第3章(1) 应收票据

1、v库存现金库存现金v银行存款结算和银行存款的清查银行存款结算和银行存款的清查v其他货币资金的内容及账务处理其他货币资金的内容及账务处理v案例导入：案例导入： 张华开了家服装厂，为更好的学习服装生产的新张华开了家服装厂，为更好的学习服装生产的新技术，他准备去北京进修，他向出纳预借了技术，他准备去北京进修，他向出纳预借了10 00010 000元，住宿费、会务费共计元，住宿费、会务费共计4 0004 000元，其间还支付了来元，其间还支付了来回机票回机票2 0002 000元。到了北京后他顺道走访了几家面料元。到了北京后他顺道走访了几家面料厂，预订了一批面料，由于身上现金不多，因此，厂，预订了一批

2、面料，由于身上现金不多，因此，他仅付了预订款他仅付了预订款3 0003 000元。回到厂后，他将多余的元。回到厂后，他将多余的 1 0001 000元交回出纳，并将所有发票交由出纳报销。由元交回出纳，并将所有发票交由出纳报销。由于厂里的会计和出纳都是刚从校园出来，没有实践于厂里的会计和出纳都是刚从校园出来，没有实践经验，这下可犯愁了，该怎么做账呢？经验，这下可犯愁了，该怎么做账呢？ 本章结构框架本章结构框架 应收和预付款项应收和预付款项应收应收票据票据应收应收账款账款其他其他应收款应收款预付预付账款账款在资产负债表中所处位置在资产负债表中所处位置v了解应收和预付款项的概念及内容了解应收和预付款

3、项的概念及内容v掌握掌握应收票据、应收账款的确认与计价应收票据、应收账款的确认与计价v掌握掌握应收和预付款项的核算应收和预付款项的核算, ,掌握坏账损失的核掌握坏账损失的核算算v理解预付款项和其他应收款的核算内容理解预付款项和其他应收款的核算内容v难点：难点：v期末坏账准备的计提v应收票据的贴现主要内容：主要内容：v 一、应收票据的分类及其计价一、应收票据的分类及其计价v 二、应收票据取得和到期收回的核算二、应收票据取得和到期收回的核算v 三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算v 四、应收票据转让的核算四、应收票据转让的核算( (一一) )定义：定义：v 企业因销售商品、提供劳务等收到的

4、企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票商业汇票( (二二) )分类：分类： 1 1、按、按承兑人承兑人不同不同 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 2 2、按、按是否计息是否计息 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票( (三三) )计价：计价： 取得时按取得时按面值面值入账入账 还记得吗还记得吗? 我国主要使用我国主要使用不带息汇票不带息汇票（一）不带息票据的核算（一）不带息票据的核算 1 1、销售商品、销售商品, ,取得商业汇票时取得商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 (面值面值) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交

5、增值税（销项） 2 2、到期时收回票款到期时收回票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 若到期时无法收回票款若到期时无法收回票款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 到期值到期值=面值面值设置设置 应收票据应收票据(1)(1)宏泰股份公司向甲公司销售产品一批，价款宏泰股份公司向甲公司销售产品一批，价款60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元，收到由甲公司开元，收到由甲公司开出、承兑的面值为出、承兑的面值为70 20070 200元、期限为元、期限为3 3个月的商业个月的商业承兑汇票一张。承兑汇票一张。 (2)3(2)3个月后，应收

6、票据到期，票面金额个月后，应收票据到期，票面金额70 20070 200元元已收存银行。已收存银行。 借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10 20010 200 借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 70 20070 200 若到期若到期未收到未收到呢呢?（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算v1 1、到期值：、到期值： 票据到期值票据到期值= =应收票据票面价值应收票据票面价值+ +应计利息应计利息 应

7、计利息应计利息= =应收票据票面价值应收票据票面价值利率利率期限期限v2 2、期限：、期限：按月（到期月份对应日）按月（到期月份对应日） 按日（算头不算尾，或算尾不算头）按日（算头不算尾，或算尾不算头） 注：注：对于尚未到期的带息应收票据，对于尚未到期的带息应收票据，期末期末应计提利应计提利息，息，冲减当期财务费用冲减当期财务费用。会计处理如下。会计处理如下 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用3、账务处理、账务处理 （1 1）取得应收票据时取得应收票据时（与不带息票据同与不带息票据同） 借：应收票据借：应收票据 面值面值 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增

8、值税（销项）应交增值税（销项） （2）若票据跨年度，期末应计提利息）若票据跨年度，期末应计提利息 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 （3 3）到期时收回票款到期时收回票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息（已计提利息）（已计提利息） 财务费用财务费用（未计提利息）（未计提利息）若到期时无法收回票款若到期时无法收回票款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用v宏泰股份有限公司宏泰股份有限公司20072007年年3 3月月1 1日向乙公司销售产日向乙公司销售产 品一批，价款品一批，价款30 000

9、30 000元，增值税税额元，增值税税额5 1005 100元，收元，收 到乙公司当年当日签发的面值为到乙公司当年当日签发的面值为35 10035 100元，期限元，期限 为为6060天（到期日为天（到期日为4 4月月3030日）的银行承兑汇票一日）的银行承兑汇票一 张，年利率为张，年利率为8%8%。 如何编制票据取得、收回时相关会计分录？如何编制票据取得、收回时相关会计分录？ 谁来试试？谁来试试？（1 1）0707年年3 3月月1 1日取得票据时，日取得票据时， 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税

10、费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）5 1005 100（2 2）4 4月月3030日票据到期时，日票据到期时， 应收票据利息应收票据利息=35 100=35 1008%8%36036060=46860=468元元 票据到期价值票据到期价值=35 100+468=35 568=35 100+468=35 568元元 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 35 56835 568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 35 10035 100 财务费用财务费用 468468v某企业某企业20072007年年9 9月月1 1日向日向A A公司销售产品一批，货公司销售

11、产品一批，货 已发出，增值税专用发票上注明的商品价款已发出，增值税专用发票上注明的商品价款 100 000100 000元，增值税税额元，增值税税额17 00017 000元，当日收到元，当日收到A A公公 司签发的商业承兑汇票一张，期限为司签发的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票面个月，票面 利率为利率为5%5%。 问：到期日？利息如何处理？问：到期日？利息如何处理？ 这又如何编制会计分录呢？这又如何编制会计分录呢？ （1 1）收到票据时，）收到票据时， 借：应收票据借：应收票据A A公司公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000

12、应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 00017 000（2 2）年度终了（）年度终了（0707年年1212月月3131日），计提票据利息：日），计提票据利息： 票据利息票据利息= =117 000117 0005%5%12124=1 9504=1 950（元）（元） 借：应收利息借：应收利息A A公司公司 1 9501 950 贷：财务费用贷：财务费用 1 9501 950（3 3）票据到期收回款项（）票据到期收回款项（0808年年3 3月月1 1日）：日）： 到期值到期值=117 000=117 000（1+5%1+5%12126 6）=119 925=119 925 20

13、082008年未计提的票据利息年未计提的票据利息=117 000=117 0005%5%12122=9752=975 借：银行存款借：银行存款 119 925119 925 贷：应收票据贷：应收票据A A公司公司 117 000117 000 应收利息应收利息 1 9501 950 财务费用财务费用 975975v希望公司希望公司20072007年年1010月月3030日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款100100 万元，增值税率万元，增值税率17%17%，产品已经发出，次日收到已，产品已经发出，次日收到已 承兑带息商业汇票一张，期限为承兑带息商业汇票一张，期限为6 6个月。该商业汇个月

14、。该商业汇 票票面年利率票票面年利率4%4%。 要求：要求： （1 1）编制销售商品、年末计息和票据到期时的）编制销售商品、年末计息和票据到期时的 会计分录。会计分录。 （2 2）若票据到期时对方）若票据到期时对方无力无力支付票款，公司应支付票款，公司应如何编制到期时的会计分录？如何编制到期时的会计分录？v（一）贴现的含义：（一）贴现的含义： 将未到期的票据背书转让给银行，并支付贴现将未到期的票据背书转让给银行，并支付贴现 息，向银行融资的行为。息，向银行融资的行为。P46P46v（二）贴现息和贴现所得的计算（二）贴现息和贴现所得的计算 1 1、计算票据到期值：、计算票据到期值： 票据到期值票

15、据到期值= =面值面值（1+1+利率利率期限）期限） 2 2、计算票据贴现利息：、计算票据贴现利息： 票据贴现利息票据贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现时间贴现时间 注：注：贴现时间是贴现时间是贴现日至到期日贴现日至到期日止的日数或月数止的日数或月数 3 3、计算票据贴现所得：、计算票据贴现所得： 票据贴现所得票据贴现所得= =票据到期值票据到期值- -票据贴现利息票据贴现利息Please open your book, look page 46.1 1、不带息应收票据贴现、不带息应收票据贴现例例 宏泰股份有限公司以一张宏泰股份有限公司以一张4 0004 000元元6 6个

16、月期限的个月期限的 不带息票据向银行办理贴现，出票日为不带息票据向银行办理贴现，出票日为1 1月月1 1日。日。 公司公司3 3月月1 1日向银行贴现，银行贴现年利率为日向银行贴现，银行贴现年利率为12%12%。 票据到期值票据到期值= 4000= 4000 票据贴现利息票据贴现利息=4 000=4 00012%12%12124=1604=160（元）（元） 贴现金额贴现金额=4 000-160=3 840=4 000-160=3 840（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 3 840 财务费用财务费用 160 贷：应收票据贷：应收票据 4 0002 2、带息应收票据的贴现、带息应收票据的贴

17、现 例例 宏泰股份有限公司以一张宏泰股份有限公司以一张60 00060 000元为期元为期4 4个月个月 的带息商业汇票，提前的带息商业汇票，提前3 3个月向银行办理贴现。票个月向银行办理贴现。票 据年利率为据年利率为8%8%，银行贴现年利率为，银行贴现年利率为12%12%。 票据到期利息票据到期利息=60 000=60 0008%8%12124=1 6004=1 600元元 票据到期值票据到期值=60 000+1 600=61 600=60 000+1 600=61 600元元 3 3个月的贴现利息个月的贴现利息=61 600=61 60012%12%12123=1 8483=1 848元元

18、 票据贴现所得票据贴现所得=61 600-1 848=59 752=61 600-1 848=59 752元元 借：银行存款借：银行存款 59 75259 752（贴现所得）（贴现所得） 财务费用财务费用 248248（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方） 贷：应收票据贷：应收票据 60 00060 000（面值）（面值）Please open your book, look page 47.v希望公司希望公司20072007年年1010月月3030日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款100100 万元，增值税率万元，增值税率17%17%，产品已经发出，次日收到已，产品已经发出，次日

19、收到已 承兑带息商业汇票一张，期限为承兑带息商业汇票一张，期限为6 6个月。个月。20082008年年2 2 月月9 9日希望公司将票据贴现，该商业汇票票面年利日希望公司将票据贴现，该商业汇票票面年利 率率4%4%，贴现率，贴现率6%6%，票据到期时对方无力支付，希，票据到期时对方无力支付，希 望企业收到贴现银行扣款通知书。望企业收到贴现银行扣款通知书。 要求：要求： （1 1）计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。）计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。 （2 2）编制销售商品、年末计息、票据贴现和票）编制销售商品、年末计息、票据贴现和票据到期时的会计分录。据到期时的会计分录。 例例: :宏泰股份有限公司向宏泰股份有限公司向A A单位采购材料，价款单位采购材料，价款57 00057 000元，增值税元，增值税9 6909 690元，款项共元，款项共66 69066 6