保险业企业所得税管理操作指南培训课件(改稿)

1、保险业企业所得税管理操作指南讲解主编单位：北京市国家税务局主编单位：北京市国家税务局协编单位：上海市国税局协编单位：上海市国税局 河南省国税局河南省国税局 深圳市国税局深圳市国税局第一部分 保险业基本情况介绍第二部分 保险业主要会计规定第三部分 保险企业特殊税收政策第四部分 常见涉税风险点及识别主要内容保险业基本情况介绍第一部分我国保险业的发展民族保险业的兴起、发展和衰落新中国保险事业的形成与停滞中国保险业的蓬勃发展入世后我国保险业的全面开放与发展第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段截至2008年末， 全国共有保险公司112家，其中中资保险公司64家，外资保险公司48家。全国共有省级分公司1172

2、家，保险从业人员达322.8万人， 其中营销员262.9万人。我国保险业现状截至2010年末，保险企业资产总额5.05万亿元，为2001年末的11倍。2010年，全国实现原保费收入1.45万亿元，为2001年的6.9倍。我国保险业现状保险业发展的动力人们需要保险不是每个人都具备不是每个人都具备三轮哥的运气三轮哥的运气不是每个人都具备不是每个人都具备奔跑哥对风险的规避能力奔跑哥对风险的规避能力保险有广义和狭义之分： 广义的保险：由国家政府部门经办的社会保险；由专业保险公司按商业经营的商业保险；被保险人集资合办、体现互保精神的合作保险等。 狭义的保险：一般指商业保险。什么是保险？国民经济行业分类(

3、GB/T 4754-2011) 门类：金融业 大类：保险业 中类：人身保险 财产保险 再保险 养老金 保险经纪与代理服务 保险监管服务 其他保险活动什么是保险？保险法第二条： 保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。什么是保险？保险合同是投保人与保险人约定保险权利义务关系的协议。投保人是指与保险人订立保险合同，并按照合同约定负有支付保险费义务的人。保险人是指与投保人订立保险合同，并按照合同约定承担赔偿或者给付保

4、险金责任的保险公司。保险合同被保险人是指其财产或者人身受保险合同保障，享有保险金请求权的人。投保人可以为被保险人。受益人是指人身保险合同中由被保险人或者投保人指定的享有保险金请求权的人。投保人、被保险人可以为受益人。保险合同保险合同保险合同投保人保险人(保险公司)被保险人保险费承担保险责任受益人按保险的标的分类： 人身保险、财产保险 寿险、非寿险按保险的承保方式分类： 原保险 再保险保险的分类按保险的实施方式分类： 强制保险 自愿保险按是否以营利为目的分类： 营利保险 非营利保险保险的分类人身保险是以人的寿命和身体为保险标的的保险。人身保险的投保人在保险合同订立时，对被保险人应当具有保险利益。

5、财产保险则是以财产及其有关利益为保险标的的保险。财产保险的被保险人在保险事故发生时，对保险标的应当具有保险利益。保险的分类：按保险标的分类人寿保险，是以被保险人的生命为保险标的，以生存和死亡为给付保险金条件的人身保险。健康保险，是指保险人通过疾病保险、医疗保险、失能收入损失保险和护理保险等方式对因健康原因导致的损失给付保险金的保险。意外伤害保险，是指以意外事件而致被保险人死亡或残疾为给付保险金条件的人身保险。人身保险财产损失保险是以承保保险客户的财产物资损失危险为内容的各种保险业务的统称，是财产保险最传统也是最广泛的业务来源。责任保险是以被保险人对第三者依法应承担赔偿责任时为保险标的的保险。财

6、产保险信用保险是以债权人因债务人不能偿付或拒绝偿付债务而遭受的经济损失为保险标的的保险。保证保险是以权利人因被保证人不履行合同义务或者犯罪行为而遭受的经济损失为保险标的的保险。财产保险保险产品的开发保险业务经营流程保险产品的销售保单保全保险理赔保险代理人代表机构保险业相关行业保险资产管理公司保险经纪人保险公估机构保险代理人是根据保险人的委托，向保险人收取佣金，并在保险人授权的范围内代为办理保险业务的机构或者个人。保险代理机构包括专门从事保险代理业务的保险专业代理机构和兼营保险代理业务的保险兼业代理机构。保险代理人根据保险人的授权代为办理保险业务的行为，由保险人承担责任。保险代理人保险经纪人是基

7、于投保人的利益，为投保人与保险人签订保险合同提供中介服务，并依法收取佣金的机构。保险经纪人因过错给投保人、被保险人造成损失的，依法承担赔偿责任。保险经纪人保险公估机构是指接受委托，专门从事保险标的或者保险事故评估、勘验、鉴定、估损理算等业务，并按约定收取报酬的机构。保险公估机构保险资产管理公司是指经中国保监会会同有关部门批准，依法登记注册、受托管理保险资金的金融机构。保险资金是指保险公司的各项保险准备金、资本金、营运资金、公积金、未分配利润和其他负债，以及由上述资金形成的各种资产。设立保险资产管理公司，应当至少有一家股东或者发起人为保险公司或者保险控股（集团）公司。保险资产管理公司代表机构指外

8、国保险机构驻华代表机构，是外国保险机构在中国境内获准设立并从事联络、市场调查等非经营性活动的代表处、总代表处。可设代表机构的外国保险机构，包括在中国境外注册的保险公司、再保险公司、保险中介机构、保险协会及其他保险组织。代表机构我国保险法第八十条规定，“外国保险机构在中华人民共和国境内设立代表机构，应当经国务院保险监督管理机构批准。代表机构不得从事保险经营活动”。代表机构设立的目的是方便中外保险界的交流，为外国保险公司进入中国市场作前期准备，代表机构不能够从事保险经营活动。代表机构保险业主要会计规定第二部分保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合

9、同分为原保险合同和再保险合同。保险合同原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。原保险合同保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。保险事故，是指保险合同约定的保险责任范围内的事故。原保险合同的确定 保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：保险混合合同

10、分拆（一）保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知财会200915号（一）保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。保险混合合同分拆财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知财会200915号（二）保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险

11、合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。（二）保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同；在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为非寿险原保险合同。寿险原保险合同 和非寿险原保险合同原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。寿险原保险合同 和非寿险原保险合同原保险合同成立并承担相应

12、保险责任；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入确认条件对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定；对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。保费收入金额确定未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。原保险合同准备金寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。原保险合

13、同准备金保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。未到期责任准备金保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。未到期责任准备金保险人应当在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。未决赔款准备金已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已

14、发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。未决赔款准备金保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，并确认寿险责任准备金、长期健康险责任准备金负债。寿险责任准备金 长期健康险责任准备金保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。充足性测试保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相

15、关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提取的相关准备金余额的，不调整相关准备金。充足性测试原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。原保险合同成本赔付成本包括保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。原保险合同成本保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当在发生时计入当期损益。保险人按照保险精算确定提取的未决

16、赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。原保险合同成本保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付的赔付款项金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。保险人应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。原保险合同成本再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。再保险合同再保险分出人应

17、当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益；再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。分出业务再保险分出人按规定计算确认应收分保准备金。再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期，冲减相应的应收分保准备金余额；同时，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。分出业务再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额。再保险接受人应当在确认分保费收入的当期，根据相

18、关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益。分入业务再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。再保险接受人按规定提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金。分入业务再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损；同时，冲减相应的分保准备金余额。分入业务保险企业特殊税收政策第三部分财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200948号 ）财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣

19、金支出税前扣除政策的通知（财税200929号 ）财政部 国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知（财税2009110号）几个文件国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知（国税函2009313号）财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）几个文件保险公司按列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除。保险保障基金，是指按照中华人民共和国保险法和保险保障基金管理办法（保监会令2008年第2号）规定缴纳形成的，在规定情形下用于救助保单持有人、保单受让公司或者处置保险业风险的非政府性行业风险救助基金。保险保障基金1.非投资

20、型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。2.有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。保险保障基金3.短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。4.非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。保险保障基金保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保

21、障基金不得在税前扣除： 1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。 2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。保险保障基金保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，准予在税前扣除。1.未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取。准备金2.未决赔款准备金已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取。已发生未报案决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。理赔费用准备金。准备金保险公司实际发生的各种保险赔款、

22、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。准备金企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。手续费及佣金支出 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。手续费及佣金支出企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规

23、定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。手续费及佣金支出企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。手续费及佣金支出企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。手续费及佣金支出保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴

24、的种植业险种(以下简称补贴险种)的，按不超过补贴险种当年保费收入25的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。具体计算公式如下： 本年度扣除的巨灾风险准备金=本年度保费收入25上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额农业巨灾风险准备金从事再保险业务的保险公司(以下称再保险公司)发生的再保险业务赔款支出，按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司（以下称直保公司）再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。再保险业务赔款支出税前扣除为便于再保险公司再保险业务的核算，凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度

25、的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金；次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。再保险业务赔款支出税前扣除自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。保费收入，是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。涉农保费优惠保费收入确认条件： （1）原保险合同成立并承担相应保险责任； （2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入； （3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入保费收入金额的确定： （1）对于非寿险原

26、保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定。 （2）对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。税会之间一般不存在差异。保费收入企业会计准则第25号原保险合同第十条规定，原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。准备金财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200948号）规定，保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，准予在税前扣除。准备金保险公司提取的超出税收规定金额或比例的准备

27、金，应进行纳税调整。说明：未到期责任准备金在企业所得税申报表附表一（2）中作为保费收入减项填列。准备金会计处理 保险公司在发生赔付支出时，反映为当年损益，一般直接借记“赔付支出”，贷记“银行存款”等科目。 关于准备金的处理，一般先按当年年底保单应提取的准备金，再减去截至上年末应提取的准备金，按其差额计入当年损益。赔付支出税收规定 保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。 税收规定虽然形式上与保险公司核算准备金和赔付支出的方式不同，但实质上不存在税会差异。赔付支出对向不具有代理资格的保险中介机构或个人代理人支付的手续费及佣金支出不得税

28、前扣除。向保险中介机构支付手续费及佣金，没有取得保险中介服务统一发票的，不得在税前扣除。超过税法规定税前扣除限额部分应进行纳税调整。手续费及佣金支出常见涉税风险点及识别第四部分收入确认的涉税风险点及识别成本费用的涉税风险点及识别其他方面的涉税风险点及识别常见涉税风险点及识别常见涉税风险点及识别：必要性与可行性同时也应知道，同时也应知道，作假是需要专业精神和专业能力的，作假是需要专业精神和专业能力的，通常难以做到天衣无缝。通常难以做到天衣无缝。要知道，要知道，世界上确实有某些人世界上确实有某些人 一、已赚保费的涉税风险点及识别二、投资收益的涉税风险点及识别三、公允价值变动收益的涉税风险点及 识别

29、四、汇兑收益的涉税风险点及识别五、其他业务收入的涉税风险点及识别六、营业外收入的涉税风险点及识别七、税收上应确认的其他收入的涉税风 险点及识别收入确认的涉税风险点及识别企业所得税年度纳税申报表(A类)附表一(2)金融企业收入明细表： 已赚保费保费收入 分出保费 提取未到期责任准备金已赚保费保费收入的涉税风险点主要表现为保险企业隐匿保费收入、不及时确认保费收入、出现税会差异不及时调整等。保费收入的涉税风险点1核实由业务系统转入财务系统的保费收入是否一致。2核实总账与明细账是否相符，纳税申报表与“保费收入”等账户是否相符。3核实是否有撕单、埋单、私设小金库少计收入情况。保费收入涉税风险点的识别4核

30、实是否有利用银行未达账项调节收入情况。5审查是否存在预收保费长期挂账不转收入或坐收坐支情况。6审核是否存在业务系统外出单（手工出单）的情况。7审核退保业务，核实中途退保收入的核算是否正确。保费收入涉税风险点的识别8是否存在通过批单支付无赔偿奖励冲减收入的情况。9通过对保险收入和相关业务支出原始单据的检查，核查是否存在以代理手续费、经纪费、折扣、回扣直接冲减保费收入，是否存在以赔抵保扩大赔付冲减保费收入的情况。保费收入涉税风险点的识别结合再保险合同和分保账单，审查“分出保费”、“应付分保账款”等明细账及有关原始凭证、记账凭证，核实是否按照保险合同中的约定的分保比例正确计算分出保费金额。结合再保险

31、合同和分保账单，审查是否存在原保险合同已经提前解除，但当期未按再保险合同调整分出保费的情况。分出保费的涉税风险点及识别未到期责任准备金是否存在未依据精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取的情况。保险企业非寿险业务是否存在在资产负债表日按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金小于已提取的未到期责任准备金的差额部分未冲减未到期责任准备金的情况。提取未到期责任准备金的涉税风险点及识别保险公司目前主要的投资途径是国债，其投资收益的主要来源是国债利息。重点区分国债与其他债券的范围，区分国债持有收益和国债转让收益的区别，核查是否存在将国债转让收益和其他债券收益做为免税收入申报。投资收益的涉税风

32、险点及识别 国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（2011年第36号 ）：1.企业从国务院财政部门（简称发行者）直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按规定计算的国债利息收入，免征企业所得税。国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数投资收益的涉税风险点及识别 财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税【2011】76号）：一、对企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。二、地方政府债券是指经国务

33、院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。投资收益的涉税风险点及识别一、赔付支出的涉税风险点及识别二、手续费及佣金的涉税风险点及识别三、准备金的涉税风险点及识别四、业务及管理费的涉税风险点及识别五、分保费用的涉税风险点及识别六、保单红利的的涉税风险点及识别七、退保金的涉税风险点及识别八、其他成本费用的涉税风险点及识别成本费用的涉税风险点及识别在理赔业务中，重点核查有无通过代理机构（如汽车修理厂等）从理赔支出中虚列费用，加大赔付成本。核查保险公司在实际发生赔款支出时，是否存在不先冲减准备金，而是直接记入赔款支出，既实际列支费用，又多计提成本费用，造成重复税前扣除现象。 赔付支出的涉税风险点及识别审核保险公司收回赔款及损余物资、代位追偿款是否冲减了赔付支出。审核“应收分保账款”科目，核查其收到的再保险接受人返还的赔款支出，是否存在因为财务部和再保险部门沟通存在时间差异，未能