追溯调整法案例PPT课件

1、 按准则规定的做法按准则规定的做法第1页/共15页 按准则规定，调整自发生该按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。业务起所有年份的财务报表。第2页/共15页2 2编制有关项目的调整分录编制有关项目的调整分录 （1 1）20062006年年初有关项目的调整分录年年初有关项目的调整分录 甲公司在甲公司在20052005年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价高于成本，年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价高于成本，所以交易性金融资产的账面价值维持所以交易性金融资产的账面价值维持10000001000000元不变，即以成本与市价孰低元不变，即以成本与市价孰低进行计量对收益没有影响；按公允价

2、值计量时，由于进行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于20052005年末交易性金融年末交易性金融资产市价为资产市价为11800001180000元，因此其账面价值为元，因此其账面价值为11800001180000元，元，20052005年形成的公允年形成的公允价值变动收益为价值变动收益为180000180000元（元（1180000118000010000001000000）。两种计量基础形成的税）。两种计量基础形成的税前收益差异为前收益差异为180000180000元，扣除所得税影响额元，扣除所得税影响额4500045000元，两者的税后差异为元，两者的税后差异为1350001350

3、00元，即为元，即为20062006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。 调整相关项目调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 180 000180 000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 135 000135 000 递延所得税负债递延所得税负债 45 00045 000 由于净利润的增加调增盈余公积由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 13 500 13 500 贷：盈余公积贷：盈余公积 （135 000135 00010%10%） 13 500

4、13 500 按准则规定，调整自发生该按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。业务起所有年份的财务报表。第3页/共15页（2 2）20072007年年初有关项目的调整分录年年初有关项目的调整分录 甲公司在甲公司在20062006年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价还是高于年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价还是高于成本，所以交易性金融资产的账面价值依然维持成本，所以交易性金融资产的账面价值依然维持10000001000000元不变，即以成元不变，即以成本与市价孰低进行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于本与市价孰低进行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于2006200

5、6年年末交易性金融资产市价为末交易性金融资产市价为13000001300000元，因此其账面价值由期初的元，因此其账面价值由期初的11800001180000元元变为变为13000001300000元，元，20062006年形成的公允价值变动收益为年形成的公允价值变动收益为120000120000元（元（1300000130000011800001180000）。两种计量基础形成的税前收益差异为）。两种计量基础形成的税前收益差异为120000120000元，扣除所得元，扣除所得税影响额税影响额3000030000元，两者的税后差异为元，两者的税后差异为9000090000元，即元，即20062

6、006年的调整数。年的调整数。 调整相关项目调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 120 000120 000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 90 00090 000 递延所得税负债递延所得税负债 30 00030 000 由于净利润的增加调增盈余公积由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 9 000 9 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 （90 00090 00010%10%） 9 0009 000 按准则规定，调整自发生该业务起按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。所有年份的财务报表。第4

7、页/共15页3 3调整财务报表相关项目：调整财务报表相关项目： 甲公司在列报甲公司在列报20072007年财务报表时，应调整年财务报表时，应调整20072007年年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目的上资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。具体调整过程如表金额也应进行调整。具体调整过程如表9 92 2、表、表9 93 3、表表9 94 4所示。（如为调增数以所示。（如为调增数以“”号表示，如为调减号表示，如为调减数以数以“”号表示）。号表示）。 按准则规定，调整

8、自发生该按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。业务起所有年份的财务报表。第5页/共15页 资产资产年初数（调整额）年初数（调整额）负债和所有者权益负债和所有者权益年初数（调整额）年初数（调整额）交易性金融交易性金融资产资产+120000递延所得税负债递延所得税负债+30000盈余公积盈余公积+9000未分配利润未分配利润+81000 表表9-2 9-2 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20072007年年1212月月3131日日 单位：元单位：元按准则规定，调整自发生该按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。业务起所有年份的财务报表

9、。第6页/共15页 表表9-3 9-3 利润表（局部）利润表（局部） 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20072007年度年度 单位：元单位：元按准则规定，调整自发生该业务起所有按准则规定，调整自发生该业务起所有年份的财务报表。年份的财务报表。项目项目上年数（调整额）上年数（调整额）本年数本年数。二、营业利润二、营业利润加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益+120000。三、利润总额三、利润总额+120000减：所得税费用减：所得税费用+30000四、净利润四、净利润+90000五、基本每股收益五、基本每股收益+0.003第7页/共15页第8页/共15页 实务中的做法实务中的做法第9页/

10、共15页 表表9-1 9-1 累积影响数计算表累积影响数计算表 单位：元单位：元在实务中，仅调整变更当年的财务报表。在实务中，仅调整变更当年的财务报表。把把2005年和年和2006年的变更数一并调整年的变更数一并调整2007年财务报表的年初数。年财务报表的年初数。年度年度成本与市价孰成本与市价孰低下的收益低下的收益公允价值下公允价值下的收益的收益税前差异税前差异所得税影响所得税影响税后差异税后差异2005年年0180000180000450001350002006年年01200001200003000090000合计合计030000030000075000225000第10页/共15页（2 2

11、）20072007年年初有关项目的调整分录年年初有关项目的调整分录 调整相关项目调整相关项目 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 300000300000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 225000225000 递延所得税负债递延所得税负债 7500075000由于净利润的增加调增盈余公积由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 22500 22500 贷：盈余公积贷：盈余公积 2250022500 在实务中，仅调整变更当年的财务报表。在实务中，仅调整变更当年的财务报表。把把2005年和年和2006年的变更数一并调整年的变更数一并调整2007年财务报表的年初数。年财务报表的年初数。第11页/共15页 资产资产年初数（调整额）年初数（调整额）负债和所有者权益负债和所有者权益年初数（调整额）年初数（调整额）交易性金融交易性金融资产资产+300000递延所得税负债递延所得税负债+75000盈余公积盈余公积+22500未分配利润未分配利润+202500 表表9-2 9-2 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 编制单位：甲公司编制单位：甲公