中级财务会计课件 长期股权投资 3课时

1、中级财务会计第五章 长期股权投资第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资的处置第四节 长期股权投资的减值简介目 录一、长期股权投资及其初始计量原那么一长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资(50%)2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资(50%X20%，但也有例外P131)4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节 长期股权投资的初始计量相关概念控制是指有权决定

2、一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业二长期股权投资初始计量的原那么1企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。 企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资本钱。2企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，那么该现金股利或利润在性质上属

3、于暂付应收款项，应作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的初始投资本钱。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业即合并后的母公司对被投资单位即合并后的子公司的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资本钱。一同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一

4、控制下的企业合并。合并方的初始投资本钱在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按

5、取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积不足冲减时利润分配未分配利润华联实业股份和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。208年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。208年3月1日，华

6、联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积股本溢价科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计65万元。例51A在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为208年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：1转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理12 000 000 固定资产减

7、值准备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 000例51B2确认长期股权投资。初始投资本钱=5 00080%=4 000万元借：长期股权投资A公司本钱40 000 000 累计摊销 2 000 000 资本公积股本溢价 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 0003支付直接合并费用。借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000例51C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按

8、照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并本钱不含应自被投资单位收取的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时初始投资本钱=5 000*90%=4 500(万元)借：长期股权投资

9、B公司(本钱)45 000 000贷：股本 25 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000借：资本公积股本溢价 800 000贷：银行存款 800 000例51B【例5-2】华联实业股份和B公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成合并协议，208年4月1日，华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2 500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元. 208年4月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权,当日B公司所有者权益账面价值总额为5 000万元.如果合并前合并方与被合并方所采用

10、的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整；以调整后的被合并方所有者权益账面价值为根底，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资本钱。二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购置方应将企业合并作为一项购置交易，合理确定合并本钱，作为长期股权投资的初始投资本钱。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并本钱应当区别以下情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的

11、资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并本钱为每一单项交易本钱之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并本钱在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购置日估计未来事项很可能发生，且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并本钱购置方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转本钱，涉及增值税的，还应进行

12、相应的处理。类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交换取得长期股权投资购置方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始本钱；购置方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入缺乏冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始本钱。营业外收入购置方应在购置日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并本钱不含应自被投资单位收取的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产银行存款有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出按其差

13、额按其差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时例51B【例5-3】华联实业股份和C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。2021年1月10日，华联公司和C公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公司70%股权。华联公司付出固定资产原价为6 500万元，已计提折旧为700万元，发生固定资产清理费5万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为6 000万元；付出库存商品的账面价值为1 200万元，公允价值为1 500万元，增值税额为255万元

14、；付出银行存款的金额为1200万元。2021年2月1日，华联公司实际取得对C公司的控制权。在华联公司和C公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计95万元。1转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理58 000 000 累计折旧 7 000 000 贷：固定资产 65 000 0002支付清理费用。借：固定资产清理50 000 贷：银行存款 50 0003确认长期股权投资初始本钱。企业合并本钱=6 000+1 500+255+1 200+95=9 050万元固定资产增值收益=6 000-5 800-5=195万元借：长期股权投资C公司本钱90 500 0

15、00 贷：固定资产清理 58 050 000 营业外收入 1 950 000 主营业务收入 15 000 000 应交税费应交增值税销项税额 2 550 000 银行存款 12 950 000借：主营业务本钱 12 000 000 贷：库存商品 12 000 000例51C例51B【例5-4】华联实业股份和D公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。华联公司和D公司达成合并协议，约定华联公司以发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司80%股权。华联公司拟增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1 600万股，每股公允价值元；2021年7月1日，华联公司完成了权益性证券的增发

16、，发生手续费及佣金等发行费用120万元。在华联公司和D公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律效劳费用等共计80万元。 企业合并本钱=1 600*3.5+80=5 680万元借：长期股权投资D公司本钱56 800 000 贷：股本 16 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 银行存款 800 000借：资本公积股本溢价 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000在企业合并通过屡次交换，交易分步实现的情况下，如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用本钱法核算购置日的合并本钱应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购置日为取得新的股份而支付的合并对

17、价的公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算在购置日应对原已持有的长期股权投资账面余额按本钱法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得本钱，在此根底上再加上购置日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购置日的合并本钱三、以其他方式取得的长期股权投资一以支付现金取得的长期股权投资二以发行权益性证券取得的长期股权投资三投资者投入的长期股权投资四通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.换入的长期股权投资以公允价值为计量根底2.换入的长期股权投资以历史本钱为计量根底五通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具

18、体内容详见教材P136P140关于债务重组首先，债务重组利得是在债务方产生，计入营业外收入债务重组利得，且针对重组的债务不存在资产减值损失。其次，针债权方对于债权所计的减值损失，根据?企业会计准那么第12号债务重组?规定：债权人重组债权已计提减值准备的，应领先将债务重组中的产生的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出债务重组损失，冲减后减值准备仍有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失。 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。第二节 长期股权投资的后续计量长期

19、股权投资成本法权益法成本法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的本钱法以注会教材为准定义：本钱法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资采用本钱法核算时，核算方法如下：1初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的本钱增加长期股权投资的账面价值；2除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未

20、发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认为投资收益，不管有关利润分配是属于取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。207年6月20日，甲公司以1 500万元的价款购入乙公司8%的股权。甲公司取得该局部股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活泼市场，其公允价值不能可靠计量。 207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。相关账务处理如下：借：长期股权投资 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000借：应

21、收股利 200 000 贷：投资收益 200 000例二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资本钱计量，在投资持有期间那么要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。一会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资

22、单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账二取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资本钱入账。初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，可用以下公式计算：【例5-

23、15】 208年7月1日，华联实业股份购入D公司股票1 600万股，实际支付购置价款2 412万元包括交易税费。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，华联公司采用权益法进行核算。1假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为9 000万元。应享有D公司可识别净资产公允价值份额=9 000*25%=2 250万元初始投资本钱2 412万元,分录如下:初始投资本钱调整额=2 500-2 412=88(万元)调整后的投资本钱=2 412+88=2 500借:长期股权投资D公司本钱 25 000 000 贷：银行存款 24 1

24、20 000 营业外收入 880 000三投资损益确实认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值投资收益长期股权投资损益调整按应享有的收益份额投资收益长期股权投资损益调整按应承担的亏损份额考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此根底上确定被投资单位的损益。2以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，作为调整确

25、认投资损益的依据。具体内容详见教材P148P1493投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的局部应当予以抵销，在此根底上确认投资损益。投资企业与联营企业及合营企业之间的内部交易可以划分为顺流交易和逆流交易:顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。(1)对于顺流交易,如果形成了未实现内部交易损益,投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵消该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值.【例5-17】华联实业股份持有B公司20%有表决

26、权的股份，能够对B公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2021年11月，华联公司将其账面价值为500万元的甲产品以800万元的价格出售给B公司，B公司将购入的甲产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，无净残值。华联公司取得该项投资时，B公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2021年度，B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响。根据上述资料，华联公司在该内部交易过程中形成了300万元的利润，其中60万元300*20%是相对于华联公司对B公司所持股份的局部，在确认投资损益时应予抵销；同时，还应当考虑B公司按照内部交易损益形

27、成的固定资产原价所计提的折旧额万元300/(10*12)对净利润的影响。投资单位将其500万元的商品以800万元出售给了B公司，那么应归属于位移到“自己的局部中的本钱是50020%，收入是80020%，利润是30020%，此份额，只是发生了位移，并没有真正实现，所以就得对其进行抵销。 那么这种利润的实现最终是怎样实现的呢？那么是通过B公司作为固定资产所计提的累计折旧的方式得以最终去实现。这个实现是通过使用寿命10年的时间里分期逐步实现的，那么每年可实现的就是30020%/10 。华联公司对B公司的净利润应作如下调整:调整后的净利润=900-300+2.5=602.5(万元)根据调整后的净利润,

28、华联公司确认投资收益的会计处理如下:应享有收益的份额万元借:长期股权投资B公司损益调整 1 205 000 贷：投资收益 1 205 000为了在账面上明确表达对未实现内部交易损益影响的抵销，华联公司也可作如下会计处理：按账面利润应享有的收益份额=900*20%=180(万元)未实现内部交易损益应抵销的收益份额=*万元借:长期股权投资B公司损益调整 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000借:投资收益 595 000 贷：长期股权投资B公司损益调整 595 000(2)对于逆流交易,如果形成了未实现内部交易损益,投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵消该未实现

29、内部交易损益的影响.【例5-17】华联实业股份持有C公司20%有表决权的股份，能够对C公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2021年11月，C公司将其本钱为400万元的乙产品以600万元的价格出售给华联公司，华联公司将取得的乙商品作为存货。至2021年12月31日，华联公司仍未对外出售该批商品。华联公司取得该项投资时，C公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2021年度，C公司实现净利润1000万元。假定不考虑所得税影响。根据上述资料，C公司在该内部交易过程中形成了200万元的利润，其中40万元200*20%归属于华联公司，在确认投资损益

30、时应予抵销.华联公司对B公司的净利润应作如下调整:调整后的净利润=1000-200=800(万元)根据调整后的净利润,华联公司确认投资收益的会计处理如下:应享有收益的份额=800*20%=160万元借:长期股权投资C公司损益调整 1 600 000 贷：投资收益 1 600 000或者，华联公司也可作如下会计处理：按账面利润应享有的收益份额=1000*20%=200未实现内部交易损益应抵销的收益份额=200*20%=40万元借:长期股权投资C公司损益调整 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000借:投资收益 400 000 贷：长期股权投资C公司损益调整 400 000小结如果乙公

31、司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了300万元。这个问题要与合并财务报表作一定的结合理解。权益法实际上就是简化的合并报表，它已经把对被投资单位的关系看作是一个整体了，只不过没有像合并财务报表那样作全方位的合并和汇总。 注：投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。如【例5-19】：P151四取得现金股利或利润的会计处理 P152【例5-20】当被投资单位宣

32、告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的局部应视为投资本钱的收回，冲减长期股权投资的本钱被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利长期股权投资损益调整应收股利长期股权投资成本五超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程。

33、需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收工程等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。投资收益长期股权投资损益调整投资收益长期应收款投资收益预计负债预计负债科目一、本科目核算企业根据或有事项等相关准那么确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼等产生的预计负债。三、预计负债的主要账务处理 一企业根据或有事项准那么确认的由对外提供担保、未决诉讼产生的预计负债，借记“营业外支出科目，贷记本科目。二企业实际