费4040美元，关税税率为美元，关税税率为20%20%；计税日外汇牌价（中；计税日外汇牌价（中间价）为间价）为USD100=CNY700USD100=CNY700。计算应纳关税税额。计算应纳关税税额。完税价格完税价格= =（4 000-400-404 000-400-40）7

38、 7（1+20%1+20%）=20 767=20 767（元）（元）应缴关税税额应缴关税税额=20 767=20 76720%=4 153.420%=4 153.4（元）（元）3.CFR3.CFR价格。以境外口岸价格。以境外口岸CFRCFR价成交的，其出口货物完价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：税价格的计算公式为：完税价格完税价格= =（CFRCFR价格价格- -运费）运费）（1+1+出口关税税率）出口关税税率）4.CIFC4.CIFC价格（价格（CIFCIF价格加佣金）。当成交价格为价格加佣金）。当成交价格为CIFCCIFC境境外口岸时，有两种情况。外口岸时，有两种情况。（1 1）佣

39、金）佣金C C给定金额时，出口货物完税价格的公式为：给定金额时，出口货物完税价格的公式为：完税价格完税价格= =（CIFCCIFC价格价格- -保险费保险费- -运费运费- -佣金）佣金）（1+1+出出口关税税率）口关税税率）（2 2）佣金）佣金C C为百分比时，出口货物完税价格的公式为：为百分比时，出口货物完税价格的公式为：完税价格完税价格=CIFC=CIFC价格价格(1-C)-(1-C)-保险费保险费- -运费运费 （1+1+出口出口关税税率）关税税率）四、关税的缴纳及退补四、关税的缴纳及退补（一）关税的缴纳（一）关税的缴纳1.1.关税的基本缴纳方式。征税手续在前，结关放行手关税的基本缴纳

40、方式。征税手续在前，结关放行手续在后。续在后。2.2.关税的后纳方式。先行办理放行货物手续，再办理关税的后纳方式。先行办理放行货物手续，再办理征纳关税手续。此种方式针对某些易腐、急需或有关征纳关税手续。此种方式针对某些易腐、急需或有关手续无法立即办结等特殊情况。手续无法立即办结等特殊情况。3.3.关税的纳税地点。根据纳税人的申请及进出口货品关税的纳税地点。根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，既可以在关境地缴纳，也可以在主管地的具体情况，既可以在关境地缴纳，也可以在主管地缴税。缴税。（二）关税的申报（二）关税的申报进口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税进口货物的收发货人或其代理人，应

41、当在海关填发税款缴纳凭证之日起款缴纳凭证之日起1515日内（法定公休日顺延）向指定日内（法定公休日顺延）向指定银行缴纳税款。否则，按日加收欠缴税款总额银行缴纳税款。否则，按日加收欠缴税款总额11的的滞纳金。滞纳金。纳税人缴纳关税时，需填纳税人缴纳关税时，需填海关（进出口关税）专用海关（进出口关税）专用缴款书缴款书并携带有关单证。并携带有关单证。（三）关税的退税（三）关税的退税发生以下情况，可自缴款之日起发生以下情况，可自缴款之日起1 1年内申请退税：年内申请退税：1.1.因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；2.2.海关核准免检进口的货物，在完税后发现有短缺情海关核准免检进口的货物，

42、在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的；况并经海关审查认可的；3.3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。，经海关查验属实的。（四）关税的补缴（四）关税的补缴进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起应当自缴纳税款或者货物放行之日起1 1年内，向收发年内，向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在定而造成少征或者漏征的，海关在3 3年内可以追征，年内可以追

43、征，因特殊情况，追征期可延至因特殊情况，追征期可延至1010年。骗取退税款的，无年。骗取退税款的，无限期追征。限期追征。第第3 3节节 关税的会计处理关税的会计处理关税的会计处理，需要正确进行销售收入、采购成本关税的会计处理，需要正确进行销售收入、采购成本的确认。进口商品时，国外进价成本一律以的确认。进口商品时，国外进价成本一律以CIFCIF价格为价格为基础，出口商品销售收入的入账金额应一律以基础，出口商品销售收入的入账金额应一律以FOBFOB价格价格为标准。商品进出口业务中发生的相关国内费用，计为标准。商品进出口业务中发生的相关国内费用，计入销售费用；进口时发生的国外费用，应计入商品采入销售

44、费用；进口时发生的国外费用，应计入商品采购成本；出口时发生的国外费用，应冲减商品销售收购成本；出口时发生的国外费用，应冲减商品销售收入。入。企业可以在企业可以在“应交税费应交税费”账户下，设置账户下，设置“应交关税应交关税”二级账户，也可以分别设置二级账户，也可以分别设置“应交进口关税应交进口关税”、“应应交出口关税交出口关税”两个二级账户。工业企业可不设置相关两个二级账户。工业企业可不设置相关账户，而在实际缴纳关税时，直接贷记账户，而在实际缴纳关税时，直接贷记“银行存款银行存款”账户。账户。一、自营进口业务关税的会计处理一、自营进口业务关税的会计处理企业自营进口商品应以企业自营进口商品应以C

45、IFCIF价格作为完税价格计缴关价格作为完税价格计缴关税。税。借：材料采购等借：材料采购等 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税实际缴纳时。实际缴纳时。借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 贷：银行存款贷：银行存款企业也可以不通过企业也可以不通过“应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税”账账户核算，待时机缴纳关税时，直接借记户核算，待时机缴纳关税时，直接借记“材料采购材料采购”等，贷记等，贷记“银行存款银行存款”。企业若以企业若以FOBFOB价格或价格或CFRCFR价格成交的，应将这些成交价价格成交的，应将这些成交价格下的运费、保险费计入进口商品成本，即将成本调格下的

46、运费、保险费计入进口商品成本，即将成本调整到以整到以CIFCIF价格为标准。价格为标准。例：某外贸企业从国外自营进口排气量例：某外贸企业从国外自营进口排气量2.22.2升的小轿升的小轿车一批，车一批，CIFCIF价格折合人民币为价格折合人民币为200200万元，进口关税税万元，进口关税税率为率为25%25%，代征消费税税率，代征消费税税率9%9%，增值税税率，增值税税率17%17%。根据。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转帐支票付讫税款海关开出的税款缴纳凭证，以银行转帐支票付讫税款。应缴关税和商品采购成本计算如下：。应缴关税和商品采购成本计算如下：应交关税税额应交关税税额=2 000 000

47、=2 000 00025%=500 00025%=500 000（元）（元）应交消费税税额应交消费税税额= =（2 000 000+500 0002 000 000+500 000）（1-9%1-9%）9%=247 2539%=247 253（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额= =（2 000 000+500 0002 000 000+500 000）（1-9%1-9%）17%=467 03317%=467 033（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：（1 1）应付账款时。）应付账款时。借：材料采购借：材料采购 2 000 0002 000 000 贷：应付账款贷：应付账款供应商供应商

48、 2 000 000 2 000 000（2 2）应交税费时。）应交税费时。借：材料采购借：材料采购 747 253747 253 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 500 000 500 000 应交消费税应交消费税 247 253 247 253（3 3）上缴税金时。）上缴税金时。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）467 033467 033 应交进口关税应交进口关税 500 000 500 000 应交消费税应交消费税 247 253 247 253 贷：银行存款贷：银行存款 1 214 1 214 286286（4 4）商品验收入库时。

49、）商品验收入库时。借：库存商品借：库存商品 2 747 2532 747 253 贷：材料采购贷：材料采购 2 747 2532 747 253二、自营出口业务关税的会计处理二、自营出口业务关税的会计处理企业自营出口商品应以企业自营出口商品应以FOBFOB价格作为完税价格计缴关价格作为完税价格计缴关税。税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税实际缴纳时。实际缴纳时。借：应交税费借：应交税费应交出口关税应交出口关税 贷：银行存款贷：银行存款企业也可以不通过企业也可以不通过“应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税”账账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记户核算，待实际缴纳关税时，直接借记“营业税金及营业税金及附加附加”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。如果成交价格是如果成交价格是CIFCIF或或CFRCFR价格，则应先按价格，则应先按CIFCIF或或CFRCFR价价格入账，在实际支付海外运费、保险费时，再以红字格入账，在实际支付海外运费