第三章消费税

1、 第一节第一节 消费税的概述消费税的概述 我国消费税的特点我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平较高且税负差异大（三）平均税率水平较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性（五）税负具有转嫁性1.两者范围不同：两者范围不同：消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别增值税增值税消费税消费税（1 1）销售或）销售或进口的货物进口的货物（2 2）提供加）提供加工、修理修工、修理修配劳务配劳务消费税不涉及劳消费税不涉及劳务，只对货物中务，只对货物中的需要宏观调

2、控的需要宏观调控的特殊消费品征的特殊消费品征收收2.两者与价格的关系不同：两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是增值税是价外税，消费税是价内税。价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。有的流转环节道道征收。差异方面增值税消费税纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进不交消费

3、税。其他在进口环节、生产（出厂环口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再后批发、零售环节不再交纳消费税交纳消费税五个环节：生产销售、委托加工、五个环节：生产销售、委托加工、进口、批发、零售进口、批发、零售金银首饰，金银首饰，钻石饰品钻石饰品卷卷烟烟 4.两种的计税方法不同：增值税两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费费税的计算方法是根据应税消费品来划分。品来划分。从价，从量，从价，从量，复合复合 1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收； 2

4、.对于从价定率征收消费税的商对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。增值税，两者计税依据是一致的。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系： 一、纳税人一、纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。为消费税纳税义务人。 第二节第二节 纳税人、征税范围、及税率纳税人、征税范围、及税率消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注生产应税消费生产应税消费品的单位和个品的单位和个人人自产销自产销售售纳税人销售时纳税纳税人销售时纳税自

5、产自自产自用用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税时纳税进口应税消费品的单位和进口应税消费品的单位和个人个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征费税由海关代征委托加工应税消费品的单委托加工应税消费品的单位和个人位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻零售金银

6、首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位从事卷烟批发业务的单位和个人和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税卷烟不缴纳消费税 【例题【例题多选题】下列单位中属于多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（消费税纳税人的有（ABC）。）。A.生产销售应税消费品（金银生产销售应

7、税消费品（金银首饰除外）的单位首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位 ABC 二、税目。二、税目。14个个 1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。 掌握卷烟生产（出厂）、进口、掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法委托加工环节的复合计税方法 2009年年5

8、月月1日起我国在卷烟批日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适发环节加征了一道从价税，适用税率为用税率为5% 雪茄烟和烟丝执行比例税率雪茄烟和烟丝执行比例税率 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。产的啤酒应当征收消费税。 掌握白酒的复合计税方法掌握白酒的复合计税方法 注意啤酒（注意啤酒（

9、220元元/吨和吨和250元元/吨）、吨）、黄酒的税率黄酒的税率 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按啤酒，应当按250元元/吨的税率征收消吨的税率征收消费税费税 果啤属于啤酒税目果啤属于啤酒税目 调味料酒不属于消费税的征税范围调味料酒不属于消费税的征税范围 3.化妆品。本科目征收范围包括化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油

10、、卸妆油、油彩。妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。金银首饰征收消费税。 5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。鞭炮药引线。 6.成品油：成品油包括

11、汽油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年年1月月1日起，子午线轮胎免征消日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。费税，翻新轮胎停止征收消费税。 8.小汽车：小轿车、中轻型商用客小汽车：小轿车、中轻型商用客车车不包括：（不包括：（1）

12、电动汽车不属）电动汽车不属于本税目征收范围。于本税目征收范围。（2）车身长度大于）车身长度大于7米（含）、米（含）、座位座位1023座（含）；座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。车、高尔夫车。 9.摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作，发动机气缸总工作容量不超过容量不超过50ml的三轮摩托车的三轮摩托车不征收消费税。不征收消费税。 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球税目征收范围包括高

13、尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。围。 11.高档手表：高档手表是指高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每销售价格（不含增值税）每只在只在10000元（含）以上的元（含）以上的各类手表。各类手表。 12.游艇：长度大于游艇：长度大于8米小于米小于90米米 13.木制一次性筷子木制一次性筷子 14.实木地板：以木材为原料实木地板：以木材为原料。 【例题【例题单选题】根据现行消费税政单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的策，下列各项中属于应税消费品的是（

14、是（B）。）。A.红木筷子红木筷子B.实木地板实木地板C.护肤护发品护肤护发品D.电动汽车电动汽车B 三、征税范围三、征税范围 1.生产销售应税消费品生产销售应税消费品 2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 3.进口应税消费品进口应税消费品 4.零售应税消费品（金、银、零售应税消费品（金、银、钻）钻） 消费税与增值税哪些方面存在交叉消费税与增值税哪些方面存在交叉： 仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰金基、银基合金的镶嵌首饰 ，不符合条件，不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。 零售

15、环节的税率：零售环节的税率：5%，生产环节的税率，生产环节的税率10%。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 零售的应税消费品注意三个问题零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理：范围；税率；包装物的处理 【例题【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额含税销售额10.53万元，其中包括以旧换万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧

16、换万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。消费税、增值税（不考虑进项税）。 应纳消费税（应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）（万元）应纳增值税（应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）（万元） 批发环节：只有卷烟在批发环节批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税加征一道消费税 。按。按

17、5%。特例特例 【例题【例题多选题】下列各项中，应同多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（时征收增值税和消费税的是（ACD）。）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的卷烟零售环节销售的卷烟C.生产环节销售的化妆品生产环节销售的化妆品D.进口的小汽车进口的小汽车ACD 【例题【例题单选题】依据消费税的单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（费税的是（A）。）。A.进口卷烟进口卷烟B.进口服装进口服装C.零售化妆品零售化妆品D.零售白酒零售白酒A四、税率四、税率 经过经过2009年的税制改革，消费年的税制改革，消费税税

18、目和税率都进行了不同程税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税度的调整，比例税率中最高税率为率为56%，最低税率为，最低税率为1%；定；定额税率最高为每征税单位额税率最高为每征税单位250元。元。（一）消费税税率的基本形式（一）消费税税率的基本形式税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定比例税率和定额税率复合计额税率复合计税税白酒白酒；生产、进口、委托；生产、进口、委托加工加工卷烟卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以成品油、卷烟、白酒以外的其他

19、各项应税消费外的其他各项应税消费品品 复合计税的税率应税消费应税消费品品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150元元2009-5-1前前 2009-5-1后后45%（每（每条价格条价格50元）元）56%（每（每条价格条价格70元）元）30%（每（每条价格条价格50元）元）36%（每（每条价格条价格70元）元）白酒白酒每斤每斤0.5元元20% 第一，注意甲类、乙类卷烟税目第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：复合税率的换算和运用： 卷烟提示卷烟提示适用新适用新制度的制度的税目税目比例比例税率税率定额税率定额税率每支每支每标每标准条准条（200200支）支）每标准

20、箱每标准箱（5 5万支万支250250条）条）甲类甲类56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱乙类乙类36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱 第二，只有卷烟在商业批发环节第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。只缴纳增值税，不缴纳消费税。 第三，卷烟批发环节纳税的三个第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（要点：（1）税率）税率5%；（；（2）环）环节内不

21、征收节内不征收批发商之间销售批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（卷烟不缴纳消费税；（3）不能）不能抵扣以前环节消费税。抵扣以前环节消费税。 注意两方面问题 酒的适用税率酒的适用税率 第一，白酒同时采用比例税率和第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率，要会运用，但是定额税率，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元 第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 【特别提示】（【特别

22、提示】（1）果啤属于）果啤属于啤酒税目；（啤酒税目；（2）饮食业、娱）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业照甲类啤酒税率计税）和营业税；（税；（3）注意啤酒（）注意啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨）、黄酒的税吨）、黄酒的税率；（率；（4）调味料酒不属于消）调味料酒不属于消费税的征税范围。费税的征税范围。 贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 经国务院批准，金银首饰（包括经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由铂金首饰）消费税在零售环节由10%的税率减按的税率减按5%的税率征收。的税率征收。减按减按5

23、%征收消费税的范围仅限于征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按税首饰仍按10%的税率征收消费的税率征收消费税。税。分类及规定分类及规定税率税率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品首饰、钻石及钻石饰品5%5%零售环节零售环节与金、银和金基、银基、与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰钻无关的其他首饰10%10%生产、进

24、口、生产、进口、委托加工提货委托加工提货环节环节 【例题【例题.单选题】我国消费税对不单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品中，适用形式。下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的是（复合计税方法计征消费税的是（A）。）。A.粮食白酒粮食白酒B.酒精酒精C.成品油成品油D.摩托车摩托车A 第三节第三节 消费税的计税依据消费税的计税依据 从价计征消费税的计税依据 从量计征 复合计税 计税依据的 特殊规定 一、从价定率 1.销售额的确定销售额的确定：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。 （不

25、含税）销售额=含税销售额（1+17%）（1）销售额中包含消费税、价外收入；）销售额中包含消费税、价外收入；（2）销售额中不包含增值税；）销售额中不包含增值税；（3）销售额的规定与增值税相同。）销售额的规定与增值税相同。 一般情况下，从价计算消费税的一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。售额是同一个数字。 【相关链接】消费税与增值税同【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应外税，计算增值税的价格中不应包括增

26、值税税金；消费税是价内包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的消费税税金的。我们通常所说的“不含税价不含税价”只是不含增值税，只是不含增值税，并不意味着不含消费税。并不意味着不含消费税。 【例题【例题.单选题】某企业向摩托车制造厂单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支辆，支付货款（含税）共计付货款（含税）共计250800元，另付设计、元，另付设计、改装费改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（的销售额是（B）。）。A.214

27、359元元B.240000元元 C.250800元元D.280800元元B （250800+30000）（1+17%）240000 【例题【例题多选题】根据税法规定，下列多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（说法正确的有（ACD）。）。A.凡是征收消费税的消费品都征收凡是征收消费税的消费品都征收增值税增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消凡是征收增值税的货物都征收消费税费税C.应税消费品征收增值税的，其税应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税基不含有增值税ACD 【例题【例题.单选题】根据单选题】根据消费

28、税暂行消费税暂行条例条例的规定，纳税人销售应税消费的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的用中，不应并入应税消费品销售额的是（是（C）。）。 A.向购买方收取的手续费向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款向购买方收取的消费税税款C 2.包装物的计税问题包装物包装物押金押金 某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价品公司，开具税控专用发票注明价款款58000元

29、，收取包装物押金元，收取包装物押金3000元；销售元；销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开吨给宾馆，开具普通发票收取具普通发票收取32760元，收取包元，收取包装物押金装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳元。该啤酒厂应缴纳的消费税是的消费税是。型啤酒的单位售价=（58000+30001.17）20=3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20250=5000（元）；型啤酒的单位售价=（32760+1500）1.1710=2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10220=2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）。

30、 某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金押金2万元，白酒的逾期包装物押万元，白酒的逾期包装物押金金3万元。万元。【解析】销项税2/（1+17%）17%0.2905（万元）消费税不计算。（二）从量计征（二）从量计征 销售数量确定：销售数量确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题【例题多选题】下列各项中，符合应多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（税消费品销售数量规

31、定的有（ACD）。）。A.生产销售应税消费品的，为应生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税委托加工应税消费品的，为纳税人人收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量定的应税消费品进口征税数量 ACD （三）复合计征 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）【例题【例题.单

32、选题】某酒厂为增值税一般纳税人。单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。 2005年年4月销售粮食白酒月销售粮食白酒4000斤，取得销斤，取得销售收入售收入14040元（含增值税）。已知粮食元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为白酒消费税定额税率为0.5元元/斤，比例税斤，比例税率为率为25%。该酒厂。该酒厂4月应缴纳的消费税税额月应缴纳的消费税税额为（为（C）元。）元。A.6229.92 B.5510 C.5000 D.4000C14040（117%）25%40000.55000（元）（元） 四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定 在确定消费税应税销售额时还要注意三个方面： 1.纳税人

33、通过自设非独立核算门纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。量征收消费税。 【例题【例题单选题】某高尔夫球具厂为增单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，门市部，2010年年8月该厂将生产的一批月该厂将生产的一批成本价成本价70万元的高尔夫球具移送门市万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中部，门市部将其中80%零售，取得含税零售，取得含税销售额销售额77.22万元。高尔夫球具的消费万元。高尔夫球具的消费税税率为税税率为1

34、0，成本利润率，成本利润率10%，该，该项业务应缴纳的消费税额为（项业务应缴纳的消费税额为（ C ）。）。 A.5.13万元万元 B.6万元万元 C.6.60万元万元 D.7.72万元万元C 2.纳税人用于换取生产资料、消纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费应税消费品，按照同类应税消费品的品的最高最高销售额计算消费税。销售额计算消费税。 【例题【例题多选题】按多选题】按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价以纳税人同类应税消费品的

35、最高销售价格作为计税依据计算消费税的有格作为计税依据计算消费税的有（ ACD ）。）。 A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品ACD 3.纳税人兼营不同税率的应税消纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征量，未分别核算的，按最高税率征税

36、。税。 【归纳】通常情况下，从价定率和复合计【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售

37、价格的规定。只有平均销售价格的规定。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算 消费税税率、计算公式概览表 税率及计税率及计税形式税形式适用项目适用项目计税公式计税公式定额税率定额税率（从量计（从量计征）征）啤酒、黄酒、成啤酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额= =销售数量（交销售数量（交货数量、进口数量）货数量、进口数量）单单位税额位税额比例税率比例税率和定额税和定额税率并用率并用（复合计（复合计税）税）卷烟、白酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额= =销售数量（交销售数量（交货数量、进口数量）货数量、进口数量）定定额税率额税率+ +销售额（同类应销售额（同类应税消费品价格、组成计税税消费品价格、组

38、成计税价格）价格）比例税率比例税率比例税率比例税率（从价计（从价计征）征）除上述以外的其除上述以外的其他项目他项目应纳税额应纳税额= =销售额（同类销售额（同类应税消费品价格、组成计应税消费品价格、组成计税价格）税价格）税率税率 一、生产销售环节应纳消费税的一、生产销售环节应纳消费税的计算计算 （一）直接对外销售应纳消费税（一）直接对外销售应纳消费税的计算的计算 （二）自产自用应纳消费税的计算移送使用时交税移送使用时交税自自产产自自用用用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品应税应税应税应税中间产品中间产品最终消费品最终消费品用于其用于其他产品他产品应税应税非应税非应税中间产品中间产品最终

39、消费品最终消费品视同视同销售销售售价售价组价组价 （1）实行从价定率办法计算纳税）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-比例税率）比例税率） =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-比例税率）比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自产自用数量自用数量定额税率）定额税率）（1-比比例税率）例税率） =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+自自产自用数量产自用数量定

40、额税率定额税率（1-比例税率）比例税率） 公式中的公式中的“成本成本”，是指应税消费，是指应税消费品的产品生产成本。品的产品生产成本。 公式的公式的“利润利润”，是指根据应税消，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。利润率由国家税务总局确定。消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率从价计税从价计税（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税消费税税率）这里是比率）这里是比例税率例税率成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消消费税费税或：成本

41、或：成本（1+1+成本利润率成本利润率）（1-1-消费税比例税率消费税比例税率）消费税的成本利消费税的成本利润率润率从量计税从量计税不组价不组价成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消消费税费税规定的成本利润规定的成本利润率，规定出台率，规定出台前沿用旧的规前沿用旧的规定（定（10%10%）复合计税复合计税（成本（成本+ +利润利润+ +自产自产自用数量自用数量定定额税率）额税率）（1-1-消费税比消费税比例税率）例税率）成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消消费税费税消费税的成本利消费税的成本利润率润率不缴纳消不缴纳消费税费税货物货物不计税不计税成本成本（1+1+成本利

42、润率）成本利润率）规定的成本利润规定的成本利润率，规定出台率，规定出台前沿用旧的规前沿用旧的规定（定（10%10%） 【例题【例题.单选题】根据我国单选题】根据我国消费消费税暂行条例税暂行条例及其实施细则的规及其实施细则的规定，自产自用应税消费品的消费定，自产自用应税消费品的消费税，其纳税环节为（税，其纳税环节为（C）。）。A.消费环节消费环节 B.生产环节生产环节C.移送使用环节移送使用环节 D.加工环节加工环节C 【例题【例题.单选题】根据单选题】根据消费税暂行消费税暂行条例条例的规定，纳税人自产的用于的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要下列用途的应税消费品中，不需要缴纳

43、消费税的是（缴纳消费税的是（D）。）。A.用于赞助的消费品用于赞助的消费品B.用于职工福利的消费品用于职工福利的消费品C.用于广告的消费品用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的消费品消费品D 【例题【例题.多选题】根据消费税法律制度多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的有（的有（ABC）。）。A.销售白酒而取得的包装物作价收销售白酒而取得的包装物作价收入入B.销售白酒而取得的包装物押金收销售白酒而取得的包装物押金收入入C.将自产白酒作为福利发给本厂职将自产白酒作为福利发给本厂职工工D.使用自产酒精生产白酒使

44、用自产酒精生产白酒 ABC 【例题【例题计算题】某制药厂（增值税一计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）般纳税人）1月生产医用酒精月生产医用酒精20吨，成吨，成本本16000元，将元，将5吨投入车间连续加工吨投入车间连续加工跌打正骨水，跌打正骨水，10吨对外销售，取得不吨对外销售，取得不含税收入含税收入10000元，企业当期销售跌打元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入正骨水取得不含税收入200000元，当元，当期发生可抵扣增值税进项税期发生可抵扣增值税进项税30000元，元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？为多少元？ 【答案及解析】 酒精销售既缴

45、纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。 该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元） 该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元） 合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）。 【例题【例题计算题】某摩托车厂（增计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将值税一般纳税人）将1辆自产摩托辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本车奖励性发给优秀职工，其成本5000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%，适，适用消费税税率用消费税税

46、率10%， 其组成计税价格其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）（元） 或增值税销项税额或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。（元）。 【例题【例题计算题】某黄酒厂（增值税计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将一般纳税人）将2吨黄酒发放给职吨黄酒发放给职工作福利，其成本工作福利，其成本4000元元/吨，成吨，成本利润率本利润率10%，每吨税额，每吨

47、税额240元。元。其消费税不必组价，应纳消费税税其消费税不必组价，应纳消费税税额额=2240=480（元）。（元）。 计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=928017%=1577.6（元）。 【例题【例题计算题】某酒厂（增值税计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒一般纳税人）将自产薯类白酒1吨吨（2000斤）发放给职工作福利，斤）发放给职工作福利，其成本其成本4000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%，则

48、此笔业务当月应纳的消费，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？税和增值税销项税为多少元？ 【答案及解析【答案及解析】 消费税从量税消费税从量税=20000.5=1000（元）（元） 从价计征消费税的组成计税价格从价计征消费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）（元） 应纳消费税应纳消费税=1000+650020%=2300（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额=650017%=1105（元）（元） 或增值税销项税额或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。（元）。行为行为增值税增值税消费税消费

49、税将自产应税消费品连续生产应将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产酒精连续税消费品，如：自产酒精连续加工化妆品加工化妆品不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水续生产跌打正骨水不计不计计收入征计收入征税税将自产应税消费品用于馈赠、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等工福利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税计收入征计收入征税税将自产应税消费品以物易物、将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务用于投资入股、抵偿债务按

50、同类平均按同类平均售价计收入售价计收入征税征税按同类最按同类最高售价计高售价计收入征税收入征税三、委托加工的应税消费品三、委托加工的应税消费品 （1）含义：委托加工应税消）含义：委托加工应税消费品是指费品是指委托方提供原料和主要委托方提供原料和主要材料材料，受托方只收取加工费和代，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费垫部分辅助材料加工的应税消费品。品。 不得作为委托加工应税消费品的三种： A.受托方提供原材料生产的应税消费品； B.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； C.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 【例题【例题计算题】甲企业为增值税一般纳

51、税计算题】甲企业为增值税一般纳税人，人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅元，代垫辅助材料助材料2000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为的进项税额为340元。烟丝的成本利润率元。烟丝的成本利润率为为5%。正确答案其应税消费品的组价（正确答案其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元），甲企业应纳增值税（元），甲企业应纳增值税=6150017%340=10115

52、（元），应纳消（元），应纳消费税费税6150030%18450（元）。（元）。 （二）委托加工应税消费品消费税（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交受托方加工完毕向委托方交货时，由货时，由受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。 2.如果受托方没有代收代缴消费如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：计税依据为：（1）已直接销售的：按销）已

53、直接销售的：按销售额计税；售额计税；（2）未销售或不能直接销）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业售的：按组价计税（委托加工业务的组价）务的组价） 【例题【例题单选题】税务机关在税务检查中单选题】税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（税务机关征管行为的表述中，正确的是（B）。）。A.要求李某补缴税款要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款要求张某

54、补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额应对张某处以未缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款B （三）委托加工应税消费品应纳税额（三）委托加工应税消费品应纳税额计算计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格计算纳税。1.从价征收组价公式为： 材料成本为委托方提供加工材料的实际成本； 加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括

55、代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税。TIPS 【例题【例题计算题】某筷子生产企业系增值税一计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金万元，建设基金1万元，装卸费

56、万元，装卸费1万元，保险费万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元万元。 计算：计算：（1）加工企业应代收代缴的消费）加工企业应代收代缴的消

57、费税；税；（2）加工企业应纳增值税；）加工企业应纳增值税；（2）筷子厂应纳增值税；）筷子厂应纳增值税； 正确答案正确答案（1）加工企业应代收代缴的消费税）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（万元）（2）加工企业应纳增值税）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）（万元）（2）筷子厂应纳增值税）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万元）（万元） 2.复合征收组价公式为：复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量工费委托加工数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率） 【例题【例题计算

58、题】甲酒厂计算题】甲酒厂2009年年10月从月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费税专用发票，注明加工费25000元，代元，代垫辅料价值垫辅料价值15000元，加工的白酒当地元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；计算：乙酒厂

59、应代收代缴的消费税；应纳增值税。应纳增值税。 乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元） （四）委托加工应税消费品收回：（四）委托加工应税消费品收回： 【例题.单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（C）元。（A.50000B.60000 C.70000D.63333.331C （57000

60、9500）（15%）70000（元） 委托方委托方受托方受托方委托加工关系委托加工关系的条件的条件提供原料和主要材料提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料收加工费和代垫辅料加工及提货时加工及提货时涉及税种涉及税种购买材料涉及增值税进项购买材料涉及增值税进项税税支付加工费涉及增值税进支付加工费涉及增值税进项税项税视同自产消费品应缴消费视同自产消费品应缴消费税税买辅料涉及增值税买辅料涉及增值税进项税进项税收取加工费和代垫收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销辅料费涉及增值税销项税项税消费税纳税环消费税纳税环节节提货时受托方代收代缴（受提货时受托方代收代缴（受托方为个人的除外）托方为个人的除外）交货时代收