中级财务会计学第9章

1、中级财务会计学中级财务会计学主讲：刘源主讲：刘源会计学院会计学院Liuyuan_第九章第九章 投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产企业为了企业为了赚取租金或资本增值赚取租金或资本增值，或两者兼，或两者兼有而持有的房地产。有而持有的房地产。 投资性房地产的范围投资性房地产的范围已已出租的土地使用权出租的土地使用权持有并准备增值后转让持有并准备增值后转让的土地使用权的土地使用权已已出租的建筑物出租的建筑物闲闲置置土土地地除除外外思考思考 企业租给本企业员工居住的职工宿舍？企业租给本企业员工居住的职工宿舍？ 房地产开发企业在正常经营过程中为了销房地产开发企业在正常经营过程中为了销售而持有

2、或者正在开发的商品房和土地？售而持有或者正在开发的商品房和土地？ 关联企业之间租赁的房地产？关联企业之间租赁的房地产？ 企业将拥有的房地产部分用于出租部分自企业将拥有的房地产部分用于出租部分自用时？用时？投资性房地产的计量投资性房地产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量（一）投资性房地产的初始计量（一）投资性房地产的初始计量 外购投资性房地产外购投资性房地产 购买价格、相关税费和可直接归属于该资产的购买价格、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。其他支出。 自行建造投资性房地产自行建造投资性房地产 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。必

3、要支出。 其他方式取得的投资性房地产其他方式取得的投资性房地产（二）投资性房地产的后续计量（二）投资性房地产的后续计量成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式1成本模式成本模式参照固定资产和使用寿命有限的无形资产参照固定资产和使用寿命有限的无形资产的后续会计处理进行折旧或摊销。的后续会计处理进行折旧或摊销。2公允价值模式公允价值模式不需不需对投资性房地产对投资性房地产计提折旧或进行摊销计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的应当以资产负债表日投资性房地产的公允公允价值价值为基础调整其账面价值，公允价值与为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。原账面价值之间

4、的差额计入当期损益。 注意注意 企业对投资性房地产的企业对投资性房地产的计量模式一经确定计量模式一经确定，不得不得随意变更随意变更。 只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房才允许企业对投资性房地产地产从成本模式变更为公允价值模式从成本模式变更为公允价值模式。 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更进行会计处理。更进行会计处理。 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成

5、本模式。从公允价值模式转为成本模式。 公允价值模式计量的条件公允价值模式计量的条件 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。资性房地产的公允价值作出合理的估计。第二节第二节 成本模式计量的投资性房地产成本模式计量的投资性房地产 账户设置账户设置 初始计量初始计量 后续计量后续计量 投资性房地产转换为非投资性房地产投资性房地产转换为非投资性房地产 处置处置一

6、、账户设置一、账户设置投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备二、初始计量二、初始计量 外购投资性房地产外购投资性房地产 自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产 其他方式取得的投资性房地产其他方式取得的投资性房地产 非投资性房地产转换为投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产（一）外购投资性房地产（一）外购投资性房地产 环宏公司计划环宏公司计划2008年年4月购入一栋写字楼用于对外出租。月购入一栋写字楼用于对外出租。4月月10日，环宏公司与大华公司签订了经营租赁合同，合日，环宏公司与大华公司签订了经营租赁

7、合同，合同约定自写字楼购入之日起，将其出租给大华公司，租赁同约定自写字楼购入之日起，将其出租给大华公司，租赁期期5年。年。5月月1日，环宏公司购入写字楼，通过银行转账支日，环宏公司购入写字楼，通过银行转账支付价款共计付价款共计1 000万元。环宏公司采用成本模式对投资性万元。环宏公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。房地产进行后续计量。借：投资性房地产借：投资性房地产 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000注意注意若企业购入的房地产部分出租部分自用，则应将其取若企业购入的房地产部分出租部分自用，则应将其取得时的实际成本按照不同用途的得时的实际成本按照不同用途

8、的公允价值公允价值予以予以分配分配。 （二）（二）自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产开发成本开发成本在建工程在建工程投资性房地产投资性房地产例例9-3 恒环公司是一家房地产开发企业，恒环公司是一家房地产开发企业，208年年4月月12日，恒日，恒环公司与丰盛公司签订了租赁合同，合同约定，待恒环公环公司与丰盛公司签订了租赁合同，合同约定，待恒环公司开发的写字楼完工后，丰盛公司立刻租入该写字楼。司开发的写字楼完工后，丰盛公司立刻租入该写字楼。4月月20日，恒环公司完成该写字楼的建造工程，其在建造开日，恒环公司完成该写字楼的建造工程，其在建造开发该写字楼时共发生开发成本发该写字楼时共发生开发

9、成本1 700万元。当日，租赁合万元。当日，租赁合同生效，作为租赁期开始日。恒环公司采用成本模式对该同生效，作为租赁期开始日。恒环公司采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量。投资性房地产进行后续计量。借：投资性房地产借：投资性房地产写字楼写字楼 17 000 000 贷：开发成本贷：开发成本 17 000 000（四）（四）非投资性房地产转换为投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产 作为存货的房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产 自用房地产转换为投资性房地产自用房地产转换为投资性房地产 自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出

10、租 自用土地使用权停止自用，该用于资本增值自用土地使用权停止自用，该用于资本增值1.作为存货的房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产 账面价值账面价值 存货跌价准备存货跌价准备 已计提减值已计提减值 贷：开发产品贷：开发产品 开发成本开发成本例例9-4 恒环公司是一家房地产开发企业，恒环公司是一家房地产开发企业，4月月20日，恒日，恒环公司完成一写字楼的建造工程，该写字楼在建环公司完成一写字楼的建造工程，该写字楼在建造过程中共发生开发成本造过程中共发生开发成本1 700万元。万元。5月月5日，日，恒环公司与丰盛公司就此写字楼签订租赁合同，恒环

11、公司与丰盛公司就此写字楼签订租赁合同，合同约定，恒环公司将此写字楼出租给丰盛公司合同约定，恒环公司将此写字楼出租给丰盛公司使用，租赁开始日为使用，租赁开始日为5月月10日。恒环公司尚未对日。恒环公司尚未对该写字楼计提减值准备。恒环公司采用成本模式该写字楼计提减值准备。恒环公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。对投资性房地产进行后续计量。解答解答 4月月20日，写字楼建造完工。日，写字楼建造完工。借：开发产品借：开发产品 17 000 000 贷：开发成本贷：开发成本 17 000 000 5月月10日，租赁开始日。日，租赁开始日。借：投资性房地产借：投资性房地产 17 000 000 贷

12、：开发产品贷：开发产品 17 000 0002.自用房地产转换为投资性房地产自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 固定资产减值准备固定资产减值准备/无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备例例9-5 环宏公司拥有一栋办公用写字楼，环宏公司拥有一栋办公用写字楼，208年年5月月10日，环日，环宏公司与大华公司签订了经营租赁合同，合同约定自宏公司与大华公司签订了经营租赁合同，合同约定自5月月10日起，将其

13、出租给大华公司，租赁期日起，将其出租给大华公司，租赁期5年。年。208年年5月月10日，该栋办公楼的账面余额为日，该栋办公楼的账面余额为10 000 000元，已计提折元，已计提折旧旧500 000元。环宏公司采用成本模式对投资性房地产进元。环宏公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。行后续计量。借：投资性房地产借：投资性房地产 10 000 000 累计折旧累计折旧 500 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 500 000三、后续计量三、后续计量 投资性房地产的摊销和减值投资性房地产的摊销和减值 投资性房地产

14、的后续支出投资性房地产的后续支出 改良支出改良支出 修理支出修理支出资产减值资产减值计提减值计提减值不能转回不能转回例例9-6 恒环公司是一家房地产开发企业，已将一写字楼出租给环恒环公司是一家房地产开发企业，已将一写字楼出租给环宇公司该写字楼的成本为宇公司该写字楼的成本为2 400万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命20年，年，预计净残值为零。按照经营租赁合同规定，环宇公司需要预计净残值为零。按照经营租赁合同规定，环宇公司需要在租赁期内，每月通过银行转账支付租金在租赁期内，每月通过银行转账支付租金120 000元。恒元。恒环公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。环公司采用成本模式对投资性

15、房地产进行后续计量。 每年计提的折旧额每年计提的折旧额=24 000 000/20=1 200 000（元）（元） 每月计提的折旧额每月计提的折旧额=1 200 000/12=100 000（元）（元）借：其他业务成本借：其他业务成本 100 000 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 100 000借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 120 000例例9-7 2008年年12月月31日，恒环公司发现一采用成本模式计量的日，恒环公司发现一采用成本模式计量的已出租写字楼出现减值迹象，经过减值测试，发现该写字已出租写字楼出现减值

16、迹象，经过减值测试，发现该写字楼的可收回金额为楼的可收回金额为1 500 000元，此时该写字楼的账面价元，此时该写字楼的账面价值为值为1 800 000元。恒环公司以前未对该写字楼计提过减元。恒环公司以前未对该写字楼计提过减值准备。值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 300 000 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备 300 000例例9-8 环宏公司与大恒公司的写字楼租赁合同即将到期，环宏公环宏公司与大恒公司的写字楼租赁合同即将到期，环宏公司决定合同到期后，对该写字楼进行重修装修以提高其未司决定合同到期后，对该写字楼进行重修装修以提高其未来的租金收入。该写字楼的原价为来

17、的租金收入。该写字楼的原价为1 500万元，已计提折万元，已计提折旧旧300万元。装修过程中，环宏公司共发生支出万元。装修过程中，环宏公司共发生支出80万元，万元，上述支出均通过银行存款转账形式支付。装修完工之前，上述支出均通过银行存款转账形式支付。装修完工之前，环宏公司与宏达公司已就此写字楼签订租赁合同，合同规环宏公司与宏达公司已就此写字楼签订租赁合同，合同规定，待装修完工时，宏达公司立刻租入该写字楼。环宏公定，待装修完工时，宏达公司立刻租入该写字楼。环宏公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。解答解答 将出租用写字楼转入装修工程。将出租用写字楼

18、转入装修工程。借：在建工程借：在建工程 12 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 3 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 15 000 000 装修过程中发生的装修费用。装修过程中发生的装修费用。借：在建工程借：在建工程 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 装修工程完工，出租给宏达公司。装修工程完工，出租给宏达公司。借：投资性房地产借：投资性房地产 12 800 000 贷：在建工程贷：在建工程 12 800 000例例9-9 恒环公司对其出租给环宇公司的写字楼进行日常维修，维恒环公司对其出租给环宇公司的写字楼进行日常维

19、修，维修过程中通过银行存款转账方式支付维修支出修过程中通过银行存款转账方式支付维修支出2万元。恒万元。恒环公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。环公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。借：其他业务成本借：其他业务成本 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000四、投资性房地产转换为非投资性房地产四、投资性房地产转换为非投资性房地产借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 固定资产减值准备固定资产减值准备

20、/无形资产减值准备无形资产减值准备 例例9-10 2008年年5月月20日，环宏公司将出租给伊东公司的一栋办公用写字日，环宏公司将出租给伊东公司的一栋办公用写字楼收回作为自己经营管理场所。在转换用途之前，环宏公司对该楼收回作为自己经营管理场所。在转换用途之前，环宏公司对该投资性房地产采用成本模式计量，该办公楼的账面价值投资性房地产采用成本模式计量，该办公楼的账面价值1 500万万元，其中原价元，其中原价2 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧500万元。万元。借：固定资产借：固定资产 20 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 5 000 000 贷：投资

21、性房地产贷：投资性房地产 20 000 000 累计折旧累计折旧 5 000 000五、成本模式计量的投资性房地产的处置五、成本模式计量的投资性房地产的处置借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性房地产例例9-11 环宏公司将其出租给大华公司的写字楼在租赁到期日予以出环宏公司将其出租给大华公司的写字楼在租赁到期日予以出售，出售价款为售，出售价款为800万元，环宏公司已收到购货方通过银行万元，环宏公司已收到购货方通过银行

22、转账支付的价款。环宏公司在出售该写字楼时，该写字楼的转账支付的价款。环宏公司在出售该写字楼时，该写字楼的原价为原价为1 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元。环宏公司对投资性万元。环宏公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。房地产采用成本模式进行后续计量。借：银行存款借：银行存款 8 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8 000 000借：其他业务成本借：其他业务成本 6 000 000 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 4 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 10 000 000第三节第三节 公允价值模式计量的投资性房地产

23、公允价值模式计量的投资性房地产 账户设置账户设置 初始计量初始计量 后续计量后续计量 投资性房地产转换为非投资性房地产投资性房地产转换为非投资性房地产 处置处置一、账户设置一、账户设置投资性房地产投资性房地产成成 本本公允价公允价值变动值变动公允价值变动损益公允价值变动损益取得取得公允价值公允价值增加增加公允价值公允价值减少减少公允价值公允价值减少减少公允价值公允价值增加增加转出转出转出转出转出转出二、初始计量二、初始计量 外购投资性房地产外购投资性房地产 自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产 其他方式取得的投资性房地产其他方式取得的投资性房地产 非投资性房地产转换为投资性房地产非投资

24、性房地产转换为投资性房地产（一）外购投资性房地产（一）外购投资性房地产 环宏公司计划环宏公司计划2008年年4月购入一栋写字楼用于对外出租。月购入一栋写字楼用于对外出租。4月月10日，环宏公司与大华公司签订了经营租赁合同，合日，环宏公司与大华公司签订了经营租赁合同，合同约定自写字楼购入之日起，将其出租给大华公司，租赁同约定自写字楼购入之日起，将其出租给大华公司，租赁期期5年。年。5月月1日，环宏公司购入写字楼，通过银行转账支日，环宏公司购入写字楼，通过银行转账支付价款共计付价款共计1 000万元。环宏公司采用公允价值模式对投万元。环宏公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。资性房地产进

25、行后续计量。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000注意注意若企业购入的房地产部分出租部分自用，则应将其取若企业购入的房地产部分出租部分自用，则应将其取得时的实际成本按照不同用途的得时的实际成本按照不同用途的公允价值公允价值予以予以分配分配。 （二）（二）自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产开发成本开发成本在建工程在建工程投资性房地产投资性房地产成本成本例例9-14 恒环公司是一家房地产开发企业，恒环公司是一家房地产开发企业，208年年4月月12日，恒日，恒环公司与丰盛公司签订了租赁合同，合同约定，待恒环公环公司与丰

26、盛公司签订了租赁合同，合同约定，待恒环公司开发的写字楼完工后，丰盛公司立刻租入该写字楼。司开发的写字楼完工后，丰盛公司立刻租入该写字楼。4月月20日，恒环公司完成该写字楼的建造工程，其在建造开日，恒环公司完成该写字楼的建造工程，其在建造开发该写字楼时共发生开发成本发该写字楼时共发生开发成本1 500万元。当日，租赁合万元。当日，租赁合同生效，作为租赁期开始日。恒环公司采用公允价值模式同生效，作为租赁期开始日。恒环公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对投资性房地产进行后续计量。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 15 000 000 贷：开发成本贷：开发成本 15 000 00

27、0（四）（四）非投资性房地产转换为投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产 作为存货的房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产 自用房地产转换为投资性房地产自用房地产转换为投资性房地产 自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租 自用土地使用权停止自用，该用于资本增值自用土地使用权停止自用，该用于资本增值1.作为存货的房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产 公允价值公允价值 存货跌价准备存货跌价准备 已计提减值已计提减值 公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值小于账面价值的差额公

28、允价值小于账面价值的差额 贷：开发产品贷：开发产品 开发成本开发成本 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 公允价值大于账面价值的差额公允价值大于账面价值的差额例例9-15 恒环公司是一家房地产开发企业，恒环公司是一家房地产开发企业，4月月20日，恒日，恒环公司完成一写字楼的建造工程，该写字楼在建环公司完成一写字楼的建造工程，该写字楼在建造过程中时共发生开发成本造过程中时共发生开发成本1 700万元。万元。5月月5日，日，恒环公司与丰盛公司就此写字楼签订租赁合同，恒环公司与丰盛公司就此写字楼签订租赁合同，合同约定，恒环公司将此写字楼出租给丰盛公司合同约定，恒环公司将此写字楼出租给丰盛公司使

29、用，租赁开始日为使用，租赁开始日为5月月10日。恒环公司尚未对日。恒环公司尚未对该写字楼计提减值准备。恒环公司采用公允价值该写字楼计提减值准备。恒环公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。模式对投资性房地产进行后续计量。解答解答 4月月20日，写字楼建造完工。日，写字楼建造完工。借：开发产品借：开发产品 17 000 000 贷：开发成本贷：开发成本 17 000 000 5月月10日，租赁开始日。假设租赁开始日，该写字楼的公日，租赁开始日。假设租赁开始日，该写字楼的公允价值为允价值为2 000万元。万元。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 20 000 000 贷：开发产品贷：

30、开发产品 17 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3 000 000解答解答 4月月20日，写字楼建造完工。日，写字楼建造完工。借：开发产品借：开发产品 17 000 000 贷：开发成本贷：开发成本 17 000 000 5月月10日，租赁开始日。假设租赁开始日，该写字楼的公日，租赁开始日。假设租赁开始日，该写字楼的公允价值为允价值为1 500万元。万元。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 15 000 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 2 000 000 贷：开发产品贷：开发产品 17 000 0002.自用房地产转换为投资性房地产自用房地产转换为投资

31、性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 固定资产减值准备固定资产减值准备/无形资产减值准备无形资产减值准备 公允价值变动损益公允价值变动损益 （账面价值大于公允价值）（账面价值大于公允价值） 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （账面价值小于公允价值）（账面价值小于公允价值） 例例9-16 环宏公司拥有一栋办公用写字楼，环宏公司拥有一栋办公用写字楼，2008年年5月月10日，环宏公司与大华公司签订了经营租赁合同，日，环宏公司与大华公司签订了经营租赁合同，合同约定自写字楼合同约定自写字楼5月月10日起

32、，将其出租给大华日起，将其出租给大华公司，租赁期公司，租赁期5年。年。2008年年5月月10日，该栋办公楼日，该栋办公楼的账面余额为的账面余额为10 000 000元，已计提折旧元，已计提折旧800 000元。环宏公司采用公允价值模式对该出租写元。环宏公司采用公允价值模式对该出租写字楼进行计量。字楼进行计量。解答解答 假设租赁开始日，该写字楼的公允价值为假设租赁开始日，该写字楼的公允价值为1 200万元。万元。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 12 000 000 累计折旧累计折旧 800 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积

33、 2 800 000解答解答 假设租赁开始日，该写字楼的公允价值为假设租赁开始日，该写字楼的公允价值为800万元。万元。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 8 000 000 累计折旧累计折旧 800 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 000三、后续计量三、后续计量 投资性房地产的公允价值变动投资性房地产的公允价值变动 投资性房地产的后续支出投资性房地产的后续支出 改良支出改良支出 修理支出修理支出（一）投资性房地产的公允价值变动（一）投资性房地产的公允价值变动借或贷：投资性房地产借或贷：投资性房地产公允价值变动公允价值

34、变动 贷或借：公允价值变动损益贷或借：公允价值变动损益例例9-17 恒环公司是一家房地产开发企业，采用公允价值模式对投恒环公司是一家房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。恒环公司已将一写字楼出租给资性房地产进行后续计量。恒环公司已将一写字楼出租给环宇公司。环宇公司。2008年年12月月31日，该写字楼的账面价值为日，该写字楼的账面价值为200万元，当日，该写字楼的公允价值为万元，当日，该写字楼的公允价值为150万元。万元。 公允价值与账面价值之间的差额公允价值与账面价值之间的差额=150-200=-50（万元）（万元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 500 00

35、0 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 500 000例例9-17 2009年年12月月31日，该写字楼的公允价值为日，该写字楼的公允价值为220万元。万元。 公允价值与账面价值之间的差额公允价值与账面价值之间的差额=220-150=70（万元）（万元）借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 700 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 700 000（二）投资性房地产的后续支出（二）投资性房地产的后续支出 改良支出改良支出借：在建工程借：在建工程借或贷：投资性房地产借或贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：投资性房地产贷：投资性房地

36、产成本成本借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本借或贷：投资性房地产借或贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：在建工程贷：在建工程例例9-18 环宏公司与大恒公司的一项办公用写字楼租赁合环宏公司与大恒公司的一项办公用写字楼租赁合同即将到期，环宏公司决定合同到期后，对该办同即将到期，环宏公司决定合同到期后，对该办公用写字楼进行重修装修以提高其未来的租金收公用写字楼进行重修装修以提高其未来的租金收入。该写字楼的原价为入。该写字楼的原价为1 500万元，累计公允价值万元，累计公允价值增加增加300万元。装修过程中，环宏公司共发生支万元。装修

37、过程中，环宏公司共发生支出出80万元，上述支出均通过银行存款转账形式支万元，上述支出均通过银行存款转账形式支付。装修完工之前，环宏公司与宏达公司已就此付。装修完工之前，环宏公司与宏达公司已就此写字楼签订租赁合同，合同规定，待装修完工时，写字楼签订租赁合同，合同规定，待装修完工时，宏达公司立刻租入该写字楼。环宏公司采用公允宏达公司立刻租入该写字楼。环宏公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。价值模式对投资性房地产进行后续计量。解答解答 将出租用写字楼转入装修工程。将出租用写字楼转入装修工程。借：在建工程借：在建工程 18 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 15 0

38、00 000 公允价值变动公允价值变动 3 000 000 装修过程中发生的装修费用。装修过程中发生的装修费用。借：在建工程借：在建工程 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 装修工程完工，出租给宏达公司。装修工程完工，出租给宏达公司。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 15 800 000 公允价值变动公允价值变动 3 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 18 800 000（二）投资性房地产的后续支出（二）投资性房地产的后续支出 修理支出修理支出借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款例例9-19 恒环公司对其出租给环宇公司的写字楼进行日常

39、维修，维恒环公司对其出租给环宇公司的写字楼进行日常维修，维修过程中通过银行存款转账方式支付维修支出修过程中通过银行存款转账方式支付维修支出2万元。恒万元。恒环公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。环公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。借：其他业务成本借：其他业务成本 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000四、投资性房地产转换为非投资性房地产四、投资性房地产转换为非投资性房地产借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益借或贷：投资性房地产借或贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 例例9-20 2008年年5月月20日，环宏公司将出租给伊东公司的日，环宏公司将出租给伊东公司的一栋办公用写字楼收回作为自己经营管理场所。一栋办公用写字楼收回作为自己经营管理场所。在转换用途之前，环宏公司对该办公楼采用公允在转换用途之前，环宏公司对该办公楼采用公允价值模式进行后续计量。环宏公司在将该出租写价值模式进行后续计量。环宏公司在将该出租写字楼转为自用当日该写字楼的公允价值为字楼转为自用当日该写字楼的